СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ ФОРМИРОВАНИЯ, УЧЕТА И НАПРАВЛЕНИЯ РОСТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО «ОРСКИЙ ЗАВОД ХОЛОДИЛЬНИКОВ»
Предложения по совершенствованию бухгалтерского учета финансовых результатов деятельности и росту прибыли предприятия.
На основе проведенной работы по вопросу правильности постановки и ведения бухгалтерского учета и отчетности ООО «Орский завод холодильников» можно сделать следующие выводы.
На предприятие утвержден график документооборота, что повышает уровень ответственности каждого работника и не приводит к дублированию операций по работе с документами.
В бухгалтерском учете ООО «Орский завод холодильников» используются унифицированные формы первичных документов (по учету труда и заработной платы, инвентаризационные описи, доверенности, счета и др.).
На предприятии применяется журнально-ордерная форма учета. Данная форма учета повышает контрольное значение учета, облегчает составление отчетов. Но у нее есть свои недостатки.
К ним следует отнести сложность и громоздкость построения журналов-ордеров, ориентированных на ручное заполнение данных, что приводит к усложнению учета и документооборота, отчетность составляется позднее установленных сроков.
От значительной части указанных недостатков освобождена автоматизированная форма учета, основанная на использовании электронно-вычислительной техники.
При изучении организации бухгалтерского учета было выявлено, что ведение бухгалтерского и налогового учета недостаточно автоматизировано. Компьютерная программа 1-С «Бухгалтерия» только приобретена и внедряется.
Достаточно трудоемкое ведение бухгалтерского и налогового учета требует внедрения автоматизированного учета не только отдела бухгалтерии, но и склада сбыта, а также рабочих мест для учета НЗП. В цехах работникам приходится выполнять вручную все расчеты по обработке бухгалтерской информации. При такой форме бухгалтерского учета допускаются неточности в исчислении фактической величины затрат на производство.
Результатом внедрения автоматизированной системы будет являться оперативное выявление данных, как для бухгалтерского учета, так и для целей управления предприятием.
В бухгалтерском учете был выявлен ряд ошибок:
- а)на предприятие наблюдалось ненадлежащее оформление первичных документов - на некоторых расходных кассовых ордерах отсутствовала подпись руководителя организации, имеются случаи подписи руководителем и главным бухгалтером незаполненных чеков и выдачи их кассиру для самостоятельного заполнения при получении денег в банке;
- б)предоставленные подотчетными лицами авансовые отчеты частично не дооформлены: в некоторых отчетах не указана сумма, полученная из кассы, на обратной стороне авансовых отчетов не проставляется корреспонденция счетов;
- в)в отдельных случаях при документах отсутствуют приложения, на которые имеются ссылки (в документах указаны приложения, а в действительности их нет);
- г)в Главной книге обнаружено несколько исправлений; бухгалтер объясняет это неточностью подсчетов еще в первичных документах (все исправления подписаны бухгалтером).
Основные предложения по совершенствованию организации бухгалтерского учета на предприятии:
- а) автоматизация цехов и объединение их с бухгалтерией в единую локальную сеть, что сократит время на формирование финансовых результатов и данные с цехов будут перетекать в заводоуправление;
- б)необходимо оснастить компьютеры программой 1-С «Бухгалтерия» версия 8.0. Данная версия имеет ряд преимуществ по сравнению с версией 7.7:
в данной программе присутствует календарь бухгалтера, который наглядно показывает сроки сдачи отчетности, уплаты авансовых платежей, налогов и напоминает об этом при приближении соответствующих событий;
автоматически заполняется Форма 4 "Отчет о движении денежных средств";
3)автоматизирован учет деятельности вспомогательного производства;
группировка и детализация данных возможна не только по субсчетам и объектам аналитического учета (субконто), но и по отдельным их свойствам (реквизитам);
можно расширить план счетов, добавить свои субсчета и использовать их в документах;
6)в данной программе можно в ручную корректировать проводки;
проверка правильности заполнения отчетности по наиболее важным формам выполняется автоматически;
пользователь может скорректировать показатели отчетов, заполненные автоматически;
- в)необходимо установить лицензированную программу консультант плюс, которая ежедневно автоматически обновляется через Интернет;
- г)достоверное и полное заполнение форм первичной документации, своевременное отражение их в бухгалтерском учете;
- д)с целью повышения квалификации сотрудников мы предлагаем обязательное их участие во всероссийской аттестации бухгалтеров, проводимой журналом «Главбух» два раза в год.
Эта аттестация проводится бесплатно через всемирную сеть Интернет. По ее результатам поощрять сотрудников.
Эти мероприятия могут помочь в рационализации документооборота и повысить достоверность и оперативность учетных данных, а также повысить интеллектуальный уровень сотрудников.
В результате проведенного анализа показателей прибыльности и рентабельности деятельности ООО «Орский завод холодильников» можно сказать о том, что управление производственной и финансовой деятельностью организации осуществляется достаточно эффективно, однако предприятие может показать еще более высокие результаты.
Основную массу прибыли предприятия составляет прибыль от реализации бытовых холодильников (получаемая, главным образом, за счет увеличения цены реализации и незначительного роста объемов продаж).
Основными резервами роста прибыли ООО «Орский завод холодильников» являются:
- -увеличение объема реализации продукции;
- -снижение ее себестоимости за счет более рационального использования материальных ресурсов, производственных мощностей и площадей, рабочей силы и рабочего времени;
повышение качества продукции;
внедрение новых технологий и оборудования;
оптимизация ассортимента;
увеличение оборачиваемости оборотных средств;
расширение рынков продаж.
Общая схема резервов увеличения прибыли предприятия представлена на рисунке 3.1.
Рисунок 3.1 Резервы увеличения прибыли от реализации продукции
При подсчете резервов роста прибыли за счет возможного роста объема реализации используются результаты анализа выпуска и реализации продукции.
Сумма резерва роста прибыли за счет увеличения объема продукции рассчитывается по формуле (3.1):
где P П (v) - резерв роста прибыли за счет увеличения объема продукции;
П i - плановая сумма прибыли на единицу i-й продукции;
PП ki - количество дополнительно реализованной продукции в натуральных единицах измерения.
Если прибыль рассчитана на рубль товарной продукции, сумма резерва ее роста за счет увеличения объема реализации определяется по формуле:
где PV - возможное увеличение объема реализованной продукции, руб.;
П - фактическая прибыль от реализации продукции, руб.;
V - фактический объем реализованной продукции, руб.
Важное направление поиска резервов роста прибыли - снижение затрат на производство и реализацию продукции, например, сырья, материалов, топлива, энергии, амортизации основных фондов и других расходов.
Для выявления и подсчета резервов роста прибыли за счет снижения себестоимости может быть использован метод сравнения. В этом случае для количественной оценки резервов очень важно правильно выбрать базу сравнения. В качестве такой базы могут выступать уровни использования отдельных видов производственных ресурсов: плановый и нормативный: достигнутый на передовых предприятиях: базовый фактически достигнутый средний уровень в целом по отрасли: фактически достигнутый на передовых предприятиях зарубежных стран.
Методической базой экономической оценки резервов снижения затрат овеществленного труда является система прогрессивных технико-экономических норм и нормативов по видам затрат сырья, материалов, топливно-энергетических ресурсов, нормативов использования производственных мощностей, удельных капитальных вложений, норм и нормативов в оборудовании и др.
При сравнительном методе количественного измерения резервов их величина определяется путем сравнения достигнутого уровня затрат с их потенциальной величиной:
P i c = С фi - С ni , Русак Н.А. и др. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - Минск, 2005. С. 134. (3.3)
где Р i c - резерв снижения себестоимости продукции за счет i-ro вида ресурсов;
С фi - фактический уровень использования 1-го вида производственных ресурсов;
С ni - потенциальный уровень использования i-гo вида производственных ресурсов.
Обобщающая количественная оценка общей суммы резерва снижения себестоимости продукции производится путем суммирования их величины по отдельным видам ресурсов:
где Р с - общая величина резерва снижения себестоимости продукции;
Р i c - резерв снижения себестоимости по i-му виду производственных ресурсов.
Если анализу прибыли предшествует анализ себестоимости продукции и определена общая сумма резерва ее снижения, то расчет резерва роста прибыли производится по формуле:
где Р (п с) - резерв увеличения прибыли за счет снижения себестоимости продукции;
З в - возможное снижение затрат на рубль продукции;
V - фактический объем реализованной продукции за изучаемый период;
PV - возможное увеличение объема реализации продукции.
Существенным резервом роста прибыли является улучшение качества товарной продукции.
Резерв увеличения прибыли за счет повышения качества обычно определяется следующим образом: изменение удельного веса каждого сорта умножается на отпускную цену соответствующего сорта, результаты суммируются, и полученное изменение средней цены умножается на возможный объем реализации продукции:
где P (n k) - резерв увеличения прибыли за счет повешения качества продукции;
УД i - удельный вес i-гo вида продукции в общем объеме реализации;
Ц i - отпускная цена i-гo вида продукции;
V - фактический объем реализации продукции в анализируемом периоде;
Аналогично подсчитываются резервы роста прибыли за счет изменения рынков сбыта.
Основными источниками резервов повышения уровня рентабельности продукции является увеличение суммы прибыли от реализации продукции, снижение себестоимости товарной продукции.
Итак, с целью улучшения финансовых результатов ООО «Орский завод холодильников» холодильников» необходимо снизить себестоимость продукции, увеличить объемы производства и реализации продукции.
Для совершенствования бухгалтерского учета финансовых результатов деятельности предприятию следует внедрить автоматизированный учет не только в бухгалтерии, но и в цехах предприятия. Отказаться от ручного заполнения унифицированных форм первичной документации. Оснастить цеха предприятия компьютерной техникой. Все это намного упростит бухгалтерский учет финансовых результатов предприятия.
Совершенствование учета финансовых результатов (недостатки и предложения путей улучшения)
Создание и совершенствование эффективных методов управления, разработка новых принципов налоговой политики вызывают необходимость совершенствования учета и отчетности на основе изучения и использования международного опыта обобщения отечественной практики применения основных учетных понятий.
По продажной деятельности момент отгрузки и момент оплаты фактически не совпадают, но начисление выручки для целей бухгалтерского учета производится «по отгрузке». Выявленный таким образом финансовый результат не подтверждается соответствующим денежным эквивалентом, а стоимостное выражение выручки отражается на балансе организации как дебиторская задолженность.
Согласно рисунку 1 схема формирования выручки организации за отчетный период равна сумме возникшей дебиторской задолженности.
В соответствии с действующей методологией бухгалтерского учета валовая прибыль определяется как разница между выручкой от продаж и себестоимостью проданных товаров. Это можно вить в виде следующего уравнения: ВП = В - С,
где ВП - валовая прибыль отчетного периода;
В - выручка от продаж отчетного периода;
С - себестоимость проданных товаров.
Подставив в приведенное уравнение вместо выручки от продаж сумму дебиторской задолженности, получим:
ВП = Дз - С,
где Дз - дебиторская задолженность, возникшая за отчетный период.
Таким образом, дебиторская задолженность и есть неполученная в отчетном периоде прибыль .
В производственных организациях, определяющих выручку «по отгрузке», момент начисления выручки на покупателя и момент фактической оплаты практически не совпадают и отраженная на счетах бухгалтерского учета выручка не подтверждается конкретной денежной суммой. В результате возникает ситуация, когда организация по данным финансовой отчетности является прибыльной, а денег на расчетном счете нет. Поэтому для получения информации о размере реального финансового результата при составлении отчетности необходимо корректировать полученную прибыль, рассчитанную по методу «начисления», на фактически полученную денежную массу. Это позволит определять реальный финансовый результат, подкрепленный соответствующими поступлениями, и именно его использовать в управленческом анализе и стратегическом планировании. Смысл корректировки состоит в том, что управленческий персонал будет располагать достоверной информацией о реальном финансовом состоянии организации, необходимой для принятия управленческих решений.
В настоящее время существует несколько способов исчисления финансового результата в финансовой и управленческой бухгалтерии. Одним из шагов адаптации отечественного учета к мировой учетной политике явилось принятие нового Плана счетов. Это внесло существенные изменения в методологию бухгалтерского учета, и, следовательно, необходимы соответствующие изменения и в бухгалтерских регистрах.
Поскольку деятельность хозяйствующих субъектов подразделяется на обычную и прочую, то целесообразно использовать различные формы регистров по учету финансового результата от обычной деятельности и по учету прочих доходов и расходов.
При журнально-ордерной форме счетоводства для отражения финансовых результатов применялся журнал-ордер №15.
К основному недостатку типовой формы журнала-ордера №15 относится то, что все показатели финансовых результатов представлены в нем без группировки по их экономическому содержанию, путем простого перечисления. Такое отражение показателей резко снижает возможности проведения экономического анализа формирования финансовых результатов и не в полной мере способствует решению проблем информированности управленческих структур организации и пользователей отчетности о финансовых результатах деятельности организации.
Кроме того, традиционное построение данного регистра учета не соответствует постоянно происходящим изменениям в нормативном регулировании бухгалтерского учета. Информация в существующей форме отражалась только за месяц, накопления с начала года не производились, что затрудняло непосредственное использование данного журнала-ордера для заполнения форм бухгалтерской отчетности, в частности «Отчета о прибылях и убытках».
Информация в «Отчете о прибылях и убытках» в соответствии с действующей нормативной базой должна представляться нарастающим итогом с начала года. Кроме того, в ней указываются сведения о финансовом результате от обычной деятельности, а также прочие доходы и расходы в разрезе операционных, внереализационных, чрезвычайных. А такие аналитические данные в типовой форме журнала-ордера №15 отсутствуют.
Учет формирования финансовых результатов ведется в группировочных таблицах, которые представляют собой «Отчета о прибылях и убытках». На мой взгляд, для оперативного управления деятельностью организации и принятия правильных управленческих решений, проведения финансового анализа такой информации недостаточно.
В связи с этим разработаны новые формы регистров бухгалтерского учета, соответствующие предъявляемым требованиям. Предлагаемая форма журнала-ордера №11 предусматривает отражение информации о финансовых результатах от обычной деятельности в разрезе конкретных видов продукции, работ, услуг за месяц. В журнале-ордере для закрытия в конце года субсчетов, открываемых к счету 90 «Продажи», предусмотрена специальная таблица. Данные о финансовых результатах с начала года накапливаются в ведомости учета продаж.
По-моему, целесообразно разделить журнал-ордер №11 на две части. В первой части следует отразить данные по дебету и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», что позволит ежемесячно выявлять финансовый результат от прочей деятельности. Причем информация будет представлена в разрезе операционных и внереализационных доходов и расходов, что необходимо для заполнения «Отчета о прибылях и убытках».
Во второй части журнала-ордера №11 раскрыть данные о кредитовых оборотах счетов 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 97 «Расходы будущих периодов», 98 «Доходы будущих периодов», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», которые включены в VIII раздел «Финансовые результаты» Плана счетов.
Для заполнения журнала-ордера №11 разработать накопительные ведомости по учету операционных и внереализационных доходов, операционных и внереализационных расходов, прочих финансовых результатов.
Организованный таким образом аналитический учет, раскрывающий порядок формирования финансовых результатов, значительно увеличивает аналитические возможности отчетной информации и позволяет без дополнительных группировок и выборок производить заполнение «Отчета о прибылях и убытках».
Мероприятия и предложения по повышению качества организации учета финансового результата и улучшению финансового состояния СПК «Чкаловский»
В процессе анализа финансового состояния СПК «Чкаловский» было выявлено, что у организации нет собственных средств для покрытия запасов, поэтому предприятие пользуется привлеченными средствами, а вследствие этого увеличивается кредиторская задолженность перед третьими лицами. Чтобы этого избежать необходимо:
- – прибыль, оставшуюся в распоряжении у предприятия использовать целенаправленно, т.е. не списывать за счет нее недостачи, а выявлять виновных лиц для взыскания с них сумм потерь при хищениях и недостачах, штрафы за нарушение условий договоров платить за счет прибыли до налогообложения, не выдавать суммы на командировки за счет нераспределенной прибыли, стоимость обучения работников включать в себестоимость продукции;
- – проанализировать состояние кредиторской задолженности, составить план приемлемых платежей по расчету с кредиторами, в договорах с поставщиками указывать отсрочки платежа и на какой срок, чтобы потом не платить штрафы и не уменьшать тем самым прибыль;
- – проанализировать состояние дебиторской задолженности и выявить постоянных покупателей, которые систематически вовремя не рассчитываются с предприятием. Заключать договора с покупателями, в которых указывать сроки оплаты и штрафные санкции за нарушение договоров. А так же применять скидки, величина которых зависит от срока оплаты товара либо скидки, которые предоставляются покупателю при единовременном приобретении продукции в определенном количестве или на определенную сумму. Первый вид скидки стимулирует покупателя сократить временной интервал с момента отгрузки продукции до ее оплаты, тем самым, улучшая показатели оборачиваемости продукции у продавца. Второй вид скидок позволяет продавцу стимулировать сбыт и увеличивать прибыль за счет ускорения оборачиваемости продукции, увеличения объема продаж и уменьшения за этот счет доли коммерческих расходов.
При построении аналитического учета по счету 91 «Прочие доходы и расходы» должно преследоваться несколько целей. Прежде всего – возможность группировки доходов и расходов по видам операционных и внереализационных с целью облегчения порядка составления Отчета о прибылях и убытках. В плане счетов предусмотрены только два субсчета для учета доходов и расходов: 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы». Этого явно не достаточно для целей управления организацией, так и для составления бухгалтерской отчетности из-за отсутствия более детальной информации о группах и видах прочих доходов и расходов. Исходя их этого, мы предлагаем следующую систему субсчетов:
- 91-1 «Операционные доходы»;
- 91-11 «Проценты к получению»;
- 91-12 «Доходы от участия в других организациях»;
- 91-13 «Прочие операционные доходы»;
- 91-2 «Внереализационные доходы»;
- 91-3 «Операционные расходы»;
- 91-31 «Проценты к уплате»;
- 91-32 «Прочие операционные расходы»;
- 91-4 «Внереализационные расходы».
Кроме того, данные аналитического учета к счету 91 «Прочие доходы и расходы» должны давать информацию о величине каждого вида операционных и внереализационных доходов и расходов. С этой целью к субсчетам 91-13 «Прочие операционные доходы», 91-2 «Внереализационные доходы», 91-32 «Прочие операционные расходы», 91-4 «Внереализационные расходы» следует открывать аналитические счета на каждый вид доходов и расходов, которые могут быть у организации (штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; курсовые разницы; суммы дооценки активов и др.). При этом как сказано в пояснениях к счету 91 «Прочие доходы и расходы» построение аналитического учета по доходам и расходам, относящимся к одной той же операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.
Так же к счету 99 «Прибыли и убытки» мы предлагаем открыть следующую систему субсчетов:
- 99-1 «Прибыль (убыток) от продажи»;
- 99-2 «Сальдо прочих доходов и расходов»;
- 99-3 «Чрезвычайные доходы»;
- 99-4 «Чрезвычайные расходы»;
- 99-5 «Налог на прибыль»;
- 99-6 «Налоговые санкции».
К субсчетам 99-3 «Чрезвычайные доходы», 99-4 «Чрезвычайные расходы» следует открывать аналитические счета на каждый вид этих доходов и расходов (страховое возмещение, материальные ценности, полученные от списания активов, потери от пожаров, потери от аварий и т.п.).
Субсчет 99-3 «Чрезвычайные доходы» будет иметь только кредитовое сальдо, субсчет 99-4 «Чрезвычайные расходы», 99-6 «Налоговые санкции» только дебетовое, а субсчет 99-1 «Прибыль (убыток) от продаж», 99-2 «Сальдо прочих доходов и расходов», 99-5 «Налог на прибыль» и 99-9 «Чистая прибыль (убыток)» могут иметь сальдо как кредитовое, так и дебетовое.
Организации необходимо разработать новую учетную политику, в которой она должна отразить все моменты ведения учета, т.к. на практике нечасто можно встретить такие документы, как рабочий план счетов, формы первичных учетных документов, правила документооборота, порядок контроля над хозяйственными операциями. Все это негативно сказывается на состоянии бухгалтерского учета в организациях. Речь идет даже не о нарушении положений ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», а о недопонимании концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике и об упущенных в связи с этим возможностях. В настоящее время учетная политика организации, учитывающая все особенности ее деятельности, является одним из важнейших пластов нормативного регулирования бухгалтерского учета. В условиях рыночного хозяйствования Министерство финансов РФ не может и не должно в своих нормативных документах описывать все возможные варианты ведения бухгалтерского учета в разных отраслях и при осуществлении разных видов деятельности. Оно издает документы рамочного, концептуального характера. Описать же свои учетные процессы в рамках общей концепции, исходя из отраслевых и иных особенностей хозяйствования, должна сама организация. Тем более что, как говорилось в главе 2.6. данной работы, учетная политика – это инструмент, благодаря которому, можно положительно воздействовать на финансовый результат. Таким образом, учетная политика организации в настоящее время должна быть ее базовым документом, отражающим особенности ведения в ней бухгалтерского учета. Причем чем подробнее и обоснованнее в учетной политике будут описаны учетные процедуры организации (вплоть до применяемой корреспонденции счетов), тем проще будет ведение учета, достовернее отчетность и меньше будет проблем с контролирующими органами.
Особое внимание, при формировании учетной политики, следует уделить тем направлениям, которые не были освящены в предыдущей учетной политике, в частности:
- – утвердить порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
- – зафиксировать в учетной политике, что при отпуске материально- производственных запасов в производство их оценка производится по средней себестоимости;
- – отразить в учетной политике предприятия, что финансирование ремонта производится путем включения фактических затрат в себестоимость продукции;
- – описать порядок расчета определения финансового результата от реализации продукции для целей налогообложения;
- – утвердить список лиц, которым разрешено давать деньги на хозяйственные нужды предприятия;
- – описать, каким образом хранятся бухгалтерские документы на предприятии;
- – ввести правила документооборота, так как не все хозяйственные операции оформляются первичными документами и не содержат обязательных реквизитов и утвердить их;
- – предусмотреть пункт о заключении с работниками предприятия договоров о материальной ответственности, чтобы избежать недостач и хищений.
Если все эти положения будут описаны, дополнены и оформлены в учетную политику организации, это поднимет ее бухгалтерский учет на новый качественный уровень.
Еще одним предложением для повышения оперативности учета, его достоверности, автоматизации расчетов (налоги, износ и т.д.), автоматизации формирования отчетных форм, углубления аналитического анализа, ускорения обработки данных первичных документов, уменьшения трудоемкости работы, отказ от пользования типографическими бланками первичных документов и отчетности и т.д., является автоматизация бухгалтерского учета. Новые информационные технологии в области бухгалтерского учета открывают большие возможности для руководителей предприятий в процессе принятия решений. Программное обеспечение позволяет более оперативно получать информацию по всем вопросам, связанным с деятельностью предприятия, и своевременно принимать управленческие решения. Предлагается автоматизировать бухгалтерию и склад. Требуется создание локальной сети, которая соединила бы складской учет с учетом бухгалтерии.
Это позволит кладовщику на компьютере оформлять карточки складского учета, производить записи по движению готовой продукции. Все это позволит кладовщику не составлять ежемесячные бумажные отчеты, а по сети будет видно движение готовой продукции на складе. Это способ получения оперативной информации о данных готовой продукции, ее номенклатуре, сорту, качеству, движению.
Программным обеспечением может служить программа «1С: Бухгалтерия 7.7. Бухгалтерия + Заработная плата + Торговля + Склад» сетевая версия (индивидуальная конфигурация). Для доработки базовой версии программы принять в штат сотрудника по программному обеспечению, чтобы к нему в последствии могли обращаться сотрудники бухгалтерии и склада, для решения каких – либо проблем, связанных с этой программой и пригласить сотрудника специализированной фирмы, которые адаптируют программный продукт под специфику организации СПК «Чкаловский».
Для достижения полноты использования возможностей программы, необходимо повысить квалификацию бухгалтеров путем обучения их навыкам работы в условиях автоматизированного бухгалтерского учета.
Необходимо разработать и довести до сведения работников бухгалтерии индивидуальные инструкции, наиболее полно отражающие все возможные факты хозяйственной жизни, на отражение которых работник специализируется. Это улучшит качество обработки информации, уменьшит процент ошибок в оформлении операций.
При существующей на данный момент системе реализации продукции, в бухгалтерии не всегда знают, сколько готовой продукции есть на складе, а вследствие этого, не могут сказать покупателю, сколько продукции смогут ему отгрузить. А при новой системе покупатель будет в центральной бухгалтерии получать всю интересующую его информацию, согласовывать ее с директором, а в бухгалтерии все это будет оформляться документально. И покупатель уже сможет с готовой накладной или счет - фактурой приехать на склад предприятия и в любое время отгрузить продукцию.
Проведенный анализ показал, что организация находится в предкризисном финансовом положении и имеет недостаточную ликвидность активов. Но, в 2004 году наблюдаются небольшие положительные тенденции:
- 1. Рост прибыли;
- 2. Улучшились показатели финансовой устойчивости;
- 3. Повышение уровня рентабельности;
4. Уменьшился размер заемного капитала.
Для выхода из сложившейся ситуации, организации, прежде всего, необходимо повысить экономическую эффективность производства, что влечет за собой неминуемый рост прибыли.
В условиях дефицита материальных средств, в данном предприятии, необходимо шире использовать ресурсосберегающие технологии, предусматривающие:
- − освоение научно обоснованных севооборотов, совершенствование семеноводства и племенной работы в животноводстве;
- − использование семян высокого качества и перспективных сортов;
- − применение высокопроизводительной техники в комбинированных и широкозахватных агрегатах;
- − совмещение технологических операций;
- − применение интегрированных систем защиты растений от вредителей, болезней и сорняков;
- − внесение научно обоснованных доз минеральных и органических удобрений;
- − четкую организацию труда.
Применение интенсивных технологий возделывания сельскохозяйственных культур позволит повысить урожайность на 35 – 40 %, снизить себестоимость продукции на 10 – 15 %, что приведет к увеличению прибыли в среднем на 40 – 50 %.
Учет финансовых результатов деятельности фирмы, их анализ и принятие управленческих решений тактического и стратегического характера занимают центральное положение в регулируемой рыночной экономике.
Перспективным направлением совершенствования учета финансовых результатов является применение метода «затраты-выпуск», разработанного российским ученым В. Леонтьевым, позволяющего анализировать экономику, как национальную, так и отдельных предприятий и на основе этого вырабатывать адекватные меры. Предложенная Леонтьевым алгебраическая теория анализа «затраты-выпуск» сводится к системе линейных уравнений, в которых параметрами являются коэффициенты затрат на производство продукции. Реалистическая гипотеза и относительная простота измерений определили большие аналитические и прогностические возможности метода «затраты-выпуск». Леонтьев показал, что коэффициенты, выражающие отношения между секторами экономики (коэффициенты текущих материальных затрат), могут быть оценены статистически, что они достаточно устойчивы и что их можно прогнозировать. Более того, им было показано существование наиболее важных коэффициентов, изменения которых необходимо отслеживать в первую очередь.
По Леонтьеву, издержки производства прямо пропорциональны объему продукции: следовательно, можно оперировать однородными линейными уравнениями, отказавшись от теории предельной производительности. Прирост продукции означает увеличение всех элементов затрат. Если, далее, заданы общий объем выпуска и коэффициенты производства (определенные, как отношение продукции данной отрасли, поступающей в потребление другой отрасли, к выпускаемой этой отраслью продукции), то можно определить объем спроса конечных потребителей на данную продукцию. Решив уравнение коэффициента относительно вида затрат, можно получить структурное уравнение. Такой подход представлял собой удачное сочетание сложных проблем общего экономического равновесия с упрощенными допущениями статического анализа.
В зависимости от цели исследования экономику можно изучать в различных разрезах - от уровня национальной экономики до уровня отдельных фирм и потребителей.
Таким образом, можно с помощью метода «затраты-выпуск» проанализировать финансовые результаты ООО «ПолиНом» за 2007.
Основой использования метода «затраты-выпуск» является определение финансового результата соизмерением затрат с выпуском в финансовой бухгалтерии, затраты учитываются лишь по элементам, что позволяет определять в бухгалтерском учете вновь созданную стоимость и финансовый результат.
Валовая продукция торгового предприятия ООО «ПолиНом» равняется продажам минус себестоимость покупки товаров.
При этом себестоимость покупок товаров равняется затратам по покупкам плюс остаток товаров на начало финансового года и минус остаток товаров на конец года,
Определение финансового результата предприятия производится в финансовой бухгалтерии двумя способами:
· линейный способ - соизмерение выпуска товаров с прошлыми затратами и отражение вновь созданной стоимости общей суммой с последующей ее детализацией;
· в виде бухгалтерского счета -- с отражением по дебету потребления предприятием прошлого труда и затрат со стороны и вновь созданной стоимости по ее элементам в соответствии с рекомендациями МСФО: заработная плата и отчисления на социальное страхование; налоги и таксы, включаемые в затраты предприятия в соответствии с действующим законодательством; амортизационные отчисления; отчисления на создание резервов по обесценению оборотных средств, рискам и затратам; другие эксплуатационные затраты.
Общий результат работы предприятия определяется путем суммирования эксплуатационного, финансового и чрезвычайного результатов.
Эксплуатационными считаются виды деятельности, определяемые уставом предприятия: производственная, торговая, строительная, транспортная, снабженческо-сбытовая и др.
Финансовой является деятельность, связанная с финансовым и банковским обслуживанием предприятия, выпуском акций, финансовым участием в других предприятиях, представлением и получением кредитов.
Чрезвычайной называется деятельность по операциям длительного характера, как правило, продолжительностью от двух до 5 лет. Например, реализация основных средств, «ноу-хау», авторского или арендного права и др. По каждому из видов деятельности производится соизмерение затрат с выпуском продукции (реализации) и определение финансового результата.
Основой исчисления является разделение в учете финансовой бухгалтерии затрат по элементам прошлой и вновь созданной стоимости.
Финансовый результат отражается на специальном счете «Аналитический финансовый результат», итог которого, как правило, равен эксплуатационному результату финансовой бухгалтерии. При этом в управленческой бухгалтерии результат устанавливается по статьям калькуляции при использовании полной себестоимости или только по переменным затратам при исчислении усеченной себестоимости. В последнем случае определяются две категории маржи. Маржа - это разница между ценой изделия и переменными затратами. Маржа первой категории определяется после вычитания переменных затрат, а второй категории -- после вычитания прямых постоянных затрат. Используется в ценообразовании для определения мертвой точки, в которой уровень прибыли равен нулю и ниже которой находится зона убытка, а выше -- зона прибыли.
Продемонстрируем методику примерами (табл. 2.6.1), характеризующими два способа определения финансового результата ООО «ПолиНом».
Таблица 2.6.1 Определение финансового результата линейным методом с отражением вновь созданной стоимости итогом
Показатели |
Сумма за год, тыс. руб. |
продажа товаров продажа готовых изделий |
|
Итого объем реализации |
|
Итого выпуск предприятия |
|
Покупки сырья и материалов |
|
Изменение запасов материалов |
|
Себестоимость проданных товаров |
|
Затраты со стороны |
|
Итого потребление |
|
Вновь созданная стоимость (выпуск предприятия - потребление) |
|
Эксплуатационные субсидии |
|
Заработная плата и отчисления на социальное страхование |
|
Налоги и таксы |
|
Амортизационные отчисления |
|
Эксплуатационный результат |
|
Финансовые доходы |
|
Финансовые затраты |
|
Финансовый результат |
|
Чрезвычайный результат |
|
Результат балансовый (эксплуатационный результат + финансовый результат + чрезвычайный результат) |
|
Налоги с прибылей |
|
Чистый результат (прибыль) |
Этот же результат, определим вторым методом с отражением по дебету счета «Результат» затрат, а по его кредиту - выпуск продукции (реализации) за отчетный период (табл. 2.6.2).
Таблица 2.6.2 Определение финансового результата с отражением в виде бухгалтерского счета
Дебет счета «Результат» |
|
Эксплуатационные затраты |
Сумма за год, тыс. руб. |
Потребление: |
|
Покупка товаров |
|
Остаток товаров на начало года |
|
Остаток товаров на конец года |
|
Себестоимость приобретения проданных товаров |
|
Покупка сырья и материалов |
|
Начальный остаток сырья и материалов |
|
Конечный остаток сырья и материалов |
|
Себестоимость потребленных сырья и материалов |
|
Затраты со стороны |
|
Итого потреблено за период |
|
Заработная плата и отчисления профсоюзу |
|
Налоги и таксы |
|
Амортизационные отчисления |
|
Отчисления в резервы по оборотным средствам |
|
Отчисления в резервы по рискам и затратам |
|
Прочие эксплуатационные затраты |
|
Итого эксплуатационных затрат |
|
Финансовые затраты |
|
Налоги с прибылей |
|
Чистый результат (прибыль) |
|
Кредит счета «Результат» |
|
Элементы выпуска (реализации) |
Сумма за год, тыс. руб. |
Эксплуатационный выпуск (реализация): |
|
Продажа товаров |
|
Продажа готовых изделий |
|
Итого объем реализации |
|
Остаток готовых изделий на конец года |
|
Остаток незавершенного производства на конец года |
|
Остаток готовых изделий на начало года |
|
Остаток незавершенного производства на начало года |
|
Изменение запасов готовых изделий и незавершенного производства |
|
Производство для собственных нужд |
|
Эксплуатационные субсидии |
|
Корректировка резервов на конец года |
|
Прочие эксплуатационные доходы |
|
Итого эксплуатационных доходов |
|
Финансовые доходы |
|
Чрезвычайные доходы |
|
Убыток чистый |
|
При втором методе вновь созданная предприятием стоимость за год определяется (табл. 2.6.3):
Таблица 2.6.3 Вновь созданная предприятием стоимость за год
Основные особенности определения финансового результата на базе метода «затраты-выпуск» сводятся к следующим основным положениям:
· точное определение вновь созданной стоимости на микро- и макроуровне по данным финансовой бухгалтерии предприятия;
· по данным финансовых бухгалтерий предприятий разрабатываются матрицы «продавцы-покупатели» и «затраты-выпуск» и на основе последнее матрицы определяется вновь созданная стоимость по методике МСФО;
· финансовый результат работы предприятия учитывается без определения фактической себестоимости произведенной, отгруженной и реализованной продукции. В результате достигается значительное снижение трудоемкости учета, повышается его оперативность и усиливается контроль финансовых органов за правильным определением прибыли, повышается уровень финансового анализа в финансовой бухгалтерии.
Этот же результат определяется по данным управленческой бухгалтерии по центрам ответственности, сегментам деятельности, видам реализованной продукции на основании статей затрат. В результате усиливается коммерческий расчет фирмы, а управленческая бухгалтерия преобразуется в маркетинговую и затем в стратегическую;
· субсидии, полученные от государства, общественных организаций, других государств и предназначенные для эксплуатационных целей, включаются в стоимость выпуска (реализации), что создает экономический механизм, повышающий эффективность их использования и определения вклада во вновь созданную стоимость и прибыль;
· усиливается контроль государства за правильным исчислением прибыли и определением сумм налога с прибыли. Методы определения прибыли и налога определяются в торговом кодексе. Предприятия, использующие план счетов в соответствии с законодательством, определяют прибыль по данным финансовой бухгалтерии. Предприятия, которым разрешено применять упрощенный налоговый режим (заполняют только декларацию без представления баланса), определяют результат по формуле:
РЧ = Р - (П ± О) - РЗ - А - РЗ = ВР ± ПУ, (2)
где РЧ -- чистый финансовый результат, подлежащий налогообложению;
Р - реализация в рыночных ценах;
П - покупки в рыночных ценах;
О - изменение остатков товаров, материалов на конец и начало года;
РЗ - общехозяйственные расходы;
А - амортизация;
РЗ - резервы;
ВР - валовой результат;
ПУ - прочие прибыли и убытки.
Общая схема распределения прибыли в соответствии с решением общего собрания акционеров может быть представлена схемой:
· участие работающих в прибылях,
· законодательный резерв,
· резерв для капитальных вложений,
· уставные проценты,
· уставные и факультативные резервы,
· сверхдивиденды,
· тантьемы - вознаграждения, выплачиваемые в виде процента от прибыли высшим служащим акционерных обществ, банков, страховых компаний. Участие работающих в прибылях определяется по формуле
где B - прибыль, подлежащая налогообложению;
g - налог с прибыли;
C - собственный капитал;
S - заработная плата;
VA - вновь созданная стоимость, в состав которой включаются:
· заработная плата и отчисления на социальное страхование, налоги и таксы (без налога на добавленную стоимость), финансовые затраты, амортизационные отчисления, оценочные резервы, эксплуатационная прибыль.
Метод Леонтьева отличает ясность и простота, универсальность и глобальность, другими словами пригодность для экономики отдельных предприятий, стран и регионов, для мирового хозяйства в целом. По мнению В. Леонтьева, межотраслевой анализ может служить основным инструментом стратегического планирования. Использование метода «затраты-выпуск» межотраслевого баланса позволяет изучить взаимозависимость между различными аспектами деятельности предприятия, проявляющуюся во взаимовлиянии цен, объемов производства, капиталовложений, затрат и доходов.
В России применение метода «затраты-выпуск» сопряжено с определенными трудностями, так как в соответствии с международными стандартами, полученные фирмой субсидии на эксплуатационные и инвестиционные цели, включаются в выпуск. Затраты по их реализации отражаются в составе соответствующих элементов затрат. Этим достигается эффективность использования субсидий, полученных от государства, общественных организаций и других государств. Указанная международная практика не известна в России, где характер использования субсидий носит иждивенческий характер и направлен в основном на компенсацию убытков. Также необходимо Отчет о прибылях и убытках составлять в соответствии с МСФО, производя разделение в учете финансовой бухгалтерии затрат по элементам прошлой и вновь созданной стоимости. Затраты классифицируются прежде всего по происхождению, по элементам, таким как заработная плата, налоги, амортизационные отчисления, резервы и др., что позволяет выявить различные сальдо, такие, как эксплуатационный результат, балансовый результат, вновь созданная стоимость и чистая прибыль. Благодаря такой модели аналитик может изучить потребление, соотнося различные расходы (классифицируемые по элементам) с общей продукцией. Таким образом, аналитик может оценить образование вновь созданной стоимости и ее распределение между различными заинтересованными сторонами - рабочими, служащими предприятия, кредиторами, государством, самим предприятием.
Однако Россия переходит на МСФО и применение метода «затраты-выпуск» открывает новые возможности совершенствования учет финансовых результатов. ООН, Всемирный банк и большая часть правительств различных стран мира, взяли на вооружение метод Леонтьева в качестве важнейшего метода экономического планирования и бюджетной политики. Он стал главной составной частью систем национальных счетов большинства стран мира, применяется и совершенствуется до сих пор правительственными и международными организациями и исследовательскими институтами во всем мире. Анализ по методу «затраты-выпуск» признан классическим инструментом экономического анализа, а его автор считается ученым, внесшим крупнейший вклад в экономическую науку XX века.
Внедрение метода «затраты-выпуск», как показывает мировой опыт, повышает эффективность финансового и экономического управления, по меньшей мере в два раза и позволяет использовать в статистической практике показатель финансового результата в соответствии с принципами МСФО.
Важное место в организации бухгалтерского учета прибылей и убытков деятельности организации занимает правильность отражения бухгалтерских операций и их достоверность, а также правильность формирование бухгалтерской отчетности
При изучении бухгалтерского учета в ООО "Москва" использования применяемых субсчетов счета 90 "Продажи" и счета 91 "Прочие доходы и расходы", по нашему мнению, недостаточно. Мы считаем, что целесообразно к счету 90 "Продажи" вести такие субсчета как:
90-7 "Коммерческие расходы";
90-8 "Управленческие расходы"
Так как в отчете "О прибылях и убытках" содержатся данные показатели, то записи по этим субсчетам, нарастающим итогом с начала года намного облегчают процесс заполнения раздела "Доходы и расходы по обычным видам деятельности" отчета № 2.
Дополнительные субсчета на счёте 90 выделять на данный момент времени нецелесообразно, т.к. в форме №2 операционные и внереализационные расходы показываются одной строкой.
Основным предложением по совершенствованию контроля за финансовыми результатами является введение штатной должности ревизора. Соответственно для ревизора должна быть разработана и утверждена должностная инструкция (Приложение 4).
Экономический эффект от работы ревизора будет проявляться в снижении налоговых санкций и улучшении внутренних показателей деятельности.
Правильная организация планирования работы ревизора обеспечивает своевременную проверку деятельности организации. Планирование - начальный этап любой работы, который состоит в разработке общего плана проверки с указанием ожидаемого объема работы, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного мнения о проверяемом объекте.
Ежегодно, до наступления отчетного года, ревизор должен составлять общий план проверок, ревизий, инвентаризаций и прочих мероприятий, который будет служить руководством в осуществлении программы аудита.
Аудиторский процесс -- это ряд последовательных этапов (стадий), включающий в себя подготовку к проверке, составление ее программы, организацию работы на объекте, обследование хозяйства и документальную проверку операций и учетных данных.
Последовательность аудиторского процесса при проведении проверки должно быть следующая:
1. Подготовка к предстоящей проверке.
2. Составление программы на проведение проверки.
3. Организация работы на месте.
4. Проведение внезапных инвентаризаций.
5. Обследование проверяемого объекта.
6. Документальная проверка хозяйственных операций.
7. Систематизация материалов проверки.
8. Составление отчетных документов по проверке, их согласование и подписание должностными лицами, осуществляющими руководство объектом.
9. Доклад результатов проверки должностным лицам, назначившим проверку.
10. Устранение недостатков и подготовка документа по результатам проверки.
11. Контроль за устранением недостатков выявленных проверками.
При планировании (подготовке) проверки необходимо поставить цели ее проведения. При этом конкретные цели внутрихозяйственного контроля должны быть поставлены для каждого из существенных типов хозяйственных операций.
После постановки целей необходимо определить основные процедуры, которые могли бы подтвердить выполнение поставленных задач. Данные процедуры определяют направление деятельности ревизора при разработке детальной программы проверки. Примеры таких процедур представлены в таблице 3.1.
Таблица 3.1.
Внутрихозяйственные процедуры подтверждения при внутреннем контроле.
ЦЕЛЬ ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННОГО КОНТРОЛЯ |
ПРИМЕР ПРОЦЕДУРЫ ПОДТВЕРЖДЕНИЯ |
Учтенная реализация действительно имела место (реальность) |
Учет последовательности выписки счетов-фактур и проверка подтверждающей это документации |
Наличие разрешений на операции по реализации (санкционирование) |
Исследования относительно клиентов для определения того, была ли выдана санкция на предоставление кредита в соответствии с порядком, принятым в организации |
Проверка полноты отражения операций по реализации (полнота) |
Учет последовательности выписки накладных и прослеживание их отражения в журнале реализации |
Проверка правильности отражения сумм по реализации (оценка) |
Соотнесение данных счета-фактуры с записями по транспортным документам |
Проверка правильности распознавания операций (классификация) |
Сравнение документов, подтверждающих отраженную реализацию, с планом счетов |
Проверка своевременности отражения реализации (своевременность) |
Проверка транспортных документов, находящихся в распоряжении служащего, занимающегося реализацией продукции |
Проверка отражения реализации в аналитических ведомостях (суммирование и обобщение) |
Сверить учетные записи о хозяйственных операциях по журналу реализации с аналитическими ведомостями |
Первичные документы включают: приказ об учетной политике организации; договоры на поставку продукции; накладные на оприходование готовой продукции; инвентаризационные описи; накладные на реализацию готовой продукции, пропуска, погрузочные листы.
Регистры синтетического и аналитического учета включают: Главную книгу; ведомость №16 "Учета готовых изделий, реализации продукции и материальных ценностей"; оборотно-сальдовые ведомости.
Отчетность включает: Форму N 1 (бухгалтерский баланс); Форму N 2 (отчет о прибылях и убытках).
Предварительным этапом проверки является тестирование системы внутреннего контроля реализации продукции, по результатам которого определяется необходимый объем работ и составляется программа аудита. Примерное тестирование системы внутреннего контроля приведено в пункте 2.3.
Программа аудита представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана проверки организации. Программа служит подробной инструкцией для участников аудита и средством контроля качества их работы.
Ревизор должен документально оформить программу аудита.
Первоначально следует ознакомиться с учетной политикой организации в части: метода учета затрат на производство и калькулирования фактической себестоимости продукции; метода распределения по видам выпускаемой продукции общепроизводственных расходов; метода распределения по видам выпускаемой продукции коммерческих расходов; способа ведения бухгалтерского учета готовой продукции; списания сч.26 "Общехозяйственные расходы"; признания выручки от продажи продукции для целей налогообложения. Отражение в учетной политике данных требований продиктовано п.12 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98), утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н.
При проверке учёта финансовых ревизор должен, ознакомиться с договорами на реализацию готовой продукции, проверить наличие и отражение в бухгалтерском учете результатов инвентаризации готовой продукции и расчетов с покупателями. А также до начала документальной проверки осуществляет совместно с работниками выборочные инвентаризации готовой продукции. В случае установления недостач или излишков по отдельным наименованиям продукции проводится полная инвентаризация готовой продукции.
В период документальной проверки ревизор контролирует правильность определения и достоверность финансовых результатов, в том числе:
– правильность ведения аналитического и синтетического учета финансовых результатов;
– порядок оформления первичных документов и соблюдение формы первичных документов;
– определение правомерности, полноты и своевременности отражения в бухгалтерском учете прочих доходов и расходов;
– проверка оценки в бухгалтерском учете прочих доходов и расходов;
– проверка правильности используемой классификации для целей бухгалтерского и налогового учета;
– проверка правильности полноты раскрытия информации о прочих доходах и расходах;
– проверка методологии ведения налогового учета доходов и расходов, а также формирования прибыли для целей налогообложения;
– оценка правильности классификации доходов и расходов для целей налогообложения;
– проверка формирования данных об отложенных налоговых активах и отложенных налоговых обязательствах;
– проверка правильности расчетов по налогу на прибыль;
– проверка текущего использования прибыли, её распределения;
– проверка прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, фондов и резервов;
– программа правильности формирования нераспределенной прибыли, организация аналитического учета и обоснованности первичными документами;
– проверка правомерности использования чистой прибыли и отражения в бухгалтерском учете;
– проверка начисления, удержания и уплаты налогов по налогам и вычетам;
– проверка отчетности о финансовых результатах;
– проверка правильности формирования показателей формы № 3 в части нераспределенной прибыли;
– проверка полноты раскрытия информации о доходах, расходах, прибыли;
– анализ динамики финансового результата от продажи готовой продукции и прочих доходов и расходов и факторов влияющих на них.
Программу проверки целесообразно оформлять в форме таблицы с указанием этапов проверки, объектов и основных процедур.
Объектами аудита цикла финансовых результатов являются предметы аудиторского контроля, которые включают бухгалтерские документы, отчетность экономического субъекта и прочую внеучетную информацию, требующую исследования. (Таблица 3.2)
Таблица 3.2
Объекты аудита цикла финансовых результатов
Номер и наименование счета (по новому плану счетов) |
Первичные и другие документы, на основании которых производятся записи в регистры |
Регистры синтетического и аналитического учета |
90 "Продажи" |
Накладные, счета - фактуры, приходные кассовые ордера, отчеты кассира, выписки банка, расчет фактической себестоимости |
Журнал - ордер N 11 , ведомость 16 "Учета готовых изделий, реализации продукции и материальных ценностей", Главная книга |
20 "Основное производство",21"Полуфабрикаты собственного производства"; 23"Вспомогательного производства"; 29"Обслуживающие производства и хозяйства" |
Накладные, отчеты производства, счета - фактуры, требования на отпуск продукции, журнал учета поступления продукции в местах хранения, отчет о реализации продукции, акт о контрольной проверке продукции, |
Журнал ордер 10 Главная книга, ведомости №12, №13,№14, №15 |
40 "Выпуск продукции"; 41 "Товары" ; 42 "Торговая наценка" ; 43" "Коммерческие расходы" |
Накладные, отчеты производства, счета - фактуры, требования на отпуск продукции, журнал учета поступления продукции в местах хранения, отчет о реализации продукции, акт о контрольной проверке продукции, вывозимой из мест хранения, накладная, инвентаризационные описи, калькуляционные ведомости,договоры |
Отчеты по себестоимости, журнал - ордер 10, Главная книга,ведомости. |
26 "Общехозяйственные расходы" |
Требования накладные, лимитно -заработные карты, расчетно -платежные ведомости, путевые листы, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты приемки передачи работ, договоры, калькуляционные ведомости. |
Журнал ордер 10 ;Главная книга; Ведомость №15 |
Также в процессе проверки для сбора аудиторских доказательств используются различные аудиторские процедуры, перечень которых регулируется Правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Аналитические процедуры", одобренным Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 22 января 1998 г., Протокол N 2. К ним относятся: инвентаризация, проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, контроль от первичных документов до регистров учета, подтверждение, пересчет, проверка документов: а) по формальным признакам; б) арифметическая проверка; в) сопоставление документов, подготовка товарного баланса (по видам продукции), аналитические процедуры.
Аудит документооборота осуществляется по формальным признакам (соответствие типовой унифицированной форме, наличие всех реквизитов, подписей, печати, даты, номера документа) и по существу отраженных операций (законность, целесообразность, достоверность, арифметический контроль сумм и итогов).
Проверенные ревизором первичные учетные документы, отражающие движение готовой продукции, заносятся в его рабочий документ:
· по первичным учетным документам, имеющим нарушения, заполняются все графы таблицы;
· по остальным документам при необходимости делаются записи в соответствующие графы.
Ниже приводится содержание граф рабочего документа "Проверка оформления первичных учетных документов, отражающих учет финансовых результатов":
Наименование учетного документа |
хозяйственной операции |
по документу |
по расчету ревизора |
Суммовое расхождение |
Характер нарушений |
В нем содержится информация о соответствии каждой хозяйственной операции общепринятым правилам ведения учета и о выявленных нарушениях.
В процессе такой проверки необходимо установить также достоверность сумм аналитического и синтетического учета по счетам, на основании первичных учетных документов. С этой целью суммы, отраженные в первичном учетном документе, сопоставляются с данными регистров аналитического и синтетического учета по анализируемому счету.
Таким образом, применение разработанной нами программы проверки учета финансовых результатов позволит повысить качество самой проверки и оказать помощь сотрудникам организации, повысить эффективность выполнении своих функций. При этом проверка должна быть утверждена приказом директора организации фирмы. Реализация наших рекомендаций не требует существенных материальных затрат, но обеспечит значительный экономический эффект за счет устранения нарушений в области учета и аудита финансовых результатов.