Раскрытие экономической сущности дебиторской и кредиторской задолженности, их виды и методики анализа. Динамика показателей деятельности торговой организации ООО "Кетер". Анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности фирмы и пути её снижения.
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Дипломная работа
Анализ дебиторской и кредиторской задолженности предприятия (на примере ООО "Кетер")
Введение
1. Теоретические основы по анализу дебиторской и кредиторской задолженностей предприятий и пути их снижения
1.1 Сущность, виды и анализ дебиторской задолженности предприятий
1.2 Сущность и виды кредиторской задолженности предприятий, методики их анализа
1.3 Пути снижения дебиторской и кредиторской задолженности, их оптимизация
2. Характеристика ООО «Кетер» как объекта исследования
2.1 Общая характеристика и виды деятельности предприятия
2.2 Структура управления предприятием и функции специалистов
2.3 Динамика основных экономических показателей торгового предприятия и его финансовое состояние
3. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Кетер» с предложениями по их снижению
3.1 Анализ дебиторской задолженности предприятия, ее состава и структуры
3.2 Анализ кредиторской задолженности предприятия в динамике и по структуре
3.3 Предложения по снижению дебиторской и кредиторской задолженности предприятия
Заключение
Список литературы
показатель кредитор торговля дебиторская задолженность
Введение
Современные условия хозяйствования поставили организации перед необходимостью объективной оценки финансового состояния. В этих условиях поддержание на приемлемом уровне финансовой устойчивости организации, развивающейся, как правило, в неблагоприятной конкурентной среде, зависит от своевременного поступления средств от покупателей и возможности безопасной отсрочки платежей по своим краткосрочным обязательствам. Динамика и структура дебиторской и кредиторской задолженности во многом связаны с проведением финансового анализа, текущего мониторинга качества расчетных операций и контроля исполнения платежной дисциплины.
Дополнительным стимулом для исследования проблем организации анализа и контроля дебиторской и кредиторской задолженности служат активно происходящие в настоящее время процессы глобализации и интернационализации экономики. В разработку положений анализа дебиторской и кредиторской задолженности внесли свой вклад многие отечественные и зарубежные ученые-экономисты. Этим определяется актуальность данной дипломной работы.
Целью дипломной работы является комплексное исследование теоретических и организационно-методических положений анализа дебиторской и кредиторской задолженности, которые обеспечивают решение важных задач, имеющих существенное значение для управления финансово-хозяйственной деятельности организации.
Исходя из цели исследования, в работе поставлены следующие задачи:
Систематизировать понятийный аппарат и по новым классификационным признакам выделить виды дебиторской и кредиторской задолженности; выявить порядок взаимодействия отдельных блоков в системе комплексного анализа дебиторской и кредиторской задолженности;
Определить цели и задачи анализа дебиторской и кредиторской задолженности; изучить информационные и организационные основы дебиторской и кредиторской задолженности;
Раскрыть аналитические подходы к обоснованию оптимальной величины дебиторской и кредиторской задолженности;
Применить методику анализа дебиторской и кредиторской задолженности предприятия;
Выработать на основании практической работы выводы и рекомендации по оптимизации дебиторской и кредиторской задолженности конкретного предприятия.
Объектом дипломной работы является предприятие ООО «Кетер».
Во введении обосновывается актуальность рассматриваемой темы работы, представлена ее цель и задачи, проведен обзор структуры дипломной работы.
В первой главе отражены теоретические основы сущности, видов и анализа дебиторской и кредиторской и оптимизации.
Во второй главе приведена характеристика ООО «Кетер» как объекта исследования: отражены его виды деятельности, структура управления, охарактеризована динамика основных экономических показателей и финансового состояния.
Третья глава отражает результаты проведенного анализа дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Кетер» с предложениями по их снижению. Заключение раскрывает главные результаты проведенного анализа, отражает возможные резервы управления анализа дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Кетер».
В списке литературы представлены материалы, использованные при написании дипломной работы: нормативно-правовые акты, учебники, периодическая печать, материалы конференций.
Дипломная работа выполнена на основе изучения трудов отечественных и зарубежных экономистов, данных периодической печати и материалов ООО «Кетер».
1 . Теоретические основы по анализу дебиторской и кредиторской задолженностей предприятий и пути их снижения
1.1 Сущность, виды и анализ дебиторской задолженности предприятий
Все организации стараются производить продажу товара с немедленной оплатой, но требования конкуренции вынуждают соглашаться на отсрочку платежей, в результате чего появляется дебиторская задолженность.
Под дебиторской задолженностью понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию или оказанные услуги, задолженность подотчетных лиц за выданные им суммы и др.). Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.
Подходы к понятию дебиторской задолженности у разных авторов отражены в таблице 1.
Таблица 1 - Определения дебиторской задолженности в подходах разных авторов
Определение и признаки |
|||
«Финансово-кредитный энциклопедический Словарь» |
Дебиторская задолженность - это: 1) сумма долгов, причитающихся организации от юридических и физических лиц в результате хозяйственных взаимоотношений между ними; 2) счета, причитающиеся к получению в связи с поставками по коммерческому кредиту. |
||
И. А. Бланк |
Дебиторская задолженность имеет двоякую природу. С одной стороны «нормальный» рост дебиторской задолженности свидетельствует об увеличении потенциальных доходов и повышении ликвидности. С другой стороны, не всякий размер дебиторской задолженности приемлем для предприятия, т.к. рост неоправданной дебиторской задолженности может привести тоже к потере ликвидности |
||
В. В. Ковалев |
Весьма динамичный элемент оборотных средств, существенно зависящий от принятой в компании политики в отношении покупателей. Поскольку дебиторская задолженность представляет собой иммобилизацию собственных оборотных средств, т.е. в принципе она невыгодна предприятию. С очевидностью напрашивается вывод о ее максимально возможном сокращении. Теоретически дебиторская задолженность может быть сведена до минимума, тем не менее, этого не происходит по многим причинам |
||
Крейнина М.Н. |
Дебиторская задолженность - один из элементов (как правило, количественно значительный) оборотных активов предприятия |
||
Гражданский кодекс РФ |
|||
ПБУ 9/99 «Доходы организации» |
Дебиторской признается задолженность, когда активы переданы, но не оплачены. Величина поступления дебиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и покупателем с учетом скидок (накидок) |
||
Н. П. Кондраков, Ю.А.Бабаев |
Под дебиторской задолженностью понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет суммы и др.) |
||
В.Б.Ивашкевич и И.М. Семенова |
Дебиторскую задолженность определяют как сумму долгов, причитающихся организации от юридических или физических лиц в результате хозяйственных отношений между ними. или. иными словами, отвлечения средств из оборота организаций и использования их другими организациями или физическими лицами |
||
Г.М. Колпакова |
Дебиторская задолженность - это элемент оборотного капитала. сумму долгов, причитающихся организации от юридических или физических лиц |
||
Колб Р.В., Родригес Р. Дж. |
Дебиторская задолженность - это средства, которые причитаются компании в результате осуществления, продаж, но которым еще не произведены платежи |
В бухгалтерском учете под дебиторской задолженностью, как правило, понимают имущественные права, представляющие собой один из объектов гражданских прав. Согласно статье 128 Гражданского Кодекса Российской Федерации: «К объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них; нематериальные блага».
Следовательно, право на получение дебиторской задолженности является имущественным правом, а сама дебиторская относится как имущество к активам, так как в состав активов включаются имущество и права. А значит, как актив, должен отвечать следующим условиям: должны приносить хозяйственную выгоду в будущем; находиться в распоряжении хозяйствующего субъекта, который мог бы их беспрепятственно использовать по собственному усмотрению или продать; быть результатом ранее свершившихся сделок.
К образованию дебиторской задолженности ведет наличие договорных отношений с контрагентами, когда момент перехода права собственности на товары (работы, услуги) и их оплата не совпадают по времени.
К дебиторской задолженности можно отнести следующие виды обязательств:
Векселя;
Складские свидетельства;
Авансы, по которым не поставлены товары и услуги;
Долги по выполненным договорам (продажам в кредит);
Встречные невыполненные бартерные поставки;
Задолженность учредителей;
Расчеты по претензиям, в том числе расчеты по исполнительным листам и гарантийному обслуживанию.
Состав показателей, в котором должна быть представлена дебиторская задолженность в бухгалтерской отчетности, представлен в таблице 2.
Таблица 2 - Состав видов дебиторской задолженности в бухгалтерской отчетности в соответствии с ПБУ 4/99
Дебиторскую задолженность можно рассматривать в трех смыслах: во-первых, как средство погашения кредиторской задолженности, во-вторых, как часть продукции, проданной покупателям, в-третьих, как один элементов оборотных активов, важную часть оборотного капитала организации.
Дебиторская задолженность подразделяется на различные виды в зависимости от экономического содержания обязательств, от продолжительности (срока предоставления), по своевременности оплаты.
Классификация дебиторской задолженности в соответствии с ее классификационными признаками представлена на рисунке 1.
Так, дебиторская задолженность может мыть классифицирована по трем признакам.
Рисунок 1. Классификация дебиторской задолженности
По продолжительности задолженность подразделяется на краткосрочную и долгосрочную. Дебиторская задолженность представляется как краткосрочная если срок ее погашения не более 12 месяцев после отчетной даты. Остальная дебиторская задолженность представляется как долгосрочная.
По своевременности оплаты дебиторскую задолженность можно подразделить на нормальную и просроченную. Нормальной считается задолженность, срок оплаты по которой не наступил. А просроченной считается задолженность за товары, работы, услуги, не оплаченные в установленный договором срок.
Просроченная дебиторская задолженность может быть сомнительной и безнадежной. Налоговым законодательством дано определение сомнительной задолженности: «Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией».
Безнадежными долгами признаются те долги перед организацией, по которым истек срок исковой давности, а также те долги, по которым обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, либо на основании акта государственного органа или ликвидации.
По своей сути дебиторскую задолженность можно разделить на два вида: обычную и неоправданную. Обычная подразумевает выдачу коммерческого кредита на определенный срок со своевременным погашением и является запланированной. Неоправданная же возникает в результате нарушения должником расчетных сроков и негативно влияет на финансовое состояние предприятия.
Методы анализа дебиторской задолженности - это исследование дебиторской задолженности у предприятия, основанное на диалектическом подходе к изучению финансовых процессов предприятия в развитии, начиная с момента становления.
Для решения задач анализа дебиторской задолженности применяется целый ряд специальных методов, позволяющих получить количественную оценку отдельных аспектов деятельности предприятия.
К непосредственным задачам анализа дебиторской задолженности относятся следующие:
Точный, полный и своевременный учет движения денежных средств и операций по их движению;
Контроль за соблюдением кассовой и платежно-расчетной дисциплины;
Определение структуры дебиторской задолженности по срокам погашения, по виду задолженности, по степени обоснованности задолженности;
Определение состава и структуры просроченной дебиторской задолженности, ее доли в общем объеме дебиторской задолженности;
Выявление структуры данных по поставщикам по неоплаченным расчетным документам, поставщикам по просроченным векселям, поставщикам по полученному коммерческому кредиту, установление их целесообразности и законности;
Выявление объемов и структуры задолженности по векселям, по претензиям, по выданным авансам, задолженности, возникающей вследствие расчетов с другими дебиторами и др.;
Определение причин их возникновения и возможных путей устранения;
Определение правильности расчетов с поставщиками и подрядчиками, с другими дебиторами, а также возможностей взыскания долгов (посредством денежных или не денежных расчетов или обращения в суд) с дебиторов.
Анализ дебиторской задолженностей имеет достаточно важное значение, поскольку изменение их объема, состава и структуры оказывает весьма существенное влияние на финансовое состояние коммерческой организации (предприятия), и основан в значительной степени на данных форм № 1 «Бухгалтерский баланс» и № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» а также отчасти - на данных формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» бухгалтерской (финансовой) отчетности.
На сегодняшний день в литературе многими авторами, такими как Шеремет А.Д., Ефимова О.В., Максютова А.В, Панфилов А.В., Шахбазян Е.М., Кулизбаков Б.К. и другими предлагается множество различных подходов к анализу дебиторской задолженности (таблица 3).
Таблица 3 - Отечественные методики анализа дебиторской задолженности предприятий
Основные положения |
Достоинства |
Недостатки |
Особенности |
||
А.Д. Шеремет |
Общая оценка динамики объема дебиторской задолженности в целом и по отдельным статьям. |
Доступность (для проведения анализа достаточно форм № 1 и 5 бухгалтерской отчетности) Простота применения |
|||
Б.К. Кулизбаков |
Установление характера дебиторской задолженности по срокам возникновения, анализ их динамики.Анализ задолженности по составу дебиторов, занимающих преобладающий удельный вес. Установление безнадежных долгов для определения возможной суммы резерва и оценки реальной величины и взвешенного старения дебиторской задолженности. |
Простота применения. |
Анализ кредиторов на предусмотрен.Данная методика приемлема для целей внутреннего. управления организацией, поскольку требует подробной информации о дебиторах. |
Методика основана на группировках дебиторской задолженности.Предполагается индивидуальный подход в работе с дебиторами, по средствам рассмотрения задолженности каждого в отдельности и выработке решений по дальнейшему сотрудничеству |
|
Принятие решения о предоставлении скидок за ускорение расчетов, о продаже дебиторской задолженности и другого на основе результатов анализа |
|||||
А.А. Максютов |
Ранжирование дебиторских долгов по методу Парето. Формирование портфеля дебиторов и расчет среднего срока возврата по всему портфелю, ранжирование дебиторов по данному показателю. Расчет размера инвестиций в дебиторские долги. Коэффициентный анализ дебиторской задолженности |
Многосторонний подход. Учет «связанных затрат». Наглядность. Применение комплексной группировки дебиторов. Идентификация наиболее крупных дебиторов |
Данная методика приемлема для целей внутреннего управления организацией, поскольку требует подробной информации о дебиторах Методика основана на анализе данных прошлых тенденций |
Учет «связанных затрат».Вводится своеобразный «ориентир» - средний срок возврата по всему портфелю дебиторов, что позволяет эффективно ранжировать дебиторов.Предполагается учет «связанных затрат» |
|
Е.М. Шахбазян |
Определение структуры и динамики видов дебиторской задолженности. Анализ производственно-коммерческого цикла организации. Определение темпов погашения отдельных видов дебиторской задолженности. Определение оптимального срока сокращения оборачиваемости дебиторской задолженности в целях реализации поставленных перед организацией задач. Оценка издержек финансирования в зависимости от срока оборачиваемости дебиторской задолженности. Составление реестра старения счетов дебиторов Разработка мероприятий по возврату задолженности наиболее крупных дебиторов |
Результаты анализа позволяют обоснованно предположить, какие виды дебиторской задолженности могут быть рассмотрены с точки зрения возможности их сокращения. Комплексность. Каждый этап расписан подробно |
Трудоемкость. Данная методика приемлема для целей внутреннего управления организацией, поскольку требует подробной информации о дебиторах. Методика основана на анализе данных прошлых тенденций |
Структура дебиторской задолженности в целях настоящего расчета имеет вид: НДС, себестоимость продукции, прибыль |
|
О.В. Ефимова |
Коэффициентный анализ (доля дебиторской задолженности в оборотных активах, анализ ее структуры, анализ качественного состояния дебиторской задолженности, оценки динамики сомнительной задолженности). Сопоставление результатов анализа дебиторской и кредиторской задолженности |
Простота применения. Наглядность (работа с данными, обобщенными в таблицу). |
Методика основана на анализе данных отчетности, т.е. прошлых тенденций |
Делается акцент на необходимость сопоставления результатов анализа дебиторской и кредиторской задолженности |
Изучив перечисленные методики анализа обязательств организации, выявлены следующие моменты:
Ориентация на анализ ситуации прошлого времени (ретроспективный анализ), ни одна методика не предполагает оперативного отслеживания изменений задолженности, и реакции на них в режиме реального времени;
Данные методики используют показатели характерные для российского бухгалтерского учета, а не МСФО, тогда как последнее в современных условиях более прогрессивно;
Методики зачастую дублируют друг друга.
Стоит отметить ряд особенностей характерных для всех методик, например, применяется коэффициентный анализ, однако финансовые коэффициенты в значительной степени зависят от учетной политики организации. Кроме того, коэффициенты, выбранные в качестве базы сравнения неоптимальны, так как не улавливают особенностей факторов и элементов, участвующих в их расчетах (например, затруднительно бывает оценить реальную рыночную стоимость задолженности). При применении метода распределения дебиторской задолженности по срокам возникновения, которые присутствует во всех методиках, сезонные или циклические колебания затрудняют анализ и могут привести к ошибочным выводам.
Анализ начинается с изучения объема, состава, структуры и динамики дебиторской задолженности.
По итогам расчетов делаются выводы о влиянии на отклонение общей величины дебиторской задолженности коммерческой организации изменений сумм долгосрочной дебиторской задолженности в целом, краткосрочной дебиторской задолженности в целом и отдельных статей, а также дается оценка изменениям структуры дебиторской задолженности, произошедшим в отчетном году.
Особое внимание обращается на изменение суммы и удельного веса долгосрочной дебиторской задолженности, поскольку их увеличение может быть охарактеризовано как негативное явление, так как долгосрочная дебиторская задолженность предполагает отвлечение денежных средств из оборота на продолжительное время и сопряжена, как правило, с большим риском, чем краткосрочная дебиторская задолженность.
В таблице помещаются все имеющиеся статьи дебиторской задолженности и все имеющиеся статьи кредиторской задолженности, определяются общие объемы дебиторской задолженности и кредиторской задолженности, после чего производится их сравнение и определяется пассивное или активное сальдо дебиторской и кредиторской задолженностей.
Пассивное сальдо - это превышение кредиторской задолженности над дебиторской задолженностью. Активное сальдо - это превышение дебиторской задолженности над кредиторской задолженностью. После определения активного или пассивного сальдо обе части таблицы уравниваются путем сложения активного (пассивного) сальдо и итога кредиторской (дебиторской) задолженности. Полученное число помещается в строку «Баланс». С противоположной стороны, где сальдо отсутствует, результат из строки «Итого» переносится в строку «Баланс».
Следует отметить, что наиболее оптимальной ситуацией считается равенство дебиторской и кредиторской задолженностей, так как кредиторская задолженность - источник финансирования дебиторской задолженности. Менее оптимальная ситуация связана с наличием пассивного сальдо, которое рассматривается в качестве своеобразного дополнительного источника финансирования, хотя и не вполне надежного. Наименее оптимальная ситуация обусловлена существованием активного сальдо, которое может быть охарактеризовано как своеобразное дополнительное отвлечение средств из оборота.
В ходе анализа баланса дебиторской задолженности выявляются причины возникновения активного или пассивного сальдо, и определяется влияние на его отклонение изменений по каждой статье дебиторской задолженности.
Следующим этапом анализируются средние сроки погашения дебиторской задолженности, рассчитываемые по следующим формулам.
Оборачиваемость дебиторской задолженности, Одз, в оборотах, рассчитывается по формуле (1):
ДЗ - среднегодовая величина дебиторской задолженности
Показывает, сколько за год каждый рубль, вложенный в дебиторскую задолженность, совершил оборотов.
Период погашения дебиторской задолженности, Пдз, в днях, рассчитывается по формуле (2):
Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов, Ддз, в процентах, рассчитывается по формуле (3):
где ТА - величина текущих активов.
Доля сомнительной дебиторской задолженности, Ддз.сом, в процентах, рассчитывается по формуле (4):
Рост среднего срока погашения дебиторской задолженности обычно является признаком либерализации кредитной политики предприятия, которая, как правило, приводит к увеличению объемов продаж, но и потери по безнадежным долгам в значительной степени при этом возрастают. И, наоборот, снижение среднего срока погашения дебиторской задолженности обычно свидетельствует об ужесточении кредитной политики предприятия, которое, как правило, приводит к сокращению объемов продаж, но и потери по безнадежным долгам существенно при этом уменьшаются.
Завершающий этап анализа - исследование влияния изменений величин дебиторской задолженности на финансовое состояние коммерческой организации через его основные характеристики: имущественное положение, финансовую устойчивость, платежеспособность и ликвидность, деловую активность.
Расчеты влияния изменений величин дебиторской задолженности на отклонение значения каждого конкретного показателя оценки имущественного положения, финансовой устойчивости, платежеспособности и ликвидности, а также деловой активности могут быть выполнены соответствующими приемами детерминированного факторного анализа.
Соотношение темпов прироста задолженности позволяет сделать вывод о потребностях в источниках финансирования (если быстрее растет дебиторская задолженность, то потребность в финансировании увеличивается). Рост дебиторской задолженности экономически оправдан, если возрастает выручка и денежные средства, а запасы увеличиваются незначительно.
По окончании анализа дебиторской задолженности на основании систематизации промежуточных результатов анализа делается общий вывод о степени рациональности их структуры, соотношении их между собой, сроках погашения, а также по поводу влияния изменений их величин на финансовое состояние предприятия.
1.2 Сущность и виды кредиторской задолженности предприятий, методики их анализа
Поскольку кредиторская задолженность служит одним из источников средств, находящихся в распоряжении организации-дебитора, ее показывают в пассиве баланса.
Кредиторами могут являться различные физические и юридические лица, перед которыми предприятие имеет долги (обязательства), которые подлежат выплате (погашению).
Кредиторская задолженность - это задолженность данной организации другим организациям, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, в том числе собственным работникам, образовавшуюся при расчетах за приобретаемые материально-производственные запасы, работы и услуги, при расчетах с бюджетом, при расчетах по оплате труда и т.д.
Можно сказать, что кредиторская задолженность - один из заёмных источников покрытия оборотных активов. Так, кредиторская задолженность может возникнуть, если материалы в организацию поступают раньше, чем она их оплатила.
Таблица 4 - Определения кредиторской задолженности в подходах разных авторов
Определение и признаки |
|||
«Финансово-кредитный энциклопедический словарь» |
Кредиторская задолженность представляет собой вид обязательства, характеризующих сумму долгов, причитающихся к уплате в пользу других лиц |
||
В. В. Ковалев |
Кредиторская задолженность - задолженность организации другим организациям. индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, в том числе собственным работникам, образовавшаяся при расчетах за приобретаемые материально-производственные запасы, работы и услуги, при расчетах с бюджетом, а также при расчетах по оплате труда |
||
Современный экономический словарь |
Кредиторская задолженность - временно привлеченные предприятием, организацией, учреждением денежные средства, подлежащие возврату кредиторам в установленные сроки |
||
Гражданский кодекс РФ |
Задолженность - это невыполненное обязательство, которое может возникнуть из договора, заключенного между участниками предпринимательской деятельности, вследствие причинения вреда, а также по иным основаниям (п.2 ст.307) |
||
ПБУ 9/99»Доходы организации» |
Кредиторской признается задолженность, когда активы получены, но не оплачены. Величина поступления кредиторской задолженности определяется исходя, из цены и условий, установленных договором между организацией и покупателем с учетом скидок (накидок), предоставляемых по договору, суммовой разницы |
||
Бригхем Ю., Гапенски Л. |
Кредиторская задолженность - наиболее весомая часть краткосрочной задолженности, составляющая примерно 40% краткосрочных обязательств среднего небанковского предприятия. Эта доля может быть выше у более мелких фирм, которые не всегда имеют возможность использовать другие источники финансирования, доступные крупным фирмам |
||
Крейнина М. Н. |
Кредиторская задолженность - один из заемных источников покрытия оборотных активов (значительный по сумме) |
||
Колб Р. В., Родригес В. Дж. |
Кредиторская задолженность возникает в результате предоставления торгового (коммерческого) кредита, т.е. тогда, когда компания получает товар иди услугу без ее немедленной оплаты наличными |
Для признания кредиторской задолженности в учете необходимо выполнение условий: должна присутствовать высокая вероятность экономических выгод (получения или оттока), связанных с данным обязательством, и стоимость обязательства может быть надежно оценена.
Кредиторская задолженность классифицируется в зависимости от содержания обязательств, от продолжительности и возможности исполнения обязательств. Виды кредиторской задолженности представлены на рисунке 2.
Рисунок 2. Классификация кредиторской задолженности
По содержанию обязательств предприятия кредиторская задолженность может быть связана с приобретением материально-производственных запасов, работ, услуг (задолженность за приобретенную продукцию, товары, работы и услуги, включая суммы по предъявленным к уплате векселям) и не связана с ней (задолженность по расчетам с бюджетом, задолженность перед дочерними и зависимыми обществами, перед персоналом организации, перед участниками (учредителями) по выплате доходов, прочая задолженность).
Относительно деления кредиторской задолженности на долгосрочную и краткосрочную необходимо отметить следующее. В широком понимании в состав кредиторской задолженности включается любая задолженность организации кому бы то ни было.
В составе долгосрочной задолженности подразумевается задолженность по долгосрочным кредитам и займам. Но известно, что займы и кредиты в российском бухгалтерском учете и отчетности обособлены от кредиторской задолженности и классифицируются как долгосрочные и краткосрочные обязательства. Тем не менее, во многих литературных источниках с экономической и юридической точки зрения все виды заемных и кредитных обязательств включаются в состав кредиторской задолженности.
Кредиторская задолженность представляется как краткосрочная, если срок ее погашения не более 12 месяцев после отчетной даты.
По возможности исполнения обязательств перед кредиторами задолженность можно подразделить на нормальную и просроченную.
При этом в составе просроченной кредиторской задолженности можно выделить два вида задолженности: задолженность, срок исковой давности по которой не истек, и невостребованную задолженность (с истекшим сроком исковой давности).
К данной классификации можно добавить, что в составе обязательств любой организации условно можно выделить также задолженность срочную (задолженность перед бюджетом по оплате труда, по социальному страхованию и обеспечению) и обычную (обязательства перед дочерними и зависимыми обществами, авансы полученные, векселя к уплате, прочим кредиторам; задолженность поставщикам). Данная классификация часто используется при экономическом анализе. Если дебиторская задолженность фактически представляет собой компоненту собственных средств предприятия, то кредиторская задолженность фактически представляет собой компоненту заемных средств. Общая черта кредиторской и дебиторской задолженностей - это то, что они основаны на разрыве во времени между товарной сделкой и ее оплатой.
К основным правилам бухгалтерского учета кредиторской задолженности относится: своевременное и полное выявление должников организации, достоверное и обоснованное отражение дебиторской и кредиторской задолженности на счетах бухгалтерского учета и отчетности, учет погашения задолженности и соблюдение правил списания безнадежной задолженности обоих видов.
В соответствии с Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (далее ПБУ 4/99) в бухгалтерской отчетности активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные .
Состав показателей, в котором должна быть представлена кредиторская задолженность в бухгалтерской отчетности, представлен в таблице 5.
Таблица 5 - Состав видов кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности в соответствии с ПБУ 4/99
В существующих формах отчетности организаций отражаются:
Информация о кредиторской задолженности - в Бухгалтерском балансе (форма №1);
Сальдо дебиторской и кредиторской задолженности с расшифровкой по видам и сроку обращения и данные по движению видов задолженности (то есть остаток на начало и конец года) - в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» Приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5).
Выявленное по каждому контрагенту дебетовое и кредитовое сальдо составляет соответственно дебиторскую и кредиторскую задолженность предприятия. При составлении отчетности важно помнить, что в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов .
В завершение можно констатировать, что правильное управление дебиторской и кредиторской задолженностью обеспечивает предприятию своевременность расчетов и наличие денежных средств за работы и услуги.
Методы анализа кредиторской задолженности - это исследование кредиторской задолженности у предприятия, основанное на изучение финансовых процессов предприятия.
Для анализа кредиторской задолженности применяется ряд специальных методов.
Анализ кредиторской задолженности имеет достаточно важное значение, поскольку изменение их объема, состава и структуры оказывает весьма существенное влияние на финансовое состояние коммерческой организации (предприятия), и основан в значительной степени на данных форм № 1 «Бухгалтерский баланс» и № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» а также отчасти - на данных формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Таблица 6 - Отечественные методики анализа кредиторской задолженности предприятий
Основные положения |
Достоинства |
Недостатки |
Особенности |
||
А.Д. Шеремет |
Общая оценка динамики объема кредиторской задолженности в делом и по отдельным статьям. Сопоставление результатов анализа дебиторской и кредиторской задолженности |
Доступность (для проведения анализа достаточно форм № 1 и 5 бухгалтерской отчетности). Простота применения |
Сама методика недостаточно прописана, некоторые этапы не раскрыты или не детализированы. Методика основана на анализе данных отчетности, т.е. прошлых тенденций |
Делается акцент на необходимость сопоставления результатов анализа дебиторской и кредиторской задолженности |
|
Кулизбаков Б.К. |
Установление характера кредиторской задолженности по срокам возникновения, анализ их динамики. Анализ задолженности по составу кредиторов, занимающих преобладающий удельный вес. Установление безнадежных долгов для определения возможной суммы резерва и оценки реальной величины и взвешенного старения кредиторской задолженности. |
Простота применения. Наглядность (работа с данными, обобщенными в таблицу). |
Анализ кредиторов на предусмотрен. Методика основана на анализе данных прошлых тенденций |
Методика основана на группировках кредиторской задолженности Предполагается индивидуальный подход в работе с кредиторами, по средствам рассмотрения задолженности каждого в отдельности и выработке решений по дальнейшему сотрудничеству |
|
Шахбазян Е.М. |
Определение структуры и динамики видов кредиторской задолженности. Анализ производственно-коммерческого цикла организации. Определение темпов погашения отдельных видов кредиторской задолженности. Определение оптимального срока сокращения оборачиваемости кредиторской задолженности в целях реализации поставленных перед организацией задач. Составление реестра старения счетов кредиторов. Разработка мероприятий по возврату задолженности наиболее крупных кредиторов |
Результаты анализа позволяют обоснованно предположить, какие виды кредиторской задолженности могут быть рассмотрены с точки зрения возможности их сокращения. Комплексность. Каждый этап расписан подробно |
Трудоемкость. Данная методика приемлема для целей внутреннего управления организацией, поскольку требует подробной информации о кредиторах. Методика основана на анализе данных прошлых тенденций |
Данная методика позволяет выделить средства, реально принадлежащие организации, и средства, которые последняя должна заплатить государству по факту оплаты покупателями счетов за реализованную продукцию. |
|
Ефимова О.В. |
Коэффициентный анализ (доля кредиторской задолженности в оборотных активах, анализ ее структуры, анализ качественного состояния кредиторской задолженности, оценки динамики сомнительной задолженности). Анализ кредиторской задолженности по приведенному выше алгоритму. Сопоставление результатов анализа дебиторской и кредиторской задолженности |
Простота применения Наглядность (работа с данными, обобщенными в таблицу). |
Делается акцент на необходимость сопоставления результатов анализа дебиторской и кредиторской задолженности |
Анализ начинается с изучения объема, состава, структуры и динамики кредиторской задолженности.
По итогам расчетов делаются выводы о влиянии на отклонение общей величины кредиторской задолженности коммерческой организации изменений сумм долгосрочной кредиторской задолженности в целом, краткосрочной кредиторской задолженности в целом и отдельных статей, а также дается оценка изменениям структуры кредиторской задолженности, произошедшим в отчетном году.
Особое внимание обращается на изменение суммы и удельного веса краткосрочной кредиторской задолженности, поскольку их увеличение может быть охарактеризовано как негативное явление, так как краткосрочная кредиторская задолженность сопряжена, как правило, с большим риском, чем долгосрочная кредиторская задолженность, поскольку требует более раннего погашения.
Затем составляется и анализируется баланс дебиторской и кредиторской задолженностей, поскольку кредиторская задолженность считается источником финансирования дебиторской задолженности.
Следующим этапом анализируются средние сроки погашения кредиторской задолженности, рассчитываемые по следующим формулам.
Оборачиваемость кредиторской задолженности, Окз, в оборотах, рассчитывается по формуле (5):
где В - выручка от реализации;
КЗ - среднегодовая величина кредиторской задолженности
Показывает, сколько за год каждый рубль, вложенный в кредиторскую задолженность, совершил оборотов.
Период погашения кредиторской задолженности, Пкз, в днях, рассчитывается по формуле (6):
Доля кредиторской задолженности в общем объеме заемных средств, Дкз, в процентах, рассчитывается по формуле (7):
где ЗС - общий объем заемных средств.
Анализ рассчитанных показателей проводится в динамике, в сравнении с данными аналогичных предприятий, среднеотраслевыми значениями, а также друг с другом.
Рост среднего срока погашения кредиторской задолженности обычно считается признаком ухудшения платежеспособности предприятия, однако, с другой стороны, сохранение денежных средств, предназначенных для ее погашения, в обороте на более продолжительное время способствует росту эффективности его финансово-хозяйственной деятельности. И, наоборот, сокращение среднего срока погашения кредиторской задолженности обычно свидетельствует об улучшении платежеспособности предприятия, но и де-нежные средства, идущие на ее погашение, изымаются из оборота раньше, что ведет к снижению эффективности его финансово-хозяйственной деятельности.
При этом целесообразно, чтобы срок погашения дебиторской задолженности не превышал срок погашения кредиторской задолженности.
Завершающий этап анализа - исследование влияния изменений величин кредиторской задолженностей на финансовое состояние коммерческой организации через его основные характеристики: имущественное положение, финансовую устойчивость, платежеспособность и ликвидность, деловую активность.
Расчеты влияния изменений величины кредиторской задолженности на отклонение значения каждого конкретного показателя оценки имущественного положения, финансовой устойчивости, платежеспособности и ликвидности, а также деловой активности могут быть выполнены соответствующими приемами детерминированного факторного анализа.
В процессе анализа темпы прироста кредиторской задолженности можно сравнить с темпами прироста валюты баланса. Если сумма по балансу возрастает более быстрыми темпами, то устойчивость организации не снижается.
Соотношение темпов прироста задолженностей между собой позволяет сделать вывод о потребностях в источниках финансирования.
По окончании анализа кредиторской задолженности на основании систематизации промежуточных результатов анализа делается общий вывод о степени рациональности их структуры, соотношении их между собой, сроках погашения, а также по поводу влияния изменений их величин на финансовое состояние предприятия.
1.3 Пути снижения дебиторской и кредиторской задолженности, их оптимизация
Поиск путей снижения дебиторской и кредиторской задолженности, и их оптимизация являются важной частью управления финансовым состоянием предприятий.
Дробозина Л.А. 26 отмечает, что анализ и управление дебиторской задолженностью имеет особое значение в периоды инфляции, когда подобная иммобилизация собственных оборотных средств становится особенно невыгодной. Управление дебиторской задолженностью непосредственно влияет на прибыльность компании и определяет дисконтную и кредитную политику для малоэффективных покупателей, пути ускорения востребования долгов и уменьшение безнадежных долгов, а также выбор условий продажи, обеспечивающих гарантированное поступление денежных средств.
Павлова Л.Н. 25 выделяет следующие приемы по управлению дебиторской задолженностью:
Учет заказов;
Оформление счетов;
И установление характера дебиторской задолженности.
По мнению Тепловой Т.В. 37, среди подлежащих рассмотрению моментов есть некоторые, требующие особого внимания, например, необходимость поиска путей сокращения среднего промежутка времени между завершением операции по продаже товара и выпиской счета-фактуры покупателю.
Стоянова Е.С.31 определяет, что для повышения эффективности управления дебиторской задолженностью необходимо также оценивать возможные издержки, связанные с дебиторской задолженностью, т. е. упущенную выгоду от неиспользования средств, вместо их инвестирования.
Рындин А.Г., Шамаев Г.А. 30 определяют, что управление дебиторской задолженностью связано с двумя видами резервов времени - на выписку счета-фактуры и отправку почтой. Время на выписку счета - это количество дней от отправки товара покупателю и до высылки счета. Очевидно, что компании следует отправлять счета одновременно с товаром. Время почтовой доставки - между подготовкой счета-фактуры и получением его покупателем. Время почтового прохождения документов может быть сокращено за счет децентрализации выписки счета-фактуры и почтовой отправки (используя службу срочных почтовых отправлений для крупных счетов-фактур с вручением в предусмотренные сроки либо предоставляя скидки за авансовые платежи).
Управление дебиторской задолженностью, по мнению Быкадорова В.Л., Алексеева П.Д. 27, предполагает, прежде всего, контроль за оборачиваемостью средств в расчетах.
Ускорение оборачиваемости в динамике рассматривается как положительная тенденция. Большое значение имеют отбор потенциальных покупателей и определение условий оплаты товаров, предусматриваемых в контрактах.
По мнению Бланка И. А. 11, наиболее употребительными способами воздействия на дебиторов с целью погашения задолженности являются направление писем, телефонные звонки, персональные визиты, продажа задолженности специальным организациям.
С целью максимизации притока денежных средств предприятию следует разрабатывать широкое разнообразие моделей договоров с гибкими условиями формы оплаты и гибким ценообразованием.
Возможны различные варианты: от предоплаты или частичной предоплаты до передачи на реализацию и банковской гарантии. Предложение скидок оправдано в трех основных ситуациях.
Снижение цены приводит к расширению продаж, а структура затрат такова, что это отражается на увеличении общей прибыли от реализации данной продукции. Другими словами, товар высокоэластичен и имеет достаточно высокую долю постоянных затрат.
Система скидок интенсифицирует приток денежных средств (ДС) в условиях дефицита на предприятии. При этом возможно краткосрочное критическое снижение цен вплоть до отрицательного финансового результата от проведения конкретных сделок.
Система скидок за ускорение оплаты более эффективна, чем система штрафных санкций за просроченную оплату.
Речь вновь идет о спонтанном финансировании. В условиях инфляции оно ведет к уменьшению текущей стоимости реализованных услуг, поэтому следует точно оценить возможность предоставления скидки по досрочной оплате.
Делая обобщение, можно констатировать, что в основе управления дебиторской задолженностью лежит два подхода:
Сравнение дополнительной прибыли, связанной с той или иной схемой спонтанного финансирования, с затратами и потерями, возникающими при изменении политики реализации продукции;
Сравнение и оптимизация величины и сроков дебиторской и кредиторской задолженностей. Данные сравнения проводятся по уровню кредитоспособности, времени отсрочки платежа, стратегии скидок, доходам и расходам по инкассации.
Балабанов И.Т. 7 определяет, что кредиторская задолженность -- наиболее доступный источник финансирования текущей деятельности предприятия.
Баканов М.И., Шеремет А.Д. 9 отмечают, что, несмотря на свою привлекательность, данный источник (кредиторская задолженность) чаще всего не является бесплатным. Большинство поставщиков компенсируют величину «упущенной выгоды» от кредитования своих покупателей, закладывая ее в цену товаров. Оценка стоимости товарного кредита осложняется тем, что число поставщиков может быть достаточно велико, а условия взаиморасчетов разнообразны. На стоимость кредиторской задолженности часто влияет не только плата за рассрочку, но и другие факторы, например, поощрения за выбранные объемы, поддержание товарных остатков и т.д., и т.п.
Поэтому, по мнению Н. А. Русака, В. И. Стражева, О. Ф. Мигуна 6, методом управления кредиторской задолженностью служит тщательный анализ обязательств предприятия по товарным кредитам.
Этого же мнения придерживаются Бородина Е.И., Голикова Ю.С. 12. Они отмечают, что в условиях увеличения объемов полученных товарных кредитов задача управления кредиторской задолженностью преследует цель поддержания финансовой устойчивости и ликвидности организации. Решение этой задачи, по мнению Бородиной Е.И., Голиковой Ю.С., включает в себя несколько этапов, при этом особое внимание следует уделять балансировке кредиторской и дебиторской задолженности по стоимости, срокам погашения, объемам.
Румянцева З.П. 31 отмечает, что чаще всего кредиторская задолженность предприятия соседствует с дебиторской, поэтому на предприятиях необходимо реализовывать и формировать комплексный подход к управлению дебиторско-кредиторской задолженностью.
Донцова Л. В., Никифорова Н. 17 отмечают, что необходимость управления кредиторской задолженностью следует из того, что умелое использование временно привлеченных средств способствует максимизации прибыли от деятельности организации.
Но наиболее целостный подход предлагают Гайваронская К.Д., Горинов М.Н. 16.
Подобные документы
Виды кредиторской и дебиторской задолженности, ее анализ на примере ООО "Призма". Состав и структура дебиторской и кредиторской задолженности, ее оборачиваемость. Методы управления дебиторской задолженностью, пути оптимизации расчетов предприятия.
дипломная работа , добавлен 21.03.2011
Значение, задачи и источники информации, используемые для анализа дебиторской и кредиторской задолженности. Анализ показателей оборачиваемости кредиторской задолженности. Мероприятия по нормализации состояния расчетной дисциплины на предприятии.
курсовая работа , добавлен 18.12.2013
Понятие и классификация дебиторской и кредиторской задолженности. Воздействие дебиторской и кредиторской задолженности на финансовую устойчивость предприятия, основные пути и способы ее уменьшения на примере хозяйственной деятельности ООО "Вет–продукт".
дипломная работа , добавлен 18.06.2013
Оценка состояния дебиторской и кредиторской задолженности бюджетного учреждения, ее анализ по составу, структуре, счету бюджетного учета, срокам возникновения и источникам образования. Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности.
курсовая работа , добавлен 25.03.2015
Понятие дебиторской и кредиторской задолженности. Влияние дебиторской задолженности на финансовые результаты предприятия и методика управления дебиторской задолженностью. Анализ состава и структуры баланса, показателей ликвидности и платежеспособности.
курсовая работа , добавлен 26.03.2011
Сущность дебиторской и кредиторской задолженности. Финансовая характеристика предприятия. Политика управления дебиторской и кредиторской задолженностью на предприятии и её совершенствование. Анализ состава, движения и оборачиваемости задолженности.
дипломная работа , добавлен 18.10.2014
Дебиторская и кредиторская задолженность как основной фактор обеспечения экономической безопасности организации. Управление движением дебиторской и кредиторской задолженностью предприятия. Определение структуры кредиторской задолженности и ее изменений.
курсовая работа , добавлен 01.06.2014
Управление дебиторской и кредиторской задолженностью, ее образование, анализ и оценка на примере ООО "ЗСКК". Динамика, состояние и эффективность управления движением дебиторской и кредиторской задолженности, рекомендации по его совершенствованию.
курсовая работа , добавлен 17.11.2011
Основные положения комплексного подхода к анализу долгов организации. Классификация задолженности по отношению к контрагенту и срокам ее погашения. Анализ структуры дебиторской и кредиторской задолженности предприятия, оптимизация управления финансами.
дипломная работа , добавлен 12.05.2012
Понятие и сущность дебиторской задолженности. Организационно-экономическая характеристика ООО "Автоцентр-К45". Сравнение дебиторской и кредиторской задолженности предприятия. Совершенствование системы расчетов с клиентами. Управление дебиторскими долгами.
1. Гражданский кодекс РФ от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 21.07.2014) // КонсультантПлюс
2. Налоговый кодекс РФ от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 28.06.2014) // КонсультантПлюс
3. Астахова Е.А. Зарубежный опыт управления дебиторской задолженностью / Е.А. Астахова // Вестник Северо-Кавказского федерального университета. - 2014. - № 4 (43). - С. 83-86.
4. Балабанов И.Т. Финансовый менеджмент / И.Т.Балабанов. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 224 с.
5. Балашев Н.Б. особенности управления дебиторской задолженностью предприятия / Н.Б. Балашев, Н.В. Игидова // Сборник научных трудов Sworld. - 2014. - Т. 28. - № 1. - С. 51-55.
6. Боровицкая М.В. Особенности организации внутреннего контроля задолженности торговой организации / М.В. Боровицкая, К.В. Косарева // Молодой ученый. - 2014. - № 3 (62). - С. 383-384.
7. Валинуров Т.Р. Специфика оценки дебиторской и кредиторской задолженностей предприятия / Т.Р. Валинуров, Т.В. Трофимова // Международный бухгалтерский учет. - 2014. - № 3. - С. 33-44.
8. Верещагин С.А. Списание кредиторской задолженности / С.А. Верещагин // Бухгалтерский учет. - 2014. - № 7. - С. 33-36.
9. Гавриков М. Особенности управления дебиторской задолженностью в российских компаниях / М. Гавриков // Управление корпоративными финансами. - 2011. - №3. - С. 16.
10. Герасимова Л.Н. Управление дебиторской задолженностью на основе факторинга / Л.Н. Герасимова // Инновационное развитие экономики. - 2014. - № 2. - С. 125-131.
11. Герасимова Л.Н. Внутренний контроль дебиторской задолженности в организации / Л.Н. Герасимова, Д.Э. Нигай // Экономика и управление: проблемы, решения. - 2014. - № 10. - С. 34-38.
12. Герасимова Л.Н. Совершенствование механизма предоставления в отчетности финансовых обязательств / Л.Н. Герасимова // Экономика и управление: проблемы, решения. - 2014. - № 7 (31). - С. 32-37.
13. Груздова Л.Н. Роль дебиторской задолженности в финансовом состоянии организации / Л.Н. Груздова // Экономика и предпринимательство. - 2014. - № 4-1. - С. 542-544.
14. Гущанская Т.В. Особенности управления дебиторской задолженностью в рамках финансового менеджмента, бухгалтерского и налогового учета / Т.В. Гушанская // Научно-методический электронный журнал "Концепт". - 2014. - Т. 20. - № 2. - С. 481-485.
15. Долгих И. Кредитный анализ / И. Долгих // Управление корпоративными финансами. - 2011. - №3. - С. 42.
16. Дорожкина Н.И. Реструктуризация как наиболее эффективный способ оптимизации кредиторской задолженности предприятия / Н.И. Дорожкина, А.Ю. Федорова // Известия Юго-Западного государственного университета. Серия: Экономика. Социология. Менеджмент. - 2014. - № 1. - С. 217-222.
17. Дудко Е.А. Управление дебиторской и кредиторской задолженностью компании / Е.А. Дудко // Вестник Российского нового университета. - 2014. - № 2. - С. 85-88.
18. Евдокимова С.С. Российский рынок факторинговых услуг и перспективы использования факторинга в качестве инструмента управления дебиторской задолженностью (на примере продуктовой линии банка «Национальная Факторинговая Компания») / С.С. Евдокимова // Финансы и кредит. - 2013. - № 13. - С. 20.
19. Емелин В.Н. Управление кредиторской задолженностью организации / В.Н. Емелин, Е.И. Пивкина // Молодой ученый. - 2014. - № 8. - С. 465-467.
20. Жаткин Р.Ю. Управление кредиторской задолженностью / Р.Ю. Жаткин // Вестник Московского университета МВД России. - 2014. - № 7. - С. 58-59.
21. Зарецкая В.Г. Оценка и анализ дебиторской и кредиторской задолженностей с учетом фактора времени / В.Г. Зарецкая // Международный бухгалтерский учет. - 2014. - № 29. - С. 44-53.
22. Камайкина И.С. Методика оценки платежеспособности заказчика как инструмент контроля дебиторской задолженности в организации / И.С. Камайкина // Образование. Наука. Научные кадры. - 2014. - № 1. - С. 151-155.
23. Квасова Н.В. Управление задолженностью / Н.В. Квасова, С.А. Селин, Т.А. Сыроватская // Автоматика, связь, информатика. - 2014. - № 8.- С. 21-22.
24. Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент.- М.: Финансы и статистика / В.В. Ковалев.- 2009.-768 с.
25. Кришталева Т.И. Оценка дебиторской задолженности в бухгалтерской отчетности / Т.И. Кришталева, Г.И. Корзун // Международный бухгалтерский учет. - 2012. - № 43. - С. 37.
26. Кузнецова С.А. Финансовый инструментарий комплексной оценки состояния дебиторской задолженностей на макро-, мезо и микроуровнях национальной экономики / С.А. Кузнецова // Вестник УГАЭС. Наука, образование, экономика. Серия: Экономика. 2014. № 1 (7). С. 216-224.
27. Кулакова Ю.Н. Разработка методики расчета среднего периода оплаты дебиторской задолженности / Ю.Н. Кулакова // Финансы и кредит. - 2011. - № 20. - С. 47.
28. Ладанов А.А. Использование факторинга для повышения конкурентоспособности малого и среднего бизнеса // Российское предпринимательство. - 2012. - № 4 (202). - С. 30-34.
29. Латышева К.В. Управление дебиторской задолженностью / К.В. Латышева // Академический вестник. - 2014. - № 2 (28). - С. 439-448.
30. Мелехина Т.И. Инвентаризация дебиторской задолженности / Т.И. Мелехина // Бухгалтерский учёт в бюджетных и некоммерческих организациях. - 2012. - № 24. - С. 63.
31. Мурикова А. Р. Управление дебиторской задолженностью как элемент эффективной финансовой политики организации / А. Р. Мурикова, Э. Р. Гимранова // Молодой ученый. - 2012. - №5. - С. 181-183.
32. Пак С. А. Абсолютные и относительные показатели контроля и анализа дебиторской задолженности / С.А. Пак// Проблемы современной экономики. - 2012. - №2. - С.194-197.
33. Пархоменко О.П. Аспекты эффективного управления инкассацией дебиторской задолженности предприятий / О.П. Пархоменко, И.И. Ляпун // Экономика и Финансы. - 2014. - № 3. - С. 65-69.
34. Подгузова К.В. Дебиторская задолженность предприятия / К.В. Подгузова, Ж.М. Корзоватых // Вестник Университета (Государственный университет управления). - 2014. - № 1. - С. 127-131.
35. Раева И.В. Совершенствование механизма управления дебиторской задолженность на предприятии / И.В. Раева, К.В. Разумова // Молодой ученый. - 2014. - № 12 (71). - С. 175-178.
36. Рогачева М.А. V-образная модель качества дебиторской задолженности / М.А. Рогачева // Проблемы современной экономики. - 2012. - №4. - С. 216-218.
37. Рябова Е.В. Обоснование выбора классификации дебиторской задолженности по срокам возникновения для формирования резервов по сомнительным долгам / Е.В. Рябова // Всё для бухгалтера. - 2013. - № 2. - С. 85.
38. Сафронова М.Ф. Техника и технология аудита дебиторской задолженности в организациях оптовой торговли / М.Ф. Сафронова, С.А. Макаренко // Международный бухгалтерский учет. - 2012. - № 7. - С. 36.
39. Семенихин В.В. Дебиторская и кредиторская задолженность: бухгалтерский учет расчетов / В.В. Семенихин // Бухгалтерский учёт в бюджетных и некоммерческих организациях. - 2012. - № 12. - С. 82.
40. Сигидов Ю.И. Оценка дебиторской задолженности в российском и международном учете / Ю.И. Сигидов, М.А. Коровина // Дайджест-Финансы. - 2012. - № 12. - С. 96.
41. Смолякова Н. О. Управление дебиторской задолженностью: учет и контроль / Н.О. Смолякова // Проблемы современной экономики. - 2011. - №1. - С. 423-426.
42. Татаровский Ю.А. Аналитическое обеспечение управления портфелем дебиторской задолженности организации / Ю.А. Татаровский // Сибирская финансовая школа. - 2014. - № 3 (104). - С. 62-67.
43. Федченко Е.А. Списание задолженности: безнадежной дебиторской и невостребованной кредиторской / Е.А. Федченко // Бухгалтерский учёт в бюджетных и некоммерческих организациях. - 2012. - № 5. - С. 18.
44. Филобокова Л.Ю. Стратегия, тактика, неформализованный инструментарий управления дебиторской задолженностью малых предприятий / Л.Ю. Филобокова // Финансовый менеджмент. - 2014. - № 2. - С. 14-23.
45. Харитонова Н.Н. Анализ и прогнозирование дебиторской и кредиторской задолженности промышленных предприятий / Н.Н. Харитонова, И.И. Хватова // Математические модели и информационные технологии в организации производства. - 2014. - № 1. - С. 25-27.
46. Шумахер К.А. Генезис классификации и оценки текущей дебиторской задолженности / К.А. Шумахер, Л.и. Лысенко // Крымский экономический вестник. - 2014. - № 3 (10). - С. 158-161.
Курсовая работа
Методы управления дебиторской
задолженностью предприятия на примере ООО «Ритм»
Введение
Теоретические основы дебиторской задолженности
1 Понятие и сущность дебиторской задолженности
2 Принципы управления дебиторской задолженностью
3 Методы управления дебиторской задолженностью
Политика управления дебиторской задолженностью компании на примере предприятия ООО «Ритм»
1 Краткая характеристика ООО «Ритм»
2 Анализ состояния дебиторской задолженности компании
3 Пути совершенствования управления дебиторской задолженностью
Заключение
Список литературы
управление
долговое обязательство дебиторская задолженность
Введение
Актуальность темы курсовой работы обусловлена тем, что динамика изменения дебиторской задолженности, ее состав, структура и качество, а также интенсивность ее увеличения или уменьшения оказывают большое влияние на оборачиваемость капитала, а, следовательно, на платежеспособность предприятия.
Нехватка собственных финансовых ресурсов у организации может возникнуть, если период оборачиваемости дебиторской задолженности высок и увеличивается в динамике. В этом случае, как правило, компании прибегают к привлечению краткосрочных кредитов для пополнения оборотного капитала или осуществляют задержку платежей своим кредиторам. Подобная ситуации могут нарушить доверительные отношения с поставщиками, возникают финансовые санкции за задержку платежей и прочие негативно сказывающиеся на хозяйственной деятельности предприятия последствия, т.е. от того, насколько быстро средства, вложенные в дебиторскую задолженность, превращаются в реальные деньги, зависит платежеспособность хозяйствующего субъекта и его деловая репутация.
Цель курсовой работы - провести анализ управлением дебиторской задолженностью на примере предприятия ООО «Ритм» и разработать предложения по эффективному управлению дебиторской задолженностью. Цель курсовой работы определила ее задачи:
· Рассмотреть теоретические аспекты управлением дебиторской задолженностью;
· Исследовать организацию управлением дебиторской задолженностью в ООО «Ритм» и дать оценку ее эффективности.
· Проанализировать состав, структуру и динамику дебиторской задолженности анализируемой организации.
· Оценить влияние дебиторской задолженности на платежеспособность ООО «Ритм».
Объектом исследования является Общество с ограниченной ответственностью «Ритм», деятельность которого сопряжена с задолженностью дебиторов перед кредиторами.
Предметом исследования является процесс учета и управления дебиторской задолженностью в ООО «Ритм».
Информационная база курсовой работы представлена нормативно-правовыми актами Российской Федерации по вопросам расчетов с дебиторами, специальной экономической литературой, периодическими изданиями по бухгалтерскому учету, аудиту и экономическому анализу дебиторской задолженности.
Курсовая работа состоит их введения, трех глав, списка использованной литературы и приложений.
При работе над проектом будут использованы такие методы, как: методы научной абстракции; метод анализа и синтеза; графический метод.
Структурно работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.
Во введении определены объект и предмет исследования, сформулирована актуальность выбранной темы, сформулированы цель и задачи.
В первой главе курсовой работы приведены теоретические и методические аспекты управлением дебиторской задолженности.
Во второй главе курсовой работы проведен анализ дебиторской задолженности ООО «Ритм», даны рекомендации по эффективному управлению дебиторской задолженностью.
Завершающим этапом работы являются выводы, вытекающие в процессе изучения данной темы.
Практическая значимость работы заключается в разработке и научном
обосновании рекомендаций управлением дебиторской задолженностью в развитии
бизнеса.
1. Теоретические основы дебиторской задолженности
1.1 Понятие и сущность дебиторской
задолженности
Каждая организация в процессе своей хозяйственной деятельности производит расчеты с внутренними и внешними контрагентами: покупателями и поставщиками, заказчиками и подрядчиками, с налоговыми органами, с учредителями, банками, со своими работниками, прочими дебиторами.
Под дебиторской задолженностью понимают задолженность организаций, работников и физических лиц перед данной организации (задолженность покупателей за приобретенную продукцию, подотчетных лиц за выданные им в подотчет денежные средства и др.). Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.
По экономическому содержанию дебиторская задолженность представлена в бухгалтерском балансе, что позволяет дать классификацию долгов дебиторов:
· по источникам их образования;
· по видам обязательств;
· по характеру задолженности;
· по отношению к кредитору.
В зависимости от сроков погашения дебиторская задолженность делится на два вида:
· краткосрочная задолженность - со сроком погашения в течение 12 месяцев после отчетной даты;
· долгосрочная задолженность - со сроком погашения более чем через 12 месяцев после отчетной даты.
Кроме того, со сроком погашения дебиторской задолженности коррелирует риск ее невозврата.
Увеличение риска требует более пристального мониторинга и контроля за своевременным и полным погашением дебиторской задолженности.
Для обеспечения контроля над погашением и возвратом дебиторской задолженности, а также для анализа уровня ликвидности и платежеспособности предприятия дебиторскую задолженность подразделяют по своевременности погашения.
Достоверность величины дебиторской задолженности во многом зависит от правильности определения момента и оснований ее возникновения.
Данные о дебиторской задолженности отражаются в бухгалтерской отчетности. Новые требования к раскрытию информации о состоянии, движении и сроках погашения задолженности вступили в силу начиная с отчетности за 9 месяцев 2012 г. Дебиторская задолженность отражается в пояснениях в табличной форме в подразделах 5.1, 5.2, 8.6.1, 8.6.2. Расшифровка приводится таким образом, чтобы можно было проверить предельные значения активов, принимаемых для размещения страховых резервов. До вступления в силу новых форм отчетности расшифровка дебиторской задолженности приводилась в приложении к балансу - в форме N 5-страховщик, а ее характеристика - в пояснительной записке.
Для формирования информации о состоянии дебиторской задолженности с учетом законодательно установленных требований страховщик должен так детализировать учет, чтобы обеспечить полноту и достоверность отчетных данных.
1.2 Принципы управления дебиторской
задолженностью
Анализ дебиторской задолженности представляет собой часть общей политики управления оборотными активами, направленной на расширение объема реализации товаров, и заключается в оптимизации общего размера этой задолженности и обеспечении своевременного ее погашения.
В качестве основных источников информации для проведения анализа дебиторской задолженности используются данные бухгалтерского баланса и пояснений к нему, а также данные аналитического учета.
Особое внимание надо обратить на сомнительную дебиторскую задолженность, т.е. долги, которые могут быть не получены организацией. Наличие сомнительной (неоправданной) задолженности свидетельствует о том, что у данной организации имеются проблемы в системе расчетов с покупателями и заказчиками. Тенденция роста сомнительной дебиторской задолженности говорит о снижении ликвидности баланса, что ухудшает финансовое состояние организации.
Рассмотрим показатели, используемые для анализа структуры, качества, оборачиваемости дебиторской задолженности.
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности:
Выручка / Средняя величина дебиторской задолженности.
Он показывает, сколько раз обернулась дебиторская задолженность в течение отчетного периода. Рост этого коэффициента, как правило, означает сокращение продажи в кредит; снижение означает увеличение предоставленного коммерческого кредита.
Средняя величина дебиторской задолженности за период:
где и - дебиторская задолженность на начало и на конец периода соответственно.
Оборачиваемость дебиторской задолженности в днях, т.е. длительность
одного оборота дебиторской задолженности:
Положительно оценивается снижение срока погашения дебиторской задолженности, и наоборот.
В ходе анализа оценивается оборачиваемость как всей дебиторской задолженности (долгосрочной и краткосрочной), так и краткосрочной дебиторской задолженности со сроком погашения в течение 12 месяцев. Кроме того, анализируется задолженность отдельных дебиторов.
В процессе анализа необходимо определить:
коэффициент мобильности дебиторской задолженности:
Величина дебиторской задолженности / Величина оборотных активов.
Он показывает удельный вес дебиторской задолженности в сумме оборотных активов. Этот коэффициент следует сравнить в динамике за ряд отчетных периодов;
удельный вес дебиторской задолженности в структуре средств организации:
Величина дебиторской задолженности / Валюта баланса;
темп роста дебиторской задолженности:
где и - дебиторская задолженность за отчетный период и за прошлый период соответственно. Данный показатель следует сравнить с темпом роста валюты баланса. Если темп роста дебиторской задолженности опережает темп роста валюты баланса, это свидетельствует об отрицательной тенденции в финансовой стабильности организации;
удельный вес просроченной дебиторской задолженности в общей величине дебиторской задолженности:
Величина просроченной дебиторской задолженности / Величина дебиторской задолженности.
Поскольку дебиторская задолженность представляет собой, по существу, бесплатный кредит покупателям, то она должна по возможности уравновешиваться таким же бесплатным кредитом поставщиков. Поэтому дебиторскую задолженность надо рассматривать во взаимосвязи с кредиторской задолженностью. В идеале не должно быть больших расхождений между ними, так как за счет поступления дебиторской задолженности должна погашаться кредиторская. Анализ дебиторской задолженности также дополняется анализом кредиторской задолженности.
В процессе анализа необходимо определить коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности:
Сумма дебиторской задолженности / Сумма кредиторской задолженности.
Данный коэффициент считается нормальным, когда он равен 2, т.е. сумма кредиторской задолженности примерно в 2 раза обеспечена дебиторской задолженностью. Если соотношение дебиторской и кредиторской задолженности меньше 2, это означает, что замедляется обращение в денежные средства ликвидной части оборотных активов.
Величина дебиторской задолженности, являющейся частью имущества предприятия, играет немаловажную роль в обеспечении ликвидности и финансовой устойчивости организации. Наличие дебиторской задолженности свидетельствует о временном отвлечении средств из оборота данного предприятия. Длительное замедление платежей (либо вовсе невозврат денежных средств) со стороны покупателей может привести к снижению деловой активности и кассовому разрыву.
В качестве критериев оценки деловой активности выступают: коэффициенты оборачиваемости (фондоотдачи) и показатели периода оборота средств.
Если период оборачиваемости дебиторской задолженности высок и в динамике увеличивается, то у организации может возникнуть нехватка собственных финансовых ресурсов. В этом случае, как правило, компании прибегают к привлечению краткосрочных кредитов для пополнения оборотного капитала или осуществляют задержку платежей своим кредиторам. В подобной ситуации могут нарушиться доверительные отношения с поставщиками, возникнуть финансовые санкции за задержку платежей и прочие негативно сказывающиеся на хозяйственной деятельности предприятия последствия, т.е. от того, насколько быстро средства, вложенные в дебиторскую задолженность, превращаются в реальные деньги, зависит платежеспособность хозяйствующего субъекта и его деловая репутация. В этой связи все коммерческие организации осуществляют контроль и управление дебиторской задолженностью. Контроль за дебиторской задолженностью в первую очередь включает в себя ранжирование ее по срокам возникновения, а одно из направлений по управлению дебиторской задолженностью связано с созданием резервов под ее обесценение. Дело в том, что согласно Приказу Минфина России от 24.12.2010 N 186н организации начиная с 2011 г. обязаны создавать резервы по сомнительным долгам в случае признания дебиторской задолженности сомнительной. Если организации не осуществляют оценку дебиторской задолженности на обесценение и не формируют данных резервов, то они нарушают законодательство, что может привести при проверке к негативным финансовым последствиям.
) анализ динамики, движения и структуры дебиторской задолженности.
Здесь нужно оценить динамику дебиторской задолженности, сравнить темпы объема продаж и задолженности, а также проанализировать структуру задолженности. Рост дебиторской задолженности может считаться оправданным, если происходит в результате объема продаж, но темпы ее роста не должны быть больше темпов роста продаж;
) анализ качества дебиторской задолженности. Необходимо оценить качество дебиторской задолженности посредством оценки изменения удельного веса просроченной и сомнительной дебиторской задолженности;
) оценка оборачиваемости дебиторской задолженности.
Таким
образом, методика анализа дебиторской задолженности включает в себя
горизонтальный и вертикальный анализ. Он также предполагает оценку состава и
движения дебиторской задолженности на основе составления аналитических таблиц и
расчета показателей оборачиваемости дебиторской задолженности. Важен расчет
доли дебиторской задолженности в объеме оборотных активов и доли сомнительной
задолженности в составе дебиторской задолженности.
1.3 Методы управления дебиторской
задолженностью
Проводить инвентаризацию имущества и обязательств обязывает Положение по ведению бухгалтерского учета. В ходе ревизии документально подтверждаются наличие, состояние и оценка имущества и обязательств фирмы. Инвентаризация проводится на основании приказа руководителя (п. 26 Положения).
Дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности, а также другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству. Основанием для этого служат данные проведенной ревизии, письменное обоснование (бухгалтерская справка) и приказ или распоряжение руководителя компании. Безнадежную задолженность относят на счет средств резерва сомнительных долгов или, если резерв в прошлом году не создавали, на финансовые результаты. У некоммерческой организации нереальные к взысканию долги увеличивают расходы.
Списание долга в убыток из-за неплатежеспособности должника не аннулирует задолженности. Ее нужно просто вынести за баланс и учитывать там в течение пяти лет с момента списания. Этим требованием законодатель предусмотрел своеобразную подстраховку на случай, если должник все же найдет способ расплатиться.
Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете (п. 14.3 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утв. Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н). Деньги, списанные в убыток, еще пять лет должны отражаться на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов":
Аналитический учет по счету 007 ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и всем списанным в убыток долгам.
Неоплаченную дебиторскую задолженность Налоговый кодекс позволяет учесть в составе расходов по налогу на прибыль, но лишь в случае признания ее безнадежной, то есть нереальной к взысканию (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК). Речь идет о ситуациях, когда:
по долгу истек установленный срок исковой давности;
компания-должник ликвидирована;
обязательство по оплате прекращено вследствие невозможности исполнения согласно гражданскому законодательству или на основании акта государственного органа;
невозможность взыскания долга подтверждена постановлением пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства в случае: возврата взыскателю исполнительного листа в связи с невозможностью установить его местонахождение или местонахождение его имущества либо получить сведения о принадлежащих ему денежных средствах либо в связи с отсутствием у него имущества, на которое может быть обращено взыскание и все меры по отысканию которого оказались безрезультатны.
В свою очередь, резерв по сомнительным долгам позволяет налогоплательщику заведомо позаботиться об уменьшении базы по налогу на прибыль на суммы убытков от безнадежной задолженности, накапливая соответствующие суммы на покрытие потенциального урона.
С 1 сентября 2013 г. вступил в силу Федеральный закон от 7 мая 2013 г. N 100-ФЗ, который внес изменения в Гражданский кодекс. Положения о сроке исковой давности определяется так (ст. 196 "Общий срок исковой давности" (в ред. Федерального закона от 07.05.2013 N 100-ФЗ)):
Общий срок исковой давности составляет три года со дня, определяемого в соответствии со ст. 200 настоящего Кодекса.
Срок исковой давности не может превышать десяти лет со дня нарушения права, для защиты которого этот срок установлен.
Статья 200 ГК помогает определить начало срока исковой давности. Как и сейчас, им является день, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. По обязательствам с определенным периодом исполнения течение исковой давности начинается по окончании этого срока.
С 1 сентября к этим постулатам добавилось требование о том, что срок исковой давности во всяком случае не может превышать 10 лет со дня возникновения обязательства. В целях налогообложения прибыли списывается безнадежная задолженность во внереализационные расходы (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). В налоговом учете, как и в бухгалтерском, для сомнительного долга, связанного с реализацией товаров (работ, услуг), приверженцы метода начисления могут формировать резерв. Правила для него установлены ст. 266 Налогового кодекса. Сумма резерва включается в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного периода (пп. 7 п. 1 ст. 265, п. п. 1, 3 ст. 266 НК РФ).
Минфин разрешает списывать за счет резерва всю сумму безнадежной задолженности, включая НДС. То же при формировании резерва по сомнительным долгам. Компания вправе учесть сумму сомнительной задолженности в размерах, предъявленных продавцом покупателю, включая НДС (Письмо Минфина России от 03.08.2010 N 03-03-06/1/517).
Чтобы учесть в расходах сумму нереального к взысканию долга, срок исковой давности по которому истек, обязательно нужно найти "первичку", чтобы подтвердить дату и сумму возникновения долга. Это связано с условием п. 1 ст. 252 НК, согласно которому в состав расходов можно включить только документально подтвержденные затраты. Истечение срока исковой давности подтвердят результаты инвентаризации, бухгалтерская справка и приказ руководителя о списании безнадежной задолженности.
Допустим, 2 сентября 2013 г. по результатам проведенной инвентаризации бухгалтер обнаружил, что со дня отражения дебиторской задолженности прошло 10 лет. В суд с иском по взысканию задолженности фирма не обращалась. Должник также не предпринимал действий по признанию им задолженности. Срок исковой давности истек и уже не может быть обновлен. Тогда бухгалтер на основании приказа руководителя может издавать бухгалтерскую справку и спокойно списывать долг как безнадежный к взысканию после 1 сентября 2013 г.
На какую именно дату признавать расход? По этому вопросу есть несколько точек зрения.
Некоторые считают, что расход можно отразить в любой день после истечения срока исковой давности. Другие полагают, что расход нужно зафиксировать четко на дату истечения этого периода. Недавно Минфин России в Письме от 28 января 2013 г. N 03-03-06/1/38 разъяснил позицию финансового ведомства по этому вопросу: дата признания внереализационных расходов для целей налогообложения прибыли установлена п. 7 ст. 272 НК. Так, затраты в виде безнадежной задолженности, по которой истек срок исковой давности, учитываются в составе внереализационных расходов в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности.
Согласно ст. 266 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) размер резерва по сомнительным долгам зависит от срока возникновения задолженности покупателей (авансы поставщикам не учитываются), что наглядно отражено в табл. 1. Например, срок задолженности менее 45 дней не предполагает формирования резерва. Если срок невозврата колеблется от 45 до 90 дней, то величина резерва будет соответствовать 50% величине сомнительной задолженности.
Таким
образом, основным способом погашения дебиторами своих обязательств является их
исполнение. Именно в результате исполнения достигается цель, ради которой
обязательство было установлено. Самая распространенная форма безналичных
расчетов, которая используется дебиторами для погашения своей задолженности, -
расчеты платежными поручениями.
Таблица 1 - Размеры отчислений в резерв по сомнительным долгам в целях налогообложения
Рассмотренные аспекты подтверждают необходимость выделения дебиторской задолженности организации в самостоятельный объект управления. Необходимость формирования информации для целей управления о дебиторской задолженности очевидна. Основным поставщиком такой информации являются бухгалтерский (финансовый) учет, бухгалтерская и оперативная отчетность, а также аналитическая интерпретация данных отчетности методами финансового анализа и другими методами в системе управления организацией.
Рассмотрев теоретические аспекты дебиторской задолженности проведем
практическое исследование управлением дебиторской задолженностью на примере ООО
«Ритм».
2. Политика управления дебиторской задолженностью компании на примере предприятия ООО «Ритм»
2.1 Краткая характеристика ООО «Ритм»
ООО «Ритм» - японская компания, занимается поставкой оборудования для нефтяной, химической, энергетической промышленности, а также занимается изготовлением установок под ключ для крупных предприятий и заводов этой отрасли. это динамично развивающаяся компания, представляющая на российском рынке продукцию крупнейших промышленных предприятий стран СНГ. На сегодняшний день компания предлагает широкую номенклатуру оборудования для нефтяной, химической, энергетической промышленности. Основная деятельность компании направлена на продвижение и реализацию на рынке РФ оборудования для предприятий энергетического сектора. С этой целью ООО «Ритм» предлагает следующую продукцию: масляные трансформаторы широчайшего спектра предназначения, управляемые и неуправляемые электрические реакторы, паровые и гидротурбины, нефтеперкачивающее оборудование и пр.
В число потенциальных клиентов входят следующие предприятия:
генерирующие компании (тепловые, атомные, гидро- и гидроаккумулирующие электростанции, а также теплоэлектроцентрали);
передающие электросетевые компаний (магистральные электрические сети);
распределительные сетевые компании и энергоснабжающие компании;
предприятия нефтегазовой промышленности.
На реализуемую продукцию предоставляются все необходимые документы: сертификат происхождения и сертификат соответствия, заверенный печатью завода-изготовителя. В своей работе ООО «Ритм» ориентирована на комплексный и системный подход к решению задач заказчиков, а именно:
предоставление заказчикам наиболее выгодных условий работы;
ориентированность на удовлетворение интересов и потребностей наших клиентов;
индивидуальный подход в работе с каждым клиентом;
полноценная комплектация заказчика кабельно-проводниковой продукцией;
максимально короткие сроки поставки;
предоставление грамотных технических консультаций;
гибкий подход в системе оплаты и скидок;
обеспечение клиентов необходимой специализированной литературой.
Основная проблема предприятия - нет поддержки материнской компании. Компания находится на самообеспечении и самоокупаемости, так же большие кассовые разрывы из-за не своевременного поступления оплаты от заказчиков и много просроченной дебиторской задолженности.
Необходимым условием для списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности и других долгов, нереальных для взыскания, является проведение инвентаризации (п. 77 Положения по ведению бухучета). В организации проводится инвентаризация задолженности отдельных дебиторов с целью выявления долгов с истекшим сроком исковой давности для их последующего списания. Однако в ООО «Мечта» не проводится инвентаризация расчетов с контрагентами перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (п. 27 Положения по ведению бухучета), в результате проведения которой также могла быть выявлена безнадежная задолженность, подлежащая списанию.
Так, в ходе инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной по состоянию на 01.09.2012 на основании приказа руководителя, выяснилось, что на балансе организации числится дебиторская задолженность ЗАО "Нефтепровод" на общую сумму 825 876,77 руб., возникшая по договору поставки, в том числе 168 476,58 руб. - не подтвержденная дебитором задолженность, 657 400,19 руб. - задолженность, срок исковой давности по которой истек. Организация списывает неистребованную и не подтвержденную дебиторскую задолженность согласно приказу руководителя. Резерв по сомнительным долгам не создавался.
Отражение
в учете ООО «Ритм» списания дебиторской задолженности покупателя ЗАО
"Нефтепровод" приведено в табл. 2.
Таблица 2 - Записи на счетах бухгалтерского учета по списанию дебиторской задолженности
Основание для записи |
Корреспондирующие счета |
Сумма, руб. |
||
|
|
|
||
Списана невостребованная дебиторская задолженность |
62, субсчет 1"Расчеты с покупателями и заказчиками(в рублях)" |
|||
Отражена списанная задолженность на забалансовом счете |
Приказ руководителя, акт инвентаризации |
007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособныхдебиторов" |
||
Отражено списание дебиторской задолженности з счет чистой прибыли |
Приказ руководителя, акт инвентаризации |
91, субсчет 2 "Прочие расходы" |
62, субсчет 1"Расчеты с покупателями и заказчиками (в рублях)" |
Поскольку
резерв по сомнительным долгам в ООО "Ритм" не создается, дебиторская
задолженность, по которой истек срок исковой давности, не может быть списана за
счет указанного резерва и относится на финансовые результаты. Следует
рассмотреть порядок создания и использования резерва сомнительных долгов,
поскольку начиная с 2011 г. согласно требованиям Положения по ведению бухучета
организация обязана создавать резерв сомнительных долгов в целях бухгалтерского
учета в случае признания дебиторской задолженности сомнительной. В целях
налогового учета такого требования нет. Создание резерва в обязательном порядке
должно быть оговорено в учетной политике организации.
2.2 Анализ состояния дебиторской задолженности компании
Анализ проведем по следующим этапам:
· анализ абсолютных и относительных показателей состояния, структуры и движения дебиторской задолженности;
· анализ состояния дебиторской задолженности по срокам образования, оценка доли просроченной дебиторской задолженности;
· расчет показателей оборачиваемости, доли дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов, оценка соотношения темпов роста дебиторской задолженности с темпами выручки от продаж;
· анализ соотношения дебиторской и кредиторской задолженности.
Для оценки состава, структуры и динамики дебиторской задолженности ООО «Ритм» составим аналитическую таблицу (табл. 4).
Из
таблицы 4 видно, что в ООО «Ритм» отсутствует долгосрочная дебиторская
задолженность, вся дебиторская задолженность является краткосрочной.
Таблица 3 - Состав дебиторской задолженности ООО «Ритм» за 2010 - 2011 гг.
|
||
Дебиторская задолженность |
||
в том числе: |
|
|
Расчеты по налогам и сборам |
||
Расчеты с персоналом по прочим операциям |
||
Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал |
||
Выполненные этапы по незавершенным работам |
||
Резервы предстоящих расходов |
Данные
таблицы 4 показывают, что дебиторская задолженность в 2011 г. снизилась по
сравнению с 2010 г. на 0,41% и составила 234 087 тыс. руб., что на 974 тыс.
руб. меньше, чем в 2010 г. В наибольшей степени это произошло из-за увеличения
долгов покупателей. Так, в 2011 г. по сравнению с 2010 г. сумма дебиторской
задолженности покупателей увеличилась на 1262 тыс. руб., или на 0,54%. Авансы,
выданные поставщикам и подрядчикам, имеют положительную тенденцию к снижению.
Так, в 2011 г. по сравнению с 2010 г. сумма авансов сократилась на 31,63% и
составила 227 тыс. руб., или 0,10% к общему итогу, тогда как в 2010 г. этот
показатель был равен 332 тыс. руб. (0,14% к общему итогу).
Таблица 4 - Анализ состава, структуры и динамики дебиторской задолженности
Показатель |
На конец 2010 г. |
На конец 2011 г. |
На конец 2012 г. |
Темп прироста, % |
Абсолютное отклонение, тыс. руб. |
|||||
|
2011 к 2010 г. |
2011 к 2010 г. |
2012 к 2011 г. |
|||||||
Долгосрочная дебиторская задолженность |
||||||||||
Краткосрочная дебиторская задолженность |
||||||||||
В том числе: |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Расчеты с поставщиками и подрядчиками |
||||||||||
Расчеты с покупателями и заказчиками |
||||||||||
Расчеты по налогам и сборам |
||||||||||
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению |
||||||||||
Расчеты с подотчетными лицами |
||||||||||
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами |
||||||||||
Расходы будущих периодов |
В 2012 г. наблюдается значительный рост дебиторской задолженности по сравнению с 2011 г. - на 38,66%; она составила 324 583 тыс. руб., что на 90 496 тыс. руб. больше, чем в 2011 г. Главным образом это объясняется увеличением долгов покупателей: в 2012 г. по сравнению с 2011 г. сумма дебиторской задолженности покупателей увеличилась на 83 261 тыс. руб., или на 35,68%.
Авансы, выданные поставщикам и подрядчикам, имеют отрицательную тенденцию к росту: в 2012 г. по сравнению с 2011 г. сумма авансов выросла на 164,76% и составила 601 тыс. руб., или 0,19% к общему итогу, тогда как в 2011 г. этот показатель был равен 227 тыс. руб. (0,10% к общему итогу).
Таким образом, во всех трех анализируемых периодах наибольший удельный вес в общей величине дебиторской задолженности составляет задолженность покупателей и заказчиков (на конец 2010 г. удельный вес этой задолженности в общей составил 99,81%, на конец 2011 г. - 99,69%, на конец 2012 г. - 97,54%). Удельный вес остальных составляющих незначителен.
В связи с изложенным выше надо обратить особое внимание на дебиторскую задолженность, образовавшуюся по расчетам с покупателями. Для этого следует изучить состав, структуру и динамику данной задолженности (табл. 5).
Таблица 5 - Анализ состава, структуры и динамики задолженности покупателей
Показатель |
На конец 2009 г. |
На конец 2010 г. |
На конец 2011 г. |
Темп прироста, % |
||||
|
2011 к 2010 г. |
2012 к 2011 г. |
||||||
Расчеты с покупателями и заказчиками |
||||||||
В том числе: |
|
|
|
|
|
|
|
|
ЗАО "Оптовик-М" |
||||||||
ООО "Компания опт-сервис" |
||||||||
ООО "Удачная покупка" |
||||||||
ООО "Торговый дом "Сбыт" |
||||||||
Прочие покупатели |
Значительная часть задолженности покупателей образуется по расчетам с четырьмя наиболее крупными из них: ЗАО "Оптовик-М", ООО "Компания опт-сервис", ООО "Удачная покупка", ООО "Торговый дом "Сбыт". Задолженность остальных многочисленных покупателей имеет меньший удельный вес в общей величине и объединена в графе "Прочие покупатели".
Так, по данным на конец 2010 - 2012 гг. наибольший удельный вес в общей величине задолженности покупателей и заказчиков составляет задолженность ЗАО "Оптовик-М". Его дебиторская задолженность в 2011 г. снизилась по сравнению с 2010 г. на 20,91% и составила 71 410 тыс. руб., а в 2012 г. по сравнению с 2010 г. возросла на 84,23% и достигла 131 558 тыс. руб. Для более углубленного анализа составим сводную таблицу, в которой дебиторская задолженность классифицируется по срокам образования (табл. 5). Регулярное составление такой таблицы позволяет представить четкую картину состояния расчетов с дебиторами и выявить просроченную дебиторскую задолженность.
Таблица 6 - Анализ дебиторской задолженности покупателей по срокам образования за 2012 г.
Наименование дебитора |
На конец 2012 г. |
В том числе по срокам образования, тыс. руб. |
Отсрочка из договора, дней |
||||
|
От 0 до 30 дней |
От 31 до 60 дней |
От 61 до 180 дней |
Свыше 181 дня |
|
||
ЗАО "Оптовик-М" |
|||||||
ООО "Компания опт-сервис" |
|||||||
ООО "Удачная покупка" |
|||||||
ООО "Торговый дом "Сбыт" |
|||||||
Прочие покупатели |
|||||||
Задолженность покупателей и заказчиков, всего |
|||||||
В % к общей сумме задолженности покупателей |
Данные таблицы 6 показывают, что основную часть дебиторской задолженности составляет задолженность в интервале до 30 дней. На ее долю приходится 35,03%, или 110 922,94 тыс. руб. от всей суммы долга покупателей.
Велика доля задолженности сроком образования от 31 до 60 дней (34,39%) и задолженности от 61 до 180 дней (26,69%). Данная задолженность может не быть просроченной, а может находиться у отдельных дебиторов в пределах договорных условий оплаты, которые различаются в разных договорах.
В то же время 3,89% задолженности, или 12 316,52 тыс. руб., можно отнести к разряду сомнительной, поскольку предоставление отсрочки платежа более 180 дней в ООО «Ритм» не практикуется. Из этого следует, что средства отвлечены из оборота организации уже более полугода.
Стоит, например, обратить внимание на просроченную дебиторскую задолженность покупателя ООО "Компания опт-сервис", которая составляет 22 437,01 тыс. руб. (15 549,09 + 6887,92), на задолженность прочих покупателей.
Поскольку сомнительная дебиторская задолженность имеет тенденцию с течением времени становиться безнадежной, а безнадежная задолженность подлежит списанию и признанию соответствующих убытков, то раннее выявление сомнительной дебиторской задолженности позволяет предотвращать появление в будущем крупных убытков, связанных с несвоевременной оплатой.
Как видно из табл. 7, просроченная дебиторская задолженность имеет тенденцию к росту как по сумме, так и по доле в общей задолженности покупателей. Увеличение показателя в динамике свидетельствует о том, что растет риск невозврата долгов.
Следовательно, компании необходимо уделять большее внимание просроченной дебиторской задолженности, а именно: своевременно выявлять такую задолженность и принимать все необходимые меры для ее истребования.
Таблица 7 - Доля просроченной дебиторской задолженности в задолженности покупателей
Анализ дебиторской задолженности ООО «Ритм» позволяет сделать следующие выводы:
основная доля дебиторской задолженности - долги покупателей. В 2010, 2011, 2012 гг. эта доля составляла 99,81, 99,69 и 97,54% соответственно от общей суммы дебиторской задолженности;
не менее 72% задолженности покупателей в общей величине такой задолженности в 2010 - 2012 гг. составляла задолженность четырех основных покупателей: ЗАО "Оптовик-М", ООО "Компания опт-сервис", ООО "Удачная покупка", ООО "Торговый дом "Сбыт";
дебиторская задолженность в 2012 г. возросла по сравнению с 2011 г. на 38,66%, при этом сумма выручки выросла на 24,47%, дебиторская задолженность в 2011 г. снизилась по сравнению с 2010 г. на 0,41%, а сумма выручки выросла на 29,32%. Рост дебиторской задолженности оправдан, если сопровождается соответствующим ростом выручки;
в организации ежегодно растет доля просроченной дебиторской задолженности, что говорит о нарушении покупателями платежной дисциплины и невнимании со стороны организации к этой группе покупателей;
авансы, выданные поставщикам и подрядчикам, имеют отрицательную тенденцию к росту: так, в 2012 г. по сравнению с 2011 г. сумма авансов выросла на 164,76% и достигла 601 тыс. руб., тогда как в 2011 г. этот показатель снизился по сравнению с 2010 г. на 31,63% и составил 227 тыс. руб.;
длительность одного оборота дебиторской задолженности имеет положительную тенденцию к снижению. Благодаря ускорению оборачиваемости дебиторской задолженности в организации наблюдается относительная экономия средств, которая в 2012 г. составила 12 638,58 тыс. руб., а в 2011 г. - 66 619,78 тыс. руб.;
краткосрочная кредиторская задолженность полностью покрывается
краткосрочной дебиторской задолженностью, что является положительным фактором,
который говорит о потенциальной возможности организации расплатиться со своими
кредиторами без привлечения дополнительных источников финансирования.
2.3 Пути совершенствования управления
дебиторской задолженностью
Для увеличения эффективности контроля за дебиторской задолженностью надо утвердить внутренний регламент о контроле и управлении дебиторской задолженностью, где следует прописать порядок работы с дебиторской задолженностью, направленный на своевременное выявление просроченной задолженности, процедуры по взысканию просроченной задолженности и ответственных за их выполнение.
Для более эффективного управления дебиторской задолженностью необходимо:
осуществлять предварительную работу с потенциальными дебиторами до отгрузки, в том числе по выяснению их платежеспособности. Такая работа, касающаяся особенно новых покупателей, должна осуществляться юридической службой организации в части проверки учредительных документов контрагента, а также может осуществляться финансовым отделом в части анализа показателей платежеспособности контрагента по данным его бухгалтерской отчетности;
при заключении договоров тщательно оговаривать с покупателями условия предоставления отсрочки, систему штрафных санкций за просрочку платежа;
проводить регулярный мониторинг состояния задолженности, в частности анализ состава, структуры, динамики и оборачиваемости дебиторской задолженности;
регулярно проводить акты сверки с контрагентами для подтверждения задолженности (это условие, а также порядок и периодичность проведения сверок можно прописать в договоре). Проведение регулярных сверок с покупателями особенно важно для организации в связи с большим ассортиментом товаров, большим количеством отгрузок, предоставлением отсрочки платежа;
усилить контроль за качеством дебиторской задолженности, т.е. при выявлении просроченной дебиторской задолженности, которая может перерасти в безнадежную, своевременно предпринимать меры по досудебному и судебному урегулированию такой задолженности;
наладить систему предъявления претензий;
контролировать соотношение кредиторской и дебиторской задолженности.
Значительное превышение кредиторской задолженности позволяет привлекать дополнительные источники финансирования.
Данные меры предполагают более четкую организацию учета и анализа дебиторской задолженности, что, в свою очередь, должно привести к выявлению на более ранних сроках просроченной дебиторской задолженности, своевременному образованию резервов по сомнительным долгам и, как следствие, к повышению качества управления дебиторской задолженностью в организации.
Учитывая, что важнейшим показателем дебиторской задолженности является ее оборачиваемость, а, как видно из расчетов, длительность одного оборота дебиторской задолженности постепенно снижается, рекомендуется и дальше проводить политику управления дебиторской задолженностью, направленную на снижение длительности оборота, например увеличивать количество договоров, заключенных на условиях 100%-ной предоплаты, сокращать предоставляемую отсрочку платежа до минимально возможного значения, разработать систему ценовых скидок при осуществлении немедленных расчетов за приобретенную продукцию.
Таким образом, необходимо стремиться к минимизации дебиторской задолженности каждого покупателя и прочих дебиторов, что снизит потребность в заемных источниках финансирования и положительно скажется на ликвидности деятельности организации.
Главной целью управления дебиторской задолженностью является разработка мероприятий по совершенствованию настоящей или формированию новой политики кредитования покупателей, направленной на увеличение прибыли. Проведение анализа позволяет оценить, насколько эффективно предприятие инвестирует свои средства в кредитование покупателей.
Развитие рыночных отношений приводит к появлению ряда новых форм расчетов с дебиторами, например рефинансирования дебиторской задолженности (ускоренный перевод в другие формы оборотных активов организации: денежные средства и высоколиквидные краткосрочные ценные бумаги).
Механизм реализации факторинга заключается в следующем. Поставщик, уступив дебиторскую задолженность финансовому агенту, получает от последнего 60 - 90% суммы долга, а оставшиеся 40 - 10% депонируются на специальном счете в качестве компенсации за риск. Только после оплаты дебиторами поставщика поставленной им продукции финансовый агент возвращает оставшуюся сумму за вычетом стоимости факторингового обслуживания.
Таким образом, отсрочка платежа превращается в поставку с немедленной
оплатой, что освобождает поставщика от дополнительных затрат, связанных с
управлением дебиторской задолженностью.
Заключение
В соответствии с поставленной целью и задачами исследования были получены следующие основные результаты:
Во-первых, определены имеющиеся в литературе методические подходы к понятию и принципам управления дебиторской задолженностью.
Во-вторых, в курсовой работе был проведен анализ и системы внутреннего контроля расчетов с дебиторами и было выявлено, что в ООО «Ритм» В 2012 г. наблюдался значительный рост дебиторской задолженности по сравнению с 2011 г. - на 38,66%; она составила 324 583 тыс. руб., что на 90 496 тыс. руб. больше, чем в 2011 г. Главным образом это объясняется увеличением долгов покупателей: в 2012 г. по сравнению с 2011 г. сумма дебиторской задолженности покупателей увеличилась на 83 261 тыс. руб., или на 35,68%.
Проведенный анализ дебиторской задолженности позволяет сделать вывод, что компания имеет определенные проблемы с дебиторами, в частности, наблюдается рост просроченной задолженности. Можно с уверенностью сказать, что основным инструментом повышения качества дебиторской задолженности является усиление контроля.
Для увеличения эффективности контроля за дебиторской задолженностью необходимо утвердить внутренний регламент о контроле и управлении дебиторской задолженностью, где следует прописать порядок работы с дебиторской задолженностью, направленный на своевременное выявление просроченной задолженности, процедуры по взысканию просроченной задолженности и ответственных за их выполнение.
Одной из основных форм рефинансирования дебиторской задолженности, которую можно порекомендовать ООО «Ритм», является продажа долгов (факторинг).
Список литературы
1.Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ, часть третья от 26 ноября 2001 г. № 146-ФЗ и часть четвертая от 18 декабря 2006 г. № 230-ФЗ [Электронный ресурс] - СПС «Гарант», 2013.
.Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (с изменениями от 22, 23 июля, 13 октября 2008 г.) [Электронный ресурс]. - Система «Гарант». 2013.
.Агеева Е. Правильный выбор должников [Текст] // «Консультант». 2013.
.Бакаев А.С. Толковый бухгалтерский словарь [Текст]. - М.: «Бухгалтерский учет», 2010.
.Барышникова Е.В. Учет дебиторской и кредиторской задолженностей в «1С: Бухгалтерии 7.7» [Текст] // «БУХ.1С». 2011. - № 12.
.Гаджиев Н.Г., Казакаева А.М. Дебиторская задолженность в бухгалтерской (финансовой) отчетности в условиях реформирования учета [Текст] // «Все для бухгалтера». 2011. - № 21.
.Парушина Н.В. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности [Текст] // «Бухгалтерский учет». - 2011. - № 2.
.Тепляков А.Б. Взаиморасчеты коммерческих организаций [Текст] - М.: «ГроссМедиа: РОСБУХ», 2013.
.Фомичева Л.П. Азы учета под руководством профессионалов. Учет дебиторской и кредиторской задолженности [Электронный ресурс]. - Система «Гарант», 2013.
.Гусева Т. А. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия [Электронный ресурс]: Учебное пособие. - Таганрог: Изд-во ТРТУ. 2010. - 264 с.
Диплом.doc
^Список использованной литературы
Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая.. Федеральный закон от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ.
Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Федеральный закон от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ.
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 6 июля 1999 г. № 43н.
О формах бухгалтерской отчетности организаций. Приказ Министерства финансов РФ от 13 января 2000 г. № 4н.
Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации. Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 28 июня 2000 г. № 60н.
Инструкция о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности. Утверждена приказом Министерства финансов РФ от 12 ноября 1996 г. № 97 (в редакции приказов Министерства финансов РФ от 21 ноября 1997 г. № 81н, от 20 октября 1998 г. № 47н).
Абрютина М. С, Грачев А. В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. - М.: Изд-во «Дело и Сервис», 2004. – 457 с.
Агапова Т. А., Серегина С. Ф. Макроэкономика / Под ред. А.В. Сидоровича. - М.: Изд-во «ДИС», 2004-325 с.
Анализ хозяйственной деятельности в промышленности / Под ред. В. И. Стражева. - 4-е изд., доп.и перераб. - Минск: Высшая школа, 2005 – 587 с.
Астахов В. П. Бухгалтерский учет денежных средств и расчетов
/ Под ред. В. П. Астахова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006 – 452 с.
Балабанов И. Т. Основы финансового менеджмента. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005 – 385 с.
Белолипецкий В., Мерзляков И. Финансы фирмы в рыночном хозяйстве // Аудитор". - 2005. - № 4.
Бернстайн Л. А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: Пер. с англ. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006 – 638 с.
Березина М. П. О взаимосвязи платежной системы и инфляции в России // Финансы. - 2005. - № 6.
Березина М. П. Безналичные расчеты в России: особенности организации и направления развития // Финансы. - 2005. - № 4.
Бланк И. А. Основы финансового менеджмента: В 2-х т. - Т. 1. -Киев: Ника-Центр, 2007.
Бочаров В. В. Управление денежным оборотом предприятий. -СПб Питер, 2006 - 325.
Бригхэм Ю. Ф. Энциклопедия финансового менеджмента: Пер. с англ. - М.: Экономика, 2000 – 754 с.
Бригхем Ю., Гапенски Л. Финансовый менеджмент: Пер. с англ. -В 2-х т. - Т. 2. – СПб Питер, 2003 – 645 с.
Ван Хорн Дж. К. Основы управления финансами: Пер. с англ. -М.: Финансы и статистика, 2001 – 547 с.
Донцова Л. В., Никифорова Н. А. Годовая и квартальная бухгалтерская отчетность. Учебно-методическое пособие по составлению. - М.: Изд-во «Дело и Сервис», 2003 – 251 с.
Ефимова О, В. Финансовый анализ. - М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2005 – 389 с.
Ковалев А. И., Привалов В. П. Анализ финансового состояния
предприятия. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006 – 489 с.
Количественные методы финансового анализа / Под ред. С. Дж.
Брауна и М. П. Крипмена: Пер. с англ. - М.: Инфра-М, 2006 – 365 с.
Крейнина М. Н. Финансовое состояние предприятия. Методы
оценки. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006 – 547 с.
Пятов М. Л. Относительность оценки показателей бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет. - 2005. - № 6.
Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия: Пер. с фр. - М.: Аудит. ЮНИТИ, 2005 – 654 с.
Родионова В. М., Федотова М. А. Финансовая устойчивость предприятия в условиях инфляции. - М.: Изд-во «Перспектива», 2005 – с 321 с.
Стоун Д., Хитчинг К. Бухгалтерский учет и финансовый анализ. - М.: Инфра-М, 2005 – 286 с.
Стоянова Е. С. Финансовый менеджмент в условиях инфляции. -
М.: Изд-во «Перспектива», 2005 – 574 с.
Стоянова Е. С, Быкова Е. В., Бланк И. А. Управление оборотным капиталом / Под ред. Е. С. Стояновой. - М.: Изд-во «Перспектива», 2006 – 423 с.
Финансовый менеджмент: теория и практика / Под ред. Е. С. Стояновой. - М.: Изд-во «Перспектива», 2006 – 658 с.
Шеремет А. Д., Сайфулин Р. С. Финансы предприятий. - М.: Инфра-М, 2007 – 458 с.
Шеремет А. Д., Сайфулин Р. С. Методика финансового анализа. - М.: Инфра-М, 2006 – 654 с.
Экономический анализ: ситуации, тесты, примеры, задачи, выбор оптимальных решений, финансовое прогнозирование / Под ред. М. И. Баканова, А. Д. Шеремета. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007 – 468 с.
Приложение 1
Укрупненный баланс ОАО "Эксплуатационное вагонное депо" за период 2004-2006 гг. |
|||||||||||
Статьи баланса | Код сроки | 2004 | 2005 | 2006 | Отклонение 2006 г. от |
||||||
2004 г. | 2005 г. |
||||||||||
Тыс.руб. | % | Тыс.руб. | % | Тыс.руб. | % | Тыс.руб. | % | Тыс.руб. | % |
||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 |
Актив | |||||||||||
1. Внеоборотные активы | |||||||||||
1.1. Нематериальные активы | 110 | ||||||||||
1.2. Основные средства | 120 | 18463 | 74,54 | 18367 | 73,10 | 18037 | 69,69 | -426 | -4,85 | -330 | -3,41 |
Итого по разделу 1 | 190 | 18463 | 74,54 | 18367 | 73,10 | 18037 | 69,69 | -426 | -4,85 | -330 | -3,41 |
2. Оборотные активы | 0 | 0,00 | 0 | 0,00 |
|||||||
2.1. Запасы | 210 | 2251 | 9,09 | 2273 | 9,05 | 2331 | 9,01 | 80 | -0,08 | 58 | -0,04 |
2.2. НДС | 220 | 4 | 0,02 | 5 | 0,02 | 4 | 0,02 | 0 | 0,00 | -1 | 0,00 |
2.3. Долгосрочная дебиторская задолженность | 230 | 1091 | 4,40 | 1119 | 4,45 | 1651 | 6,38 | 560 | 1,97 | 532 | 1,93 |
2.4. Краткосрочная дебиторская задолженность | 240 | 942 | 3,80 | 1104 | 4,39 | 1113 | 4,30 | 171 | 0,50 | 9 | -0,09 |
2.5. Краткосрочные финансовые вложения | 250 | 0,00 | 0,00 | 0,00 | 0 | 0,00 | 0 | 0,00 |
|||
2.6. денежные средства | 260 | 2017 | 8,14 | 2258 | 8,99 | 2746 | 10,61 | 729 | 2,47 | 488 | 1,62 |
Итого по разделу 2 | 290 | 6305 | 25,46 | 6759 | 26,90 | 7845 | 30,31 | 1540 | 4,85 | 1086 | 3,41 |
БАЛАНС | 300 | 24768 | 100,00 | 25126 | 100 | 25882 | 100,00 | 1114 | 0,00 | 756 | 0,00 |
Продолжение приложения 1 |
|||||||||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 12 |
|
Пассив | |||||||||||
3. Капитал и резервы | |||||||||||
3.1.Уставный капитал | 410 | 3250 | 13,12 | 3250 | 12,93 | 3250 | 12,56 | 0 | -0,56 | 0 | -0,38 |
3.5. Нераспределенная прибыль | 470 | 7752 | 31,30 | 8797 | 35,01 | 9781 | 37,79 | 2029 | 6,49 | 984 | 2,78 |
Итого по разделу 3 | 490 | 11002 | 44,42 | 12047 | 47,95 | 13031 | 50,35 | 2029 | 5,93 | 984 | 2,40 |
4. Долгосрочные обязательства | |||||||||||
4.1. Займы и кредиты | 510 | 13087 | 52,84 | 12398 | 49,34 | 12119 | 46,82 | -968 | -6,01 | -279 | -2,52 |
Итого по 4 разделу | 590 | 13087 | 52,84 | 12398 | 49,34 | 12119 | 46,82 | -968 | -6,01 | -279 | -2,52 |
5. Краткосрочные обязательства | |||||||||||
5.1.Займы и кредиты | 610 | 156 | 0,63 | 165 | 0,66 | 197 | 0,76 | 41 | 0,13 | 32 | 0,10 |
5.2. Кредиторская задолженность | 620 | 523 | 2,11 | 516 | 2,05 | 535 | 2,07 | 12 | -0,04 | 19 | 0,01 |
5.3. Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов | 630 | ||||||||||
5.4. Доходы будущих периодов | 640 | ||||||||||
5.4. Резервы предстоящих расходов | 650 | ||||||||||
Итого по разделу 5 | 690 | 679 | 2,74 | 681 | 2,71 | 732 | 2,83 | 53 | 0,09 | 51 | 0,12 |
БАЛАНС | 700 | 24768 | 100 | 25126 | 100 | 25882 | 100 | 1114 | 0 | 756 | 0 |
Брагина Татьяна Евгеньевна
кандидат экономических наук, доцент Башкирский государственный университет, г. Уфа, Российская Федерация
Аннотация: В статье рассмотрены теоретико-методические и практические аспекты анализа дебиторской и кредиторской задолженности организации с целью организации эффективного менеджмента и прогнозирования устойчивого развития фирмы.
Ключевые слова: Анализ, дебиторская задолженность, кредиторская задолженность
Analysis of accounts receivable and accounts payable of "Gazprom gas distribution Ufa"
Khasanova Svetlana Olegovna
Institute of Economics, Finance and Business, Bashkir State University Ufa, Russia
Bragina Tat"jana Evgen"evna
PhD. in Economics, Docent Bashkir State University, Ufa, Russian Federation
Abstract: The article considers theoretical, methodological and practical aspects of the organization accounts receivable and accounts payable analysis. The purpose is to organize an efficient management and forecast firm sustainable development.
Keywords: Analysis, accounts receivable, accounts payable
Дебиторская и кредиторская задолженность являются важными составными частями бухгалтерского баланса организации. Они образуются как следствие несовпадения сроков возникновения обязательств со сроками платежей по ним. На финансовое состояние организации оказывают значительное влияние период оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности, а также размеры их балансовых остатков. Важно следить за превышением дебиторской задолженности над кредиторской, так как это угрожает финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым поиск и привлечение дополнительных источников финансирования
Анализ дебиторской и кредиторской задолженности проводится на основе данных внутреннего учета, бухгалтерского баланса и приложения к бухгалтерскому балансу.
Состояние дебиторской и кредиторской задолженности, их качество и размеры оказывают большое влияние на финансовое состояние предприятия.
Для улучшения финансового положения организации необходимо:
- держать под наблюдением соотношение дебиторской и кредиторской задолженности;
- контролировать расчеты по просроченным задолженностям;
- по возможности ориентироваться на увеличение числа заказчиков с целью снижения риска неуплаты монопольным заказчикам.
Основная направленность анализа дебиторской задолженности - поиски возможностей ускорения оборачиваемости, определение размеров и оценка динамики сомнительной задолженности, причин ее возникновения или роста .
Необходимо проводить структурный (вертикальный) анализ состава задолженности. Цель структурного анализа - не допускать концентрирования задолженности в отношении какого-либо одного хозяйствующего субъекта. Особую роль такой анализ играет в отношении дебиторской задолженности, так как уменьшение степени роста этой задолженности повышает вероятность значительного ухудшения финансового состояния организации. Такой анализ представлен в таблице 1.
Таблица 1. Оценка состава и структуры дебиторской задолженности
ОАО «Газпром газораспределение Уфа» за 2011—2013 гг.
Наименование показателя |
2011г, тыс.руб |
2012г, тыс.руб |
2013г, тыс.руб. |
Темпы роста к 2013, % |
Темп прироста к 2013, % |
Удельный вес, 2011, % |
Удельный вес, 2012, % |
Удельный вес, 2013, % |
Дебиторская задолженность | ||||||||
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) | ||||||||
в том числе | ||||||||
1.1. Покупатели и заказчики |
||||||||
1.2. Авансы выданные | ||||||||
в том числе | ||||||||
2.1. Покупатели и заказчики |
||||||||
2.2. Авансы выданные | ||||||||
3. Прочие дебиторы | ||||||||
в том числе | ||||||||
3.4. Прочие расчеты |
||||||||
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) | ||||||||
1. За сетевой газ и транспортировку | ||||||||
в том числе | ||||||||
1.1. Покупатели и заказчики |
||||||||
1.2. Авансы выданные | ||||||||
2. За выполнение работ по прочей деятельности | ||||||||
в том числе | ||||||||
2.1. Покупатели и заказчики |
||||||||
2.2. Авансы выданные | ||||||||
3. Прочие дебиторы | ||||||||
в том числе | ||||||||
3.1. Авансы выданные за товары, работы, услуги |
||||||||
3.2. Уплата налогов в бюджет | ||||||||
3.3. Уплата внебюджетных фондов | ||||||||
3.4. Прочие расчеты, всего |
Проанализировав таблицу 1, можно сделать вывод о том, что в целом дебиторская задолженность на предприятии за период с 2011г. по 2013г. увеличилась на 56,59%, в связи с увеличением доли краткосрочной дебиторской задолженности на 57,67% (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты). Это произошло за счет увеличения таких показателей, как дебиторская задолженность за сетевой газ и транспортировку (на 92,32%), дебиторская задолженность за выполнение работ по прочей деятельности (на 62,36%).
Проведенный анализ показал, что долгосрочная дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) также увеличилась к 2013 году на 30,9%. Этот рост обусловлен значительным возрастанием долгосрочной дебиторской задолженности за сетевой газ и транспортировку (на 2558%), а также долгосрочной дебиторской задолженности за выполнение работ по прочей деятельности (на 301,56%).
В течение всего периода с 2011г. по 2013г. наибольший удельный вес в общей дебиторской задолженности занимает краткосрочная дебиторская задолженность составляющая около 96%. Самую большую долю в краткосрочной дебиторской задолженности составляет дебиторская задолженность за сетевой газ и транспортировку (55,67%).
Таблица 2. Оценка состава и структуры кредиторской задолженности ОАО «Газпром газораспределение Уфа» за 2011-2013 гг.
Состав кредиторской задолженности |
Изменение |
|||||||
сумма, тыс.руб. |
сумма, тыс.руб. |
сумма, тыс.руб. |
сумма, тыс.руб. | |||||
Кредиторская задолженность | ||||||||
в том числе: |
||||||||
поставщики и подрядчики | ||||||||
Авансы полученные | ||||||||
Целевое финансирование РБ строительства газопроводов | ||||||||
Задолженность по оплате труда | ||||||||
Задолженность по налогам и сборам | ||||||||
Задолженность перед государственными внебюджетными фондами | ||||||||
Прочие кредиторы | ||||||||
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов |
По расчетным данным таблицы 2, в которой анализируется состав и структура кредиторской задолженности, можно сделать следующие выводы, что за 2013 г. по сравнению с 2011 г. величина кредиторской задолженности уменьшилась на 45 660 тыс. руб., или на 7,69%. Это произошло в связи с уменьшением за период следующих статей: задолженность перед поставщиками и подрядчиками на 54724 тыс. руб. или 40,8%, авансы полученные на 14897 тыс. руб. или 25,4%, целевое финансирование РБ строительства газопроводов на 444 тыс. руб. или 100%, прочие кредиторы на 14886 тыс. руб. или 82,72%. Однако некоторые показатели возросли по сравнению с 2011 г. Увеличились задолженность по оплате труда на 11991 тыс. руб. или на 29,93%, задолженность по налогам и сборам на 13393 тыс. руб. или на 4,59%, задолженность перед государственными внебюджетными фондами на 5958 тыс. руб. или 12,05%.
В целом, уменьшение кредиторской задолженности является положительной тенденцией для предприятия. Таким образом, снижение доли кредиторской задолженности свидетельствует о повышении уровня платежеспособности предприятия .
Таблица 3. Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности «Газпром газораспределение Уфа» за 2011-2013 гг.
Данные таблицы 3 свидетельствуют о превышении кредиторской задолженности над дебиторской за период 2011 – 2013гг. Превышение кредиторской задолженности над дебиторской указывает на использование предприятием в обороте привлеченных средств.
Превышение кредиторской задолженности над дебиторской в 2011 г. составило 402649 тыс. руб. и наблюдалось по следующим позициям.:
- с покупателями и заказчиками на 9533 тыс. руб.;
- по авансам на 19569 тыс. руб.;
- с бюджетом на 444 тыс. руб.;
- по оплате труда на 40064 тыс. руб.;
- с государственными внебюджетными фондами на 47773 тыс. руб;
- по налогам и сборам на 289222 тыс. руб.
Исключением является превышение дебиторской задолженности над задолженностью перед прочими кредиторами на сумму 47637 тыс. руб.
Превышение кредиторской задолженности над дебиторской в 2012 г. составило 159149 тыс. руб. и наблюдалось по следующим позициям:
- с бюджетом на 444 тыс. руб.;
- по оплате труда на 50274 тыс. руб.;
- с государственными внебюджетными фондами на 48243 тыс. руб.;
- по налогам и сборам на 171785 тыс. руб.
Исключение составило, превышение дебиторской задолженности над задолженностью перед покупателями и поставщиками, по авансам и прочими кредиторами соответственно на сумму 92552 тыс. руб., 714 тыс. руб. и 69771 тыс. руб.
Превышение кредиторской задолженности над дебиторской в 2013 г. составило 248706 тыс. руб. и наблюдалось по следующим позициям:
- по авансам на 30921 тыс. руб.;
- по оплате труда на 52055 тыс. руб.;
- с государственными внебюджетными фондами на 53891 тыс. руб.;
- по налогам и сборам на 296144 тыс. руб.
Исключение составило, превышение дебиторской задолженности над задолженностью перед покупателями и поставщиками и прочими кредиторами соответственно на сумму 153420 тыс. руб. и 57669 тыс. руб.
Наибольший удельный вес в составе дебиторской и кредиторской задолженностей занимают расчеты с поставщиками материально-технических ресурсов и потребителями готовой продукции, которые появляются в результате взаимных неплатежей. Необходимо отметить, что организация применяет стратегию товарных ссуд, отпуская покупателям свою продукцию с рассрочкой в платеже, а также использует беспроцентные заемные средства для приобретения материально-производственных ресурсов и осуществления других расчетов.
Соотношение кредиторской и дебиторской задолженности по годам является нерациональным, так как кредиторская задолженность должна превышать дебиторскую не больше, чем на 10 %. На предприятии ОАО «Газпром газораспределение Уфа» этот показатель составляет 46% в 2012 г. и 83% в 2013г. В данном случае, обязательным шагом будет считаться необходимость ежеквартально следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности и прикладывать все эффективно-возможные усилия для её снижения. Таким образом, требуется поэтапно и тщательно анализировать и рассчитываться с кредиторами, планомерно, и в установленные сроки возвращать им долги, иначе предприятие утратит доверие своих постоянных поставщиков, что может сказаться на деловой репутации, а также банков и других кредиторов, получение высоких по сумме штрафных санкций по расчетам с контрагентами .
Оценка состояния дебиторской и кредиторской задолженностей по данным таблицы 4 позволяет сделать следующий вывод о том, что в 2012 г. период погашения кредиторской задолженности на 17,5 дней больше, чем дебиторской задолженности, что объясняется превышением суммы кредиторской задолженности над дебиторской в 1,46 раза.
Период погашения кредиторской задолженности в 2013 г. превышает период погашения дебиторской задолженности на 12 дней, так как кредиторская задолженность больше дебиторской в 1,83 раза.
Это произошло из-за того, что у кредиторской задолженности более низкая скорость обращения по сравнению с дебиторской. Такая ситуация может рассматриваться с положительной стороны, так как она обеспечивает дополнительный приток денежных средств, но только в том случае, если незначительна доля просроченных платежей . Иначе дефицит платежных средств при условии наступления сроков погашения долговых обязательств может привести к последующему росту кредиторской задолженности и в конечном итоге к неплатежеспособности организации.
2014 Хасанова С.О., Брагина Т.Е.