Классификация счетов по экономическому содержанию обуславливается группировкой объектов бухгалтерского учета, они разделяются на три типа:
Счета для учета активов
- В сфере производства;
- В сфере обращения;
Данные счета предназначены для осуществления контроля за наличием и движением (поступление и выбытие) активов. Данная группа счетов является активной, счета имеют дебетовое сальдо, дебетовый оборот, который отражает поступление, кредитовый оборот – выбытие. Кроме того, учет ведется по каждому виду средств в натуральном и денежном выражении.
Счета для учета источников образования активов
- Счета для учета источников образования активов;
- Счета для учета обязательств;
Данную группу формируют счета, которые позволяют контролировать наличие и движение источников, как собственных, так и привлеченных. Счета данной группы пассивны, сальдо кредитовое. По кредиту увеличение источников, по дебету – их использование. Учет ведется в денежной форме и по каждому источнику отдельно.
Счета хозяйственного процесса
- Снабжение;
- Производство;
- Продажа;
Эти счета осуществляют наблюдение и контроль за процессами заготовления (снабжения), производства и реализации (продажи). Это активные счета, они показывают размер средств.
Классификация счетов по назначению и структуре
По назначению и структуре счета бухгалтерского учета подразделяются на 5 групп:
1) основные:
- Инвентарные;
- Фондовые;
- Расчетные;
2) регулирующие:
- Дополняющие;
- Контрарные;
3) операционные:
- Собирательно-распределительные
- Калькуляционные
- Результатные
4) финансово-результативные;
5) забалансовые;
Основные счета
Основные – эти счета предназначены для отражения средств и источников образования. Подразделяются:
А) Инвентарные счета – предназначены для учета материальных ценностей и денежных средств (все активные счета – 01, 04, 05, 50, 51)
Б) Фондовые счета – применяются для учета капитала (фондовых резервов предприятия)
В) Расчетные счета – учитывают дебиторскую и кредиторскую задолженность. Счета для учета расчетов бывают:
- Активные
- Пассивные
- Активно-пассивные
Регулирующие счета
Регулирующие – уточняют и регулируют оценку средств и источников их образования. Подразделяются:
А) Дополняющие – всегда увеличивают сумму объекта, имеют прямую связь с основным счетом (если основной счет активный, то и дополняющий активный).
Например, 10/ТЗР, дополняющий к счету 10.
Б) Контрарные – противоположные основной оценке, которую они уточняют.
Например: счет 02 к счету 01; 05 к 04
Операционные счета
Операционные – предназначены для учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, работ и услуг. Подразделяются:
А) Собирательно распределительные (активные) – по дебету затраты, по кредиту распределение по объектам учета, остатков не имеет (75, 26, 44)
Б) Калькуляционные (активные) – используется для учета затрат и исчисление себестоимости работ и услуг
В) Результативные (сопоставляющие) – применяются для выявления результатов по продаже продукции, работ и услуг (90, 91).
Финансово – результативные — это счета, отражающие финансовые результаты в хозяйственной деятельности предприятия. Например, активно – пассивный счет (99) «Прибыли или убытки»
Забалансовые счета – предназначены для учета средств, не принадлежащих производству, временно находящихся в производстве ценностей и обязательств.
Например, арендованные основные средства, счет «Материалы, принятые в переработку» и др. Могут быть активными и пассивными. К активным относят 001, 002 и др. К пассивным относятся 008, 010. Забалансовые счета не корреспондируют со счетами бухгалтерского учета.
Отражение многообразных хозяйственных операций с целью их группировки и контроля осуществляется на большом количестве счетов. Важным условием правильного применения счетов бухгалтерского учета является их классификация, которую можно проводить по экономически однородным объектам учета, целям и способам отражения этих объектов на счетах.
В бухгалтерском учете выделяют три наиболее существенных признака группировки счетов: экономическое содержание, назначение и структура, отношение к балансу.
В основу первой группировки положено экономическое содержание объектов бухгалтерского учета, отражаемых на счетах. Она показывает принадлежность счетов по экономической однородности к хозяйственным средствам, источникам их образования и хозяйственным процессам.
- 1. По экономическому содержанию объектов учета счета делятся на три группы: 1) счета для учета имущества; 2) счета для учета источников; 3) счета для учета хозяйственных процессов.
- 1.1. Счета для учета имущества также подразделяются на три группы: 1) счета для учета основных средств; 2) счета для учета нематериальных активов; 3) счета для учета оборотных средств.
- 1.1.1. Для учета основных средств применяются счета: 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и др.
- 1.1.2. Для учета нематериальных активов используют счета: 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов».
- 1.1.3. Оборотные активы учитываются на следующих счетах: 10 «Материалы», 19 «НДС по приобретенным материальным ценностям», 97 «Расходы будущих периодов», 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках», 56 «Денежные документы», 57 «Переводы в пути», 58 «Финансовые вложения», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и прочие счета для учета материальных ценностей, денежных средств и дебиторской задолженности.
- 1.2. Счета для учета источников подразделяются на: счета для учета собственных источников финансирования и счета для учета источников заемных источников финансирования.
- 1.2.1. Для учета собственных источников финансирования: 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль», 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей», 90 «Прибыли и убытки», 86 «Целевые финансирования и поступления», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги», 63 «Резервы по сомнительным долгам».
- 1.2.2. Для учета заемных источников финансирования: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и другие счета для учета кредиторской задолженности.
- 1.3. Счета для учета хозяйственных процессов подразделяются на: счета для учета процесса снабжения; счета для учета процесса производства и счета для учета процесса продажи готовой продукции.
- 1.3.1. Для учета процесса снабжения используются счета: 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материалов», 16 «Отклонение в стоимости материалов».
- 1.3.2. К счетам для учета процессов производства относятся счета: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства», 40 «Выпуск продукции», 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей», 97 «Расходы будущих периодов» и др.
- 1.3.3. Для учета процесса продажи применяются счета: 44 «Расходы на продажу», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и др.
- 2. Классификация счетов по назначению и структуре предусматривает подразделение счетов в зависимости от их непосредственной функции в учетном процессе и отражение на них тех или иных результатов. Она показывает, каково строение счетов, для получения каких показателей они используются, как получить эти показатели.
По назначению и структуре счета делят на пять групп: основные; регулирующие; операционные; отчетно-распределительные; финансово-результативные.
- 2.1. Основные счета применяют для учета наличия и движения хозяйственных средств и их источников. К ним относятся материальные, нематериальные, денежные, счета учета капитала.
- 2.1.1. Денежные счета отражают операции по приходу, расходу и перечислению денежных средств. К ним относятся счета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути».
- 2.1.2. Нематериальные счета предназначены для отражения ценностей, которые, как правило, не имеют физически осязаемой ценности (права на использование, патенты, торговые марки, товарные знаки и т.д.). К этой группе относится счет 04 «Нематериальные активы».
- 2.1.3. Материальные счета предназначены для учета и контроля за движением материальных ценностей. На них отражают операции по поступлению и расходованию материальных ценностей. Особенностью этих счетов является то, что количественный учет по ним обязателен, за исключением розничной торговли. Наличие этих ценностей систематически проверяется путем инвентаризации.
К материальным относятся следующие счета: счет 01 «Основные средства», 03 «Доходы вложения в материальные ценности», 10 «Материалы», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 45 «Товары отгруженные», 81 «Собственные акции».
Все материальные, нематериальные и денежные счета - активные. Дебетовое сальдо показывает остаток ценностей на начало или конец отчетного периода, оборот по дебету - поступление, а обороты по кредиту - выбытие ценностей.
Схема классификации счетов бухгалтерского учета по назначению и структуре отражена на рис. 6.1.
Рис. 6.1.
2.1.4. Счета для учета капитала предназначены для отражения операций по формированию и использованию различных видов капитала предприятия. К этим счетам относятся: 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 86 «Целевое финансирование».
Счета по учету капитала - пассивные. По кредиту этих счетов отражают операции по формированию капитала или его увеличению, по дебету - использование средств капитала или его уменьшение по другим причинам. Кредитовое сальдо показывает наличие капитала. Аналитический учет ведется в отдельности по каждому из видов капитала в денежном измерителе.
2.1.5. Ссудные счета предназначены для отражения полученных погашенных кредитов и займов. К ним относятся счета: 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Все они пассивные.
По ссудным счетам в кредит записывают полученные ссуды, а в дебет - перечисление средств в погашение ссуды, уменьшающее кредитные обязательства предприятия.
2.1.6. Расчетные счета используются для отражения расчетов организации с другими организациями и лицами. Расчетные счета отражают состояние дебиторской и кредиторской задолженности. Счета учета дебиторской задолженности являются активными, счета учета кредиторской задолженности - пассивными. Счета, по которым задолженность может переходить из дебиторской в кредиторскую и обратно, являются активнопассивными.
К активным счетам следует отнести:
- 58 «Финансовые вложения»,
- 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
К пассивным:
70 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
К активно-пассивным:
- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
- 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
- 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
- 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
- 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
- 75 «Расчеты с учредителями»;
- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Дебетовое сальдо на этих счетах показывает размер дебиторской задолженности данному предприятию, оборот по дебету - увеличение, а по кредиту - уменьшение дебиторской задолженности.
Кредитовое сальдо показывает размер долга данного предприятия другим предприятиям или отдельным лицам. Оборот по кредиту показывает увеличение долга, по дебету - погашение долга.
В балансе дебетовое сальдо записывается в активе, кредитовое - в пассиве.
Схема основного активно-пассивного расчетного счета
Аналитический учет по всем расчетным счетам ведется в разрезе отдельных предприятий и лиц. Для увязки с синтетическим учетом обязательно составляют оборотные ведомости по аналитическим счетам.
Контроль за состоянием расчетов имеет большое значение для предприятия. Не взысканная своевременно дебиторская задолженность ведет к снижению платежеспособности предприятия, а задержка погашения кредиторской задолженности ухудшает финансовое состояние других предприятий. Поэтому дебиторская и кредиторская задолженности должны находиться под постоянным контролем.
2.2. Регулирующие счета предназначены для уточнения и регулирования оценки отдельных объектов имущества и его источников. Использование регулирующих счетов вызвано тем, что оценка имущества (хозяйственных средств) в текущем бухгалтерском учете не совпадает с его фактической стоимостью. В текущем учете применяется неизменная историческая оценка имущества, в то время как фактическая стоимость постоянно изменяется. Чтобы получить фактическую стоимость имущества или фактические размеры его источников, применяют регулирующие счета, которые необходимы для уточнения оценки хозяйственных средств или их источников, для повышения аналитичности получаемой информации.
Регулирующие счета подразделяются на контрарные, дополнительные и контрарно-дополнительные.
Контрарные счета служат для определения действительной величины регулируемого объекта путем вычитания из его первоначальной оценки. Здесь участвуют два счета: основной и регулирующий. Основной счет выступает в качестве активного счета, а регулирующий - пассивного (противостоящий ему или контрактивный). Контрарный счет на сумму своего сальдо уменьшает сальдо основного активного счета. К таким счетам относятся 02 «Амортизация основных средств» к счету 01 «Основные средства», 05 «Амортизация нематериальных активов» к счету 04 «Нематериальные активы». Контрарные счета дают возможность не только определить остаточную стоимость основных средств, но и сохранить без изменения показатель их первоначальной стоимости.
Схема контрарного счета
Регулируемый активный счет
Остаток А
Регулирующий контрактивный счет Дт Кт
Остаток Б
А- Б = В,
где А - начальная оценка регулируемого счета;
Б - сумма регулирующей статьи, вычитаемая из начальной оценки; В - действительная оценка регулируемой статьи.
Контрарные счета имеют две особенности:
- 1) будучи соответственно пассивными и находясь в пассиве баланса, в действительности к ним отношения не имеют, гак как связаны с той стороной баланса, в которой отражается основной или регулируемый счет;
- 2) контрарные счета имеют особое экономическое значение: сальдо контрарного счета вычитается из суммы сальдо основного счета для получения реальной стоимостной величины объекта, учитываемого на основном счете. Поэтому сальдо контрарных счетов отражает лишь ту величину средств или источников, которая была в прошлом.
Дополнительные счета предназначаются для определения действительной величины регулируемого объекта путем прибавления к его первоначальной оценке регулирующей суммы. В зависимости от того, какой счет дополняют, они делятся на активные и пассивные.
К дополнительным активным счетам относится счет 16 «Отклонение в стоимости материалов». Применение этого счета дает возможность учитывать транспортно-заготовительные расходы отдельно от материальных ценностей, к которым они относятся. Следовательно, суммы активного счета «Материалы» дополняются суммами активного счета «Отклонения в стоимости материалов», поэтому последний относится к дополнительным.
Схема дополнительных активных счетов
Регулируемый активный Дт_счет_Кт
Остаток Ж
Дополнительный активный Дт_счет_Кг
Остаток 3
Ж + 3 = И,
где Ж
3 - сумма регулирующей статьи, дополняющей первую оценку;
И
В отличие от контрарных дополнительные счета имеют прямое отношение к той части баланса, в которой они показываются. По своей экономической природе эти счета отражают действительную величину средств, которую надо добавить к сальдо дополняемого счета, чтобы получить полное представление о данном объекте учета.
Контрарно-дополнительные счета сочетают в себе признаки контрарных и дополнительных счетов. Их назначение - корректирование данных соответствующего основного счета в тех случаях, когда регулирующие суммы по своему характеру меняются: носят то контрарный, то дополнительный характер. По своей структуре они являются активно-пассивными (например, счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»). Если на этом счете проводки делаются методом дополнительной записи, то счет выступает в качестве дополнительного регулирующего счета, а если на счете делаются записи методом красного сторно (уменьшения), тогда в качестве контрарного счета.
Схема контрарно-дополнительных счетов
Остаток О
Регулируемый активный счет
Остаток Н
Контрарнодополнительный счет
Остаток П
Н+(0-П) = Р,
где Н - первая оценка регулируемой статьи;
О - сумма регулируемой статьи, дополняющая первую оценку;
П - сумма регулирующей статьи, вычитаемая из первой оценки;
Р - вторая оценка регулируемой статьи.
2.3. Операционные счета предназначены для учета процесса хозяйственной деятельности. Они делятся на: калькуляционные;
собирательно-распределительные; операционно-результативные.
2.3.1. Калькуляционные счета предназначены для учета затрат, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг. Эти счета активные. Расчет себестоимости продукции принято называть калькуляцией, а счета, содержащие необходимые данные для составления калькуляции, - калькуляционными.
Схема калькуляционного счета
По дебету счета отражаются затраты на производство продукции (работ, услуг), а по кредиту - списание выпущенной продукции по фактической себестоимости или списание фактических расходов по законченным работам.
Дебетовое сальдо показывает затраты по незаконченным процессам и называется незавершенным производством.
К калькуляционным относятся следующие счета: 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу».
Калькуляционные счета имеют большое значение в учете. Они позволяют получить информацию, необходимую для исчисления себестоимости выпущенной продукции, выполненных работ, услуг, что очень важно для оценки качества работы предприятия, так как чем меньше себестоимость, тем больше прибыль. Остатки по счетам отражаются в балансе организации во II разделе «Оборотные активы» актива баланса по статье «Затраты в незавершенное производство».
Если организация производит продукцию, затраты списываются на счет 20, если не производит, то на 44.
2.3.2. Собирательно-распределительные счета предназначены для собирания и распределения расходов по отдельным видам и стадиям производства. К ним относятся: счет 25 «Общепроизводственные расходы»; счет 26 «Общехозяйственные расходы»; счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Особенность этих счетов состоит в том, что по окончании учетного периода они закрываются, переходящего остатка не имеют и в балансе не отражаются.
Счет 26 «Общехозяйственные расходы» переходящего остатка не имеет и отражения в балансе не находит. В конце месяца этот счет закрывается.
Таким образом, по дебету счетов 25 и 26 собираются все производственные расходы по определенному процессу, а по кредиту показывается распределение собранных расходов с отнесением сумм в дебет соответствующих счетов.
Порядок распределения расходов по счетам 25, 26 между объектами учета регулируется соответствующими нормативными актами.
Экономическое содержание записей но счету 25 «Общепроизводственные расходы»
Оборот - списание |
|
Обобщается информация о фактически произведенных |
собранных расходов |
расходах по обслуживанию основного и вспомогатель- |
на счет 20 «Основ- |
ного производств; |
ное производств», |
Расходы на содержание и эксплуатацию машин; |
23 «Вспомогатель- |
|
ное производство» |
В конце месяца этот счет закрывается:
Дт20 Кт25 - на сумму цеховых затрат.
Экономическое содержание записей но счету 26 «Общехозяйственные расходы»
полное восстановление основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; Оплата информационных, аудиторских, консультационных услуг и т.д. |
Оборот - списание собранных расхо-дов на счет 20 «Основное производство»; на счет 23 «Вспомогательное производство», если вспомогательные производства производили изделия, работы, услуги на сторону; на счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы на сторону |
- 2.3.3 Операционно-результативные счета предназначены для учета процесса реализации и выявления финансового результата. К данной группе можно отнести один счет 90 «Продажи». Учет процесса реализации на счете 90 «Продажи» осуществляется нарастающим итогом с начала года. Для накопления сумм поступлений и затрат, связанных с реализацией к счету 90 «Продажи», рекомендуется открывать субсчета:
- 90/1 «Выручка»
- 90/2 «Себестоимость продаж»
- 90/3 «Налог на добавленную стоимость»
- 90/4 «Акцизы»
- 90/9 «Прибыль/убыток от продаж».
Перечень субсчетов может уточняться каждой организацией, в зависимости от фактических расходов, связанных с продажей.
По каждому субсчету накапливаются в течение года соответствующие суммы. Однако в целом счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается при списании выявленного финансового результата на счет 99 «Прибыль, убытки».
2.4. Отчетно-распределительные счета предназначены для распределения доходов и расходов между смежными отчетными периодами с целью равномерного включения расходов в издержки производства или обращения и точного отражения в учете полученных доходов. К этим счетам относятся: активный счет 97 «Расходы будущих периодов» и пассивные счета 98 «Доходы будущих периодов» и 96 «Резервы предстоящих расходов», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение ценных бумаг», 63 «Резервы по сомнительным долгам».
На счете 97 «Расходы будущих периодов» учитывают расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам. Например, в октябре текущего года произведена подписка на газеты и журналы на сумму 1200 руб. Деньги перечислены с расчетного счета. Расходы оплачены в октябре текущего года, но относятся к следующему отчетному периоду. Произведенные расходы нельзя отнести на затраты текущего периода, так как это приведет к неправильному определению конечного финансового результата.
При наступлении следующего года расходы будут равномерно включаться в издержки ежемесячно в размере 1/12 стоимости годовой подписки.
Счет 98 «Доходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также о предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы. По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами отражаются суммы доходов, относящихся к будущему отчетному периоду, а по дебету - суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которым эти доходы относятся. Аналитический учет по этому счету ведется в разрезе каждого вида доходов.
На счетах это отражается следующим образом:
«Расчетный счет»
Счет 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей» служит для учета затрат, которые относятся к данному периоду, но будут произведены в следующих периодах. На нем учитывается образование резерва на выплату отпускных.
Оплачиваемые предприятием отпуска могут предоставляться в отдельные месяцы разному количеству работающих, в связи с этим сумма выплат за время отпусков в разные периоды может быть разной. Для правильного исчисления себестоимости продукции важно, чтобы эти расходы включались в себестоимость равномерно на протяжении всего года. Поэтому эти расходы зарезервированы, т.е. ежемесячно относятся в Дт 20, 25, 26, 44 и
Кт 96/субсчет «Резервы на отпуск» в размерах, определенных планом, а использование отражается:
Дт 96 Кт70 - отпускные.
Аналитический учет по финансово-распределительным счетам ведется по каждому виду расходов в отдельности.
Значение финансово-распределительных счетов состоит в том, что они дают возможность равномерно отражать расходы и доходы по соответствующим отчетным периодам в целях правильного определения конечного результата работы предприятия.
2.5. Финансово-результатные счета предназначены для контроля над финансовым результатом хозяйственной деятельности предприятия. К ним относится счет 84 «Нераспределенная прибыль», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки».
Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения информации о нераспределенной прибыли или непокрытого убытка.
На счете 91 «Прочие доходы и расходы» обобщается информация о доходах и расходах организации, кроме выплаченных.
Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании финансового результата в отчетном году.
На данный счет списывают:
- - финансовый результат «Продажи»;
- - сальдо счета 91 «Прочие доходы и расходы»;
- - потери, доходы и расходы, возникающие в результате событий чрезвычайного характера;
- - авансовые платежи по налогу на прибыль, санкции налоговых органов, перерасчеты по налогу на прибыль исходя из фактической прибыли.
По окончании года закрываются субсчета, открытые к счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», а финансовый результат отчетного года списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Также производится расчет налога исходя из фактической прибыли и корректируется сумма ранее начисленных платежей. Дт99 Кт68 - если платежей меньше причитающейся суммы, если больше, то излишне перечисленная сумма сторнируется.
Заключительной записью декабря производится списание с баланса финансового результата отчетного года:
- 1) списывается чистая прибыль отчетного года Дт99 Кт84;
- 2) списывается убыток отчетного года Дт84 Кг99.
- 3. По отношению к балансу счета делятся на:
- - балансовые;
- - забалансовые.
- 3.1. К балансовым относятся счета для учета хозяйственных средств (имущества) и их источников (обязательств), распорядителем которых является данное предприятие.
- 3.2. Забалансовыми называют счета, которые расположены за валютой баланса. На забалансовых счетах учитываются ценности, которые не принадлежат данному предприятию и временно находятся у него в пользовании.
К забалансовым относятся следующие счета: 001 «Арендованные основные средства», 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку», 004 «Товары, принятые на комиссию» и т.п.
Особенностью этих счетов является отсутствие на них двойной записи. Операции записываются только в дебет или кредит забалансового счета без корреспонденции с другими счетами.
В процессе деятельности предприятия происходит множество операций, связанных с движением хозяйственных средств, которые отражаются на счетах бухгалтерского учета. Для ведения учета необходимо определить, какие изменения произойдут в средствах предприятия в результате каждой хозяйственной операции, а также указать на каких счетах следует отразить сумму операции. Для правильного применения счетов необходимо знать назначение каждого счета, его структуру и экономическое содержание, а также характеристику оборотов и сальдо. Для этих целей применяется классификация бухгалтерских счетов.
Классификация счетов – это группировка счетов по наиболее существенным признакам, что позволяет обеспечить единообразие в отражении хозяйственных операций, сопоставимость и сводимость соответствующих показателей. Классификация счетов дает возможность определить экономическую нагрузку каждого бухгалтерского счета.
Бухгалтерские счета классифицируют:
- в зависимости от того, учет каких средств ведется на счетах, – на активные, пассивные и активно-пассивные;
- по степени детализации ведения учета – на синтетические, аналитические и субсчета;
- по отношению к балансу – на балансовые и забалансовые;
- по экономическому содержанию – на девять групп, которые отражены в Плане счетов;
- по назначению и структуре – на счета для учета хозяйственных средств и счета, предназначенные для учета хозяйственных процессов предприятия.
По назначению и структуре бухгалтерские счета делятся на две группы (рис. 7.1). Первая группа счетов предназначена для учета хозяйственных средств, счета этой группы подразделяются на основные, регулирующие и забалансовые счета. В свою очередь основные счета подразделяются на инвентарные, фондовые и расчетные счета.
Вторая группа счетов предназначена для учета хозяйственных процессов. В эту группу входят распределительные, калькуляционные и результатные счета.
Классификация счетов по экономическому содержанию (экономическая классификация) дает ответ на вопросы: что отражается на том или ином счете и сколько нужно счетов для того, чтобы тот или иной объект получил полную характеристику в текущем учете?
Только при соответствии указанным требованиям информация о каком-либо объекте будет полезной для пользователей с целью принятия последними обоснованных управленческих решений.
Построение классификации счетов по экономическому содержанию привязано к воспроизводству совокупного общественного продукта, и потому перечень счетов ориентирован на каждую его стадию (процесс).
По экономическому содержанию объектов учета счета делятся на три группы:
- счета хозяйственных операций и финансовых результатов;
- счета имущества и обязательства по источникам их образования;
- счета имущества по составу и размещению.
Счета хозяйственных операций и финансовых результатов подразделяются:
- – на счета финансовых результатов (91, 99, 84);
- – счета процесса реализации (90);
- – счета процесса производства (20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 40, 44, 46);
- – счета процесса заготовления (11, 15, 16).
Счета имущества и обязательства по источникам их образования делятся;
– на счета заемных источников формирования имущества: счет долговых обязательств предприятия перед своим персоналом (70); счета задолженности по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами (68, 69); счета прочих кредиторских задолженностей (60, 62, 76); счета кредитов и займов (66, 67);
Рис. 7.1.
– счета собственных источников формирования имущества: счет прибылей и убытков (84); счета бюджетного финансирования и получения средств в порядке дарения (86, 98); счета капиталов, фондов и резервов (63, 80, 82,83, 96).
Счета имущества по составу и размещению подразделяются:
- – на счета средств в расчетах (60, 62, 71, 73, 76);
- – счета денежных средств и финансовых активов (50, 51, 52, 55, 57, 58);
- – счета оборотных средств (10, 14, 41, 43);
- – счета нематериальных активов (04, 05);
- – счета основных средств (01, 02, 03, 07, 08).
В экономической классификации отдельные счета, раскрывающие состояние имущества, объединены с соответствующими процессами. Эти счета объединены в группы, имеющие экономическую однородность учитываемых объектов учета.
Классификация счетов по назначению и структуре (структурная классификация) дополняет экономическую классификацию в части научной постановки бухгалтерского учета.
Цель классификации счетов по назначению и структуре – получение необходимой информации о формировании и использовании хозяйственных средств, а также источниках их образования.
Признаком такой классификации являются общие правила учета по каждой группе счетов и ведение аналитического учета.
Такая классификация дает ответ на вопросы: как учитываются объекты в той или иной группе счетов, для чего нужны те или иные счета, какие показатели можно получить с помощью отдельных счетов для того, чтобы эффективно управлять предприятием? Подразделение счетов идет в зависимости от непосредственной функции в учетном процессе. По назначению и структуре счета делят на пять групп: основные, регулирующие, операционные (к которым относятся распределительные и калькуляционные), сопоставляющие (результатные), а также забалансовые счета.
Основные счета – счета бухгалтерского учета, предназначенные для отражения активов и их источников. Они применяются для контроля за наличием и движением имущества по составу и размещению и по источникам его образования. Основными они являются, потому что учитываемые объекты служат основой хозяйственной деятельности предприятия. Группу основных счетов выделяют при классификации счетов бухгалтерского учета по их назначению и структуре.
Основные счета подразделяются на три подгруппы.
Основные активные счета применяются для учета и контроля нематериальных активов, основных средств, денежных и материальных средств, а также расчетов с дебиторами (01, 04, 07, 08, 10, 43, 41, 50, 51, 52, 55). К этим счетам относятся: инвентарные счета, используемые для учета имущества, подлежащего инвентаризации, и контроля за его наличием и движением, на которых учет ведется как в денежных, так и в натуральных единицах (01, 04, 07, 10, 43, 41); счета денежных средств, на которых учет ведется только в денежных единицах (50, 51, 52, 55); частично – счета расчетов (например, 73).
Все эти счета имеют одну и ту же структуру и могут иметь только дебетовое (или нулевое) сальдо. При этом по дебету данных счетов показываются начальный и конечный остаток, а также поступление денежных и материальных активов, а по кредиту счета – их выбытие (табл. 7.1).
Таблица 7.1
Структура основного активного счета
Основные пассивные счета используются для учета изменения фондов, капиталов, полученного финансирования, займов и кредитов, обязательств предприятия и расчетов с кредиторами (63, 66, 67, 80, 82, 98). К этим счетам относятся счета капитала и частично – счета расчетов. Сальдо данных счетов может быть только кредитовым (или нулевым). Оно показывает наличие собственных и заемных источников и долга другим организациям и лицам. По кредиту этих счетов отражаются наличие источников и задолженности и их увеличение, а по дебету – соответствующее уменьшение (табл. 7.2).
Таблица 7.2
Структура основного пассивного счета
Основные активно-пассивные (расчетные) счета предназначены для учета и контроля за расчетами данной организации с разными юридическими и физическими лицами. На данных счетах учитываются расчеты одновременно с дебиторами и кредиторами или с одним предприятием, которое, являясь дебитором после нескольких операций, может превратиться в кредитора или наоборот (60, 62, 68, 69, 70, 71, 75, 76). Один и тот же активно-пассивный счет может быть и активным, и пассивным. При этом: по дебету счетов учитывается формирование дебиторской и погашение кредиторской задолженности, а по кредиту – формирование кредиторской и погашение дебиторской; дебетовое сальдо находится в активе, кредитовое – в пассиве баланса. Числовой пример, характеризующий структуру такого счета, приведен в табл. 7.3.
Таблица 7.3
Структура основного активно-пассивного счета
Начальный остаток – дебиторская задолженность на начало отчетного периода – 100 000 руб. |
Начальный остаток – кредиторская задолженность на начало отчетного периода – 150 000 руб. |
|
|
Конечный остаток – дебиторская задолженность на конец отчетного периода – 90 000 руб. |
Конечный остаток – кредиторская задолженность на конец отчетного периода – 160 000 руб. |
Формула: СД2 = СД1 + Од1 – ОК2 = 100 000 + 50 000 – 60 000 = 90 000 руб. |
Формула: СК2 = СК1 + Οκ1 – Од2 = 150 000 + 40 000 – 30 000 = 160 000 руб. |
Регулирующие счета предназначены для регулирования (корректировки) и уточнения оценки хозяйственных средств, получения дополнительных показателей о состоянии этих средств, а также для уточнения их источников (объектов имущества и его источников, которые учитываются на основных счетах). Регулирующие счета выполняют особую роль в бухгалтерском учете, сохраняя на основных счетах неизменной оценку объектов и уточняя ее. Самостоятельного значения они не имеют и применяются только вместе с основным счетом для корректировки его показателей. При этом сумма уточнения складывается с суммой основного счета или вычитается из нее.
Необходимость применения регулирующих счетов обусловлена установленными правилами оценки хозяйственных средств. Однако в текущем бухгалтерском учете иногда необходимо иметь данные в двух оценках (например, первоначальную и остаточную стоимость основных средств, нематериальных активов, фактическую себестоимость материалов и их стоимость по оптовым или другим ценам и т.д.). Для этого нужны счета по учету амортизации, отклонений фактической себестоимости и т.д.
По способу уточнения оценки все регулирующие счета подразделяются на контрарные, дополнительные и контрарно-дополнительные счета.
Регулирующие счета, данные которых вычитаются из сумм основных счетов, называются контрарными . Они уменьшают остаток имущества на основных счетах на сумму своего остатка. В зависимости от этого они делятся на контрактивныс и контрпассивныс счета.
Контрактивные счета используются для уточнения остаточной стоимости основных активных счетов (уменьшают сальдо основного активного счета на сумму своего сальдо). Здесь участвуют два счета – основной и регулирующий: основной счет выступает в качестве активного счета, а регулирующий – в качестве пассивного (противостоящего, или контрактивного).
К контрактивным относятся счета: 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов", которые регулируют счета 01 и 04 соответственно, а также счет 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" (регулирует счета учета материальных ценностей), счет 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" (регулирует счет 58), счет 63 "Резервы по сомнительным долгам" (регулирует счета учета дебиторской задолженности).
Контрпассивный счет предназначен для уточнения сумм источников имущества, учитываемых на пассивном счете. Остаток по контрпассивному счету уменьшает размер источника основного счета. Основной счет выступает в качестве пассивного, а регулирующий (контрпассивный) – активного счета. В качестве примера можно указать на счет 81 "Собственные акции (доли)", предназначенный для учета собственных акций, выкупленных у акционеров, что приводит к уменьшению (корректировке) величины реально работающего уставного капитала.
Регулирующие счета, данные которых прибавляются к суммам основных счетов, называются дополнительными . Они увеличивают на сумму своего остатка остаток имущества на основных счетах. В зависимости от того, какой счет дополняется, они делятся на активные и пассивные.
Дополнительный активный счет на сумму своего остатка дополняет остаток основных активных счетов. Регулирующие и основные счета являются активными. К ним, например, относится счет 44 "Расходы на продажу" по отношению к счету 90 "Продажи".
Дополнительный пассивный счет на сумму своего остатка дополняет сальдо соответствующего основного пассивного счета. Оба счета выступают в качестве пассивных счетов. Пример – счет 63 "Резервы по сомнительным долгам" по отношению к счету 91 "Прочие доходы и расходы".
Контрарно-дополнительные счета могут увеличивать и уменьшать оценку объектов, отраженную на основных счетах. Если на этом счете проводки делаются методом дополнительной записи, то счет выступает в качестве дополнительного регулирующего счета, а когда на счете делаются записи методом красного сторно (уменьшения) – в качестве контрарного счета. Примером может служить счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".
Распределительные счета – счета бухгалтерского учета, предназначенные для учета определенных производственных расходов и обеспечения правильности и обоснованного их распределения по объектам калькуляции, отчетным периодам и т.д. для полного исчисления их фактической себестоимости. Распределительные счета выполняют контрольную функцию. Эти счета подразделяются на две группы: собирательно-распределительные и бюджетно-распределительные (распределительные) счета.
Собирательно-распределительные счета используются для учета расходов, которые в момент их совершения невозможно отнести сразу на определенную произведенную или реализованную продукцию (косвенные расходы). В конце месяца эти расходы относят на конкретный вид продукции в соответствии с принятой методикой (согласно учетной политике). Таким образом, собирательно-распределительные счета предназначены для учета и контроля расходов текущего отчетного периода, которые требуют последующего распределения (табл. 7.4). К подобным счетам относятся: 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу".
Таблица 7.4
Структура собирательно-распределительного счета
Бюджетно-распределительные счета предназначены для разделения расходов между отдельными отчетными (бюджетными) периодами, для учета расходов будущих периодов и правильного их распределения по отчетным периодам. С помощью данной группы счетов устраняется колебание себестоимости продукции по отчетным периодам (табл. 7.5). Счета данной группы могут быть как активными (счет 97 "Расходы будущих периодов"), так и пассивными (счет 96 "Резервы предстоящих расходов").
Таблица 7.5
Структура активного бюджетно-распределительного счета
Калькуляционные счета – счета бухгалтерского учета, служащие для получения данных, необходимых при исчислении себестоимости (калькулирования) произведенной продукции и выполненных работ, группировки затрат на производство в отчетном периоде.
К ним относятся счета 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 28 "Брак в производстве", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 08 "Вложения во внеоборотные активы".
По дебету калькуляционных счетов фиксируются расходы (затраты), производство продукции (работ, услуг), а также связанные как с созданием, так и с приобретением отдельных объектов учета расходы.
По кредиту таких счетов отражают (списывают) фактическую себестоимость произведенной (выпущенной) продукции, оказанных услуг, фактические затраты по законченным работам, приобретению (созданию) отдельных объектов учета (табл. 7.6).
Сальдо по этим счетам может быть дебетовым. Оно показывает размер незавершенного производства (затраты по незаконченным процессам) и называется "Затраты в незавершенном производстве (строительстве)".
Аналитический учет по калькуляционным счетам ведут в разрезе объектов калькуляции и калькуляционных статей.
Калькуляционные счета позволяют получить информацию, необходимую для исчисления себестоимости выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг, что очень важно для оценки эффективности работы организации (так как чем меньше себестоимость, тем больше прибыль).
Таблица 7.6
Структура калькуляционного счета
По кредиту калькуляционного счета отражаются затраты в одной оценке, а по дебету – в другой. Для уравнивания дебетовых и кредитовых сумм следует сделать дополнительную или сторнировочную запись. Например, по кредиту счета 20 "Основное производство" в течение отчетного периода фиксируется выход продукции (выполнение работ, оказание услуг) по нормативной себестоимости или по учетным ценам. В конце отчетного периода осуществляется корректировка и себестоимость доводится до фактической двумя возможными методами: красного сторно или дополнительной записи.
Метод красного сторно используется, когда нормативная себестоимость выше фактической. При этом на сумму разницы в оценках производится запись красными чернилами. Так как числа, написанные красным, вычитаются ("сторнируются"), то это означает, что первоначальная сумма уменьшается на сумму сторнировочной записи, что фиксируется проводкой: Дебет 43 "Готовая продукция" Кредит 20 "Основное производство" (подразумевается знак минус).
Метод дополнительной записи используется, когда фактическая себестоимость превышает нормативную. При этом делается запись (дополнительная) обычным цветом. В учете составляется следующая проводка: Дебет 43 "Готовая продукция" Кредит 20 "Основное производство".
Сопоставляющие счета предназначены для исчисления финансового результата как отдельных хозяйственных процессов, так и по предприятию в целом, путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов, учитываемых на этих счетах. Особенностью строения этих счетов является отражение одного объекта учета в двух разных оценках: в одной – по дебету, а в другой – по кредиту счета (рекомендуется открывать для этого несколько отдельных субсчетов). Сопоставляя эти оценки, выявляют результат тех или иных хозяйственных процессов (например, реализации), который списывается со специально открытого для этой цели субсчета 90-9 (табл. 7.7).
Таблица 7.7
Структура сопоставляющего счета
Данные счета делят на две подгруппы: операционно-результатные и финансово-результатные.
Операционно-результатные счета предусмотрены для обобщения информации об отдельных процессах хозяйственной деятельности предприятия, а также определения по каждому из них финансового результата.
К ним относятся счета 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы".
По дебету этих счетов учитываются: себестоимость реализованной продукции, работ, услуг; остаточная стоимость основных средств и балансовая стоимость прочих оборотных активов; расходы, связанные с выбытием активов, а также штрафы, пени, неустойки и уплачиваемые проценты. По кредиту счетов 90 и 91 отражается выручка и доходы прочих операций. Путем сопоставления дебетовых и кредитовых оборотов определяется прибыль или убыток от продаж (счет 90) и прочих операций (счет 91).
Данные счета сальдо не имеют. Полученные по ним остатки ежемесячно списываются, зачисляются в состав финансовых результатов от продаж и прочих операций с субсчетов 90-9, 91-9 в дебет или кредит счета 99 "Прибыли и убытки".
На этих счетах учитываются расходы и доходы по операциям, связанным с реализацией продукции, выполнением различных работ, оказанием услуг, выбытием основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг, материалов.
Финансово-результатные счета предназначены для определения финансового результата хозяйственной деятельности организации. Примером являются активно-пассивный счет 99 "Прибыли и убытки", а также счет 98 "Доходы будущих периодов". По счету 99 отражается финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации различных объектов имущества и прочих операций (операционные и внереализационные доходы, уменьшенные на сумму операционных и внереализационных расходов). По кредиту счета 99 фиксируется прибыль, но дебету – убытки.
Сопоставляя обороты по дебету и кредиту, определяют конечный финансовый результат: при этом кредитовое сальдо показывает прибыль, дебетовое – убыток (табл. 7.8).
Таблица 7.8
Структура финансово-результатного счета
На базе классификации счетов по экономическому содержанию строится техническая классификация, т.е. классификация по назначению и структуре счетов.
По назначению и структуре выделяется три группы счетов (Таблицв5).
Первая - основные - счета для отражения и контроля хозяйственных средстви их источников.
Вторая - регулирующие - счета, регулирующие оценку статей баланса.
Третья - операционные - счета для отражения и контроля отдельныхпроцессов кругооборота хозяйственных средств.
Классификация счетов по структуре и назначению в большей мереиспользует связь счетов с балансом, отражая назначение счетов и ихстроение. Данная классификация дает ответы на вопросы: для чего нужны теили иные счета, какие показатели можно получить с помощью отдельныхсчетов для того, чтобы эффективно управлять организацией.
Например, счет 10 "Материалы" - показывает состояние и движениематериальных ценностей, счет активный; счет 20 "Основное производство" -показывает затраты и служит для исчисления себестоимости производимойпродукции.
Таблица 5
Классификация счетов по назначению и структуре
Группа счетов |
Подгруппа счетов |
Счет бухгалтерского учета |
Структура (строение) счета |
Основные |
Инвентарные (счета средств) |
01 Основные средства 04 Нематериальные активы 10 Материалы 43 Готовая продукция 41 Товары Денежные средства 5 1 Расчетные счета 52 Валютные счета |
Активные |
Расчетные (монетарные) |
62 Расчеты с покупателями и заказчиками 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 68 Расчеты с бюджетом по налогам и сборам 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами |
Активно-пассивные |
|
Счета капитала организации (фондовые) |
80 Уставный капитал 82 Резервный капитал 83 Добавочный капитал 86 Целевое финансирование |
Пассивные |
|
Регулирующие (номинальные) |
Контрарные (контрактивпые) |
02 Амортизация основных средств 05 Амортизация нематериальных активов 42 Торговая наценка |
Пассивные |
Дополнительные |
14 Резервы под снижение стоимости материальных ценностей 59 Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги 63 Резервы по сомнительным долгам |
Пассивные |
|
Контрарно-дополнительные |
16 Отклонения в стоимости материальных ценностей |
Активно-пассивные |
|
Операционные |
1)Распределительные: а) Собирательно-распределительные б) Контрольно-распределительные (бюджетно-распределительные) |
25 Общепроизводственные расходы 26 Общехозяйственные расходы 44 Расходы на продажу 97 Расходы будущих периодов 98 Доходы будущих периодов 96 Резервы предстоящих расходов |
Активные Активный Пассивный Пассивный |
2. Операционно-калькуляционные |
20 Основное производство 23 Вспомогательное производство 28 Брак в производстве 08 Вложения во внеоборотные активы |
Активные |
|
1. Сопоставляющие: а) Операционно-результатные б) Финансово-результатные |
90 Продажи 91 Прочие доходы и расходы 99 Прибыли и убытки |
Активно-пассивные Активно-пассивный |
Рассмотрим характеристику каждой группы счетов.
Основные, их еще называют капитализированные счета, аккумулируютресурсы организации, эксплуатация которых должна приносить прибыль(доход). Это счета хозяйственных средств (ценностей) и источников ихобразования. Они в своей совокупности характеризуют имущественноесостояние организации и содержат основные данные для составлениябаланса.
Эти счета подразделяются на 3 вида - инвентарные - активные, расчетные - активно-пассивные и счета капитала - пассивные.
Первая группа. Инвентарные счета включают имущественно материальные ценности и наличные денежные средства. На каждом счете учитывается наличие, поступление и выбытие определенного вида средств, имеющих натуральное.
вещественное и невещественное выражение. К ним относятся счета основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов и денежных средств (монетарные счета). Все инвентарные счета активные, сальдо может быть только дебетовым. Дебетовые обороты означают поступление данного вида средств, а кредитовые показывают их выбытие.
В аналитическом учете записи в имущественно материальные счета производят не только в денежном, но и в количественном выражении, с указанием натуральных показателей наличия, поступления и выбытия данного вида материальных ценностей по каждому отдельному предмету в открываемых карточках (инвентарные карточки, карточки учета материалов, готовой продукции).
Аналитические счета (карточки) имущественных и материально-производственных запасов подразделяют в текущем учете по группам, месту нахождения и материально-ответственным лицам, отвечающим за их сохранность. Учитываемые на инвентарных счетах объекты по дебету и кредиту записывают в одинаковых оценках, в результате чего сальдо инвентарных счетов показывает реальный остаток имущественно материальных средств. Проверку остатков по инвентарным счетам производят путем инвентаризации, при которой, пересчитывают, взвешивают, измеряют конкретные виды средств, и результаты инвентаризации сопоставляют с остатками по инвентарным счетам, после чего данные учета уточняют. Построение инвентарного счета можно представить в виде таблицы.
Сальдо этого счета может быть только дебетовым - оно отражает остаток данного вида средств и в балансе записывается в активе. Счета денежных средств называют еще монетарными.
Счет расчетов - используют для учета и контроля расчетных, кредитных и заемных отношений организации с другими организациями и лицами. На них отражают дебиторскую и кредиторскую задолженность и учитывают все ее изменения. Поскольку расчеты ведутся в денежном выражении, то эта группа счетов также относится к монетарным. Сальдо счетов расчетов, как правило, переменные. В одни отчетные периоды дебетовое, в другие- кредитовое. Такие счета, как правило, имеют развернутое сальдо. Счета данной группы являются активно-пассивными, Общая схема строения активно-пассивного счета.
Таким образом, отражая на активно-пассивном счете расчетов взаимоотношения с различными дебиторами и кредиторами, необходимовыводить дебетовый и кредитовый остаток обособленно, чтобы не искажать сумм дебиторской и кредиторской задолженности в балансе.
Пример
"Оборотная ведомость к расчетами с разными дебиторами и кредиторами"
Наименование аналитических счетов |
Начальное сальдо |
Конечное сальдо |
|||||||||
АО "Типография" | |||||||||||
АО "Автомаш" | |||||||||||
АО "Мебель" | |||||||||||
Если показать свернутое сальдо 700 руб. (6700-6000) по счету, то будет невозможно определить действительные размеры задолженности и обязательств организации. По приведенным данным в балансе должно быть записано: в активе по статье "разные дебиторы" - 6 000 руб., а в пассиве по статье "разные кредиторы" - 6 700 руб.
Счета капитала используют для учета и контроля за состоянием и изменением собственного капитала. Эти счета показывают формы образования, целевое назначение источников собственных средств, закрепленных за организацией. К ним относятся счета уставного капитала, резервного капитала, добавочного капитала, целевого финансирования, нераспределенной прибыли. Все счета собственного капитала пассивные. Сальдо этих счетов может быть только кредитовым. Кредитовые обороты данных счетов показывают возникновение или увеличение собственных источников средств в организации, а дебетовые- означают уменьшение или использование этих источников. Счета капитала ведут только в денежном выражении. В аналитическом учете счет капитала детализируют по формам образования и целевому назначению источников средств.
Обобщающая форма счета капитала
Сальдо счетов капитала может быть только кредитовым. Оно выражает размеры определенного источника средств и в балансе отражается в пассиве.
Вторая группа. Счета регулирующие - (отражающие, номинальные), уточняющие оценку отдельных видов средств в силу специфичности учитываемых объектов в текущем учете и балансе. В ряде случаев необходимо отражать в текущем учете или в балансе отдельные виды средств в двух оценках: по покупной цене или фактической себестоимости, по первоначальной стоимости или по стоимости за вычетом амортизации и т.д. Для этой цели применяются регулирующие счета. Самостоятельного значения регулирующие счета не имеют, они всегда связаны с основными счетами и служат средством развернутого отражения остатков и оборотов, уточнения и корректирования их оценки путем прибавления или вычета из суммы основного счета суммы связанного с ним регулирующего счета.
Записи на регулирующих счетах производят только в денежном выражении.
В зависимости от того, увеличивает или уменьшает регулирующий счет оценку, указанную на регулируемом счете, различают контрарные, дополнительные и контрарно-дополнительные счета.
Контрарные счета - предназначены для уточнения оценки основного счетапутем вычитания из его показав ля величины регулирующего счета, отраженной на противоположной стороне счета. Если основной счет имеетдебетовое сальдо, то контрарный счет, его уточняющий, будет иметь кредитовое сальдо и наоборот. Поэтому контрарные счета с кредитовым сальдо называют контрактивными, т.е. противоположными активному счету, сам счет пассивный. Такими счетами являются амортизация основных средств, нематериальных активов, торговая наценка. Контрактивный счет уменьшает дебетовый оборот и дебетовое сальдо регулируемого счета. Если контрарный счет уменьшает кредитовый оборот и кредитовое сальдо регулируемого счета, то это группа конрпассивных счетов.
Пример
Начислена амортизация по основным средствам общехозяйственного назначения в сумме 50 000 руб.
Д сч. 01 "Основные средства " К |
Д сч. 02 "Амортизация " К |
||||
Первоначальная стоимость основных средств 200 000 руб. сумма амортизации 50000 руб. следовательно, остаточная стоимость 150 000 руб., которая будет показана в балансе.
В российском бухгалтерском учете действует правило, согласно которому запасы материалов и иных аналогичных средств в обороте подлежат отражению в бухгалтерском балансе по наименьшей из двух оценок: фактической себестоимости приобретения (заготовления) или цене, возможной реализации (рыночной). Для отражения сумм снижения стоимости материалов и уточнения оценки предназначен счет 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей". Перед составлением бухгалтерского баланса (как правило, годового) фактическую себестоимость заготовления (приобретения) сравнивают с текущей рыночной стоимостью (стоимостью возможной продажи). Если фактическая себестоимость оказывается ниже текущей рыночной стоимостью, то в качестве балансовой оценки материалов принимается фактическая себестоимость. Если текущаярыночная стоимость ниже фактической себестоимости, то материалы в балансе показывают по текущей рыночной стоимости, в этом случае получаем убыток от снижения стоимости запасов. Тем самым в соответствии с требованием осмотрительности в отчетном периоде организация, с одной стороны, не допускает завышения стоимости материалов, а с другой стороны - страхуется от необходимости признания в будущем убытков, которые относятся к данному периоду. Остаток на счете 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей, представляет разницу между фактической себестоимостью и текущей рыночной стоимостью, относящуюся к материалам на конец отчетного периода. Аналогичен механизм действия других оценочных резервов - резервов по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги.
Контрольно-дополнительные счета предназначены для обобщения информации о ризницах в стоимости приобретенныхматериально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах. Сумма разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списывается в дебет или кредит специально предназначенного для этих целей счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".
Пример
Принят счет поставщика к оплате за оприходованные на склад материалы в сумме
Начислена заработная плата грузчикам за разгрузку материалов 10000-
Оприходованы материалы по твердым учетным ценам 185000-
Выявлены списаны отклонения в стоимости материалов 25000-
Д сч. 15 "Заготовление и приобретение К материалов" | ||||||||||
Отклонение на счете 15 "Заготовление и приобретение материалов" составляет:
210 000 - 185 000 = 25 000 - отклонение в стоимости материалов.
По дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материалов" указывается покупная стоимость заготовляемых материалов (производственных запасов) и расходы по их приобретению.
По кредиту счета показывается стоимость фактически поступивших и оприходованных товарно-материальных ценностей по твердым учетным ценам. Разница между фактическими затратами поступивших и оприходованных ТМЦ и твердыми учетными ценами является отклонением и списывается на счет 16 "Отклонение в стоимости материалов".
Таким образом, дополнительный показатель, характеризующий реальную оценку конкретного наименования средств, исчисляется в виде разницы между суммой начального остатка основного активного счета и суммой контрактивного (контрпассивного) счета.
Полученная сумма реальной оценки средств будет отражена в балансе.
Общая схема контрактивного регулирующего счета.
Сальдо контрактивного счета может быть только кредитовым, причем оно означает, что оценка средств, учтенных на регулируемом активном счете, подлежит уменьшению.
Дополнительные счета - всегда увеличивают оценку объекта, учитываемого на регулируемом счете. Если этот счет отражается в активе баланса, то дополнительный к нему счет также активный и имеет дебетовое сальдо и, наоборот, дополнительный к пассивному регулируемому счету имеет кредитовый остаток, в балансе он отражается в пассиве, т.е. дополнительные регулирующие счета бывают активные и пассивные.
Пример
1) Акцептован счет поставщика за оприходованные на склад материалы по договорной стоимости 30 000 руб.
2) Принять к оплате счет АТХ за перевозку материалов в сумме 10 000 руб.
Д сч. 10 " Материалы" К |
Д сч. 60 "Расчеты с К поставщиками и подрядчиками" |
Д сч. 70 " Расчеты с разными К дебиторами и кредиторами" |
||||||||
Третья группа Операционные счета служат для учета хозяйственных процессов, используются для отражения и обобщения данных о хозяйственных операциях, характеризующих данный процесс, выявляются результаты хозяйственных процессов.
1. Операционные счета подразделяются на распределительные, операционно-калькуляционные и сопоставляющие.
Распределительные счета служат для обобщения и контроля отдельных видов издержек организации и распределения их по отчетным периодам, центрам ответственности и носителям затрат.
Эти счета подразделяются на:
собирательно-распределительные;
контрольно-распределительные (бюджетно-распределительные).
Собирательно-распределительные счета служат для учета косвенных затрат, которые относятся сразу ко всем видам вырабатываемой продукции. Это общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
Эти расходы за определенный период времени могут списываться на счета прямых затрат с распределением по какой-либо базе между различными видами продукции и процессов или общехозяйственные расходы (переменные), трактуемые как реальные прямые затраты (затраты периода) списываются в дебет счета 90 "Продажи".
Собираемые косвенные затраты отражаются по дебету собирательно-распределительных счетов. В конце месяца, когда происходит распределение по счетам издержек собранных на данных счетах затрат, эти счета закрываются (сальдо не имеют как правило) и в баланс не попадают (может быть в сезонных производствах, например, в сельскохозяйственных производствах).
Следует отметить, что с кредита собирательно-распределительного счета затраты могут быть списаны в дебет какого-либо одного синтетического счета, а затем их распределяют внутри этого счета по его аналитическим счетам (носителям затрат). Например, общепроизводственные и общехозяйственные расходы могут быть списаны общей суммой в дебет счета "Основное производство" (центрам ответственности), а затем распределены между отдельными видами вырабатываемой продукции пропорционально установленной базе в организации, например, пропорционально заработной плате производственных рабочих. В соответствии с учетной политикой.В этом случае получим полную фактическую производственную себестоимость: при списании на счет "Продажи общехозяйственных расходов"(Дт 90 Кт 26), получим неполную производственную себестоимость.
Общая схема счетов
Таким образом, по дебету собирательно-распределительного счета группируется определенный вид затрат, а по кредиту отражается списание собранных затрат на другие счета. Обычно в конце месяца счет закрывается и сальдо не имеет. Однако, в тех случаях, когда распределение затрат в конце месяца не производится, собирательно-распределительный счет может иметь дебетовое сальдо, показываемое в активе баланса
Контрольно-распределительные счета обеспечивают контроль за обоснованностью распределения расходов и доходов между отчетными периодами. Их применяют для разграничения и точного определения расходов и доходов каждого отчетного периода в отдельности. При помощи этих счетов расходы и доходы распределяют между смежными периодами (месяцами, годами) и включают в состав тех показателей хозяйственной работы, к которым они относятся. Использование этих счетов позволяет точно определить величину расходов и доходов (бюджет) каждого отдельного отчетного периода независимо от времени фактического расходования средств или поступления доходов. Это один из основных принципов бухгалтерского учета - допущение временной определенности фактов хозяйственной жизни, т.е. расходы и доходы признаются в учете не по тому отчетному периоду, в котором они возникли, а по тому отчетному периоду, к которому эти расходы и доходы относятся. Учет на контрольно-распределительных счетах ведется только в денежном выражении.
Контрольно-распределительные счета используют прежде всего для учета расходов, произведенных в текущем отчетном периоде за счет плана будущих отчетных периодов. Например, расходы по освоению новых видов продукции, арендная плата, вносимая авансом за предстоящий период, подписка на периодическую печать и т.д. Такие расходы, произведенные за счет сметы будущего времени, должны быть отделены от затрат, относящихся к текущему периоду.
Для учета издержек, произведенных в текущем отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, служит счет "Расходы будущих периодов".
Пример
В сентябре месяце организация произвела подписку на периодические издания на следующий год в сумме 24 000 руб., произведена оплата с расчетного счета.
Общая схема контрольно-распределительного счета
Расходы будущих периодов | ||||||
Начальный остаток - расходы, произведённые в предыдущих периодах, но относящихся к будущим периодам. |
Оборот - начисление расходов произведенных в предыдущих периодах, на затраты того периода к которому они относятся | |||||
Оборот - расходы, произведённые в текущем периоде за счёт будущих периодов | ||||||
Конечный остаток -дебетовый |
По дебету счета "Расходы будущих периодов" учитывают такие расходы, которые оплачены вперед. С наступлением периодов, к которым относятся произведенные ранее расходы, данный счет кредитуют. Сальдо этого счета может быть только дебетовым. Оно отражается в активе баланса и характеризует величину расходов предыдущих периодов, но относящихся к последующим отчетным периодам.
Помимо рассмотренного контрольно-распределительного счета расходов будущих периодов в целях правильного исчисления результатов хозяйственной жизни каждого отчетного в отдельности применяют счета для отражения затрат, относящихся к текущему периоду, но фактически еще не произведенных.
Первоначальную запись на этом счете делают по кредиту на сумму затрат, относящихся к текущему периоду, но платежи, по которым должны быть произведены в предстоящих периодах. Записи по дебету счета осуществляют с наступлением будущих периодов на сумму фактически оплаченных затрат. Такими счетами являются "Резервы предстоящих расходов" (96), "Резервы по сомнительным долгам (63), "Доходы будущих периодов (98) и др.
Пример счета "Резервы предстоящих расходов" по выплате заработной платы работникам организации за время отпуска. В связи с тем, что отпуска работникам на протяжении года предоставляются неравномерно (большинство уходит в отпуск в летнее время), возникает необходимость ежемесячно относить на производственные счета суммы заработной платы
работников за отпускное время в сметно-нормативном порядке, что позволяет равномерно включить эти суммы в себестоимость продукции.
Резервируемые на выплату зарплаты работникам за время отпусков суммы ежемесячно относят на счета производственных затрат с кредита счета "Резерв предстоящих расходов". Фактически выплаченные суммы зарплаты за отпуск, списывают в дебет этого счета.
Использование этого счета позволяет устранить колебания в величине фактических затрат по заработной плате за отпуск, подлежащих включению в себестоимость вырабатываемой продукции, что необходимо для правильной калькуляции. Резервирование сумм предстоящих расходов производят также для выплаты ежегодного вознаграждения за выслугу лет, ремонт основных средств, гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и т.п.
Зарезервированы суммы предстоящих расходов на выплату зарплаты работникам в сумме 400 000 руб.
Д сч. 20, 25 и др. К |
Д сч. 96"Резерв К предстоящих расходов" |
Д сч. 26"Расходы по оплате труда"К |
|||||
2) начислена сумма отпускных работникам за счет резерва.
Общая схема счета резерва предстоящих расходов
Таким образом, на этом счете учитывают предстоящие расходы, которые хотя еще и не произведены, но должны быть предусмотрены и отражены в составе затрат организации, если они предусмотрены учетной политикой организации.
Первоначальную запись производят по кредиту счета на плановую сумму таких расходов, которые еще не произведены, но должны быть учтены (зарезервированы) в составе затрат организации. В дебет этого счета записывают фактически оплаченные суммы по ранее резервированным расходам. Сальдо, как правило, должно быть кредитовым, но может быть и дебетовым, если фактически выплаченные суммы превышают величину резервированных сумм расходов.
Аналогичен счет 98 "Доходы будущих периодов", по кредиту которого обобщается информация о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, по дебету - суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.
Операционно- калькуляционные. Операционно-калькуляционные счета предназначены для суммирования различных затрат и выявления себестоимости приобретенных материальных ценностей, произведенной продукции, выполненных работ и услуг. Поскольку эти счета служат для составления калькуляций, они получили название калькуляционных. К калькуляционными счетам относятся счета основного производства, вспомогательного производства, брак в производстве, обслуживающие производства и хозяйства. Использование этих счетов в учете имеет важнейшее значение для контроля за снижением себестоимости, соблюдением режима экономии в затратах на калькулируемые объекты.
По дебету калькуляционного счета собирают все затраты на производство (материалы, заработная плата, отчисления от зарплаты, общепроизводственные и другие расходы и суммируют. С кредита счета производят списание затрат, вошедших в фактическую себестоимость заготовленных материалов, произведенной продукции, выполненных работ и услуг.
Сальдо этого счета может быть только дебетовым, показывающим затраты незавершенных процессов по заготовлению материалов, производству продукции, выполнению работ и тому подобных хозяйственных операций.
Общая схема калькуляционного счёта
Начальный остаток - сумма затрат на калькулируемый объект по незавершенным к началу отчетного периода процессам производства или продажи (приобретению) |
Оборот - списание фактической себестоимости калькулируемого объекта по завершенным процессам производства и приобретения (продажи) | |||||
Оборот - увеличение (собирание) затрат | ||||||
Конечный остаток - сумма затрат по незавершенным к концу отчетного периода процессам |
Таким образом калькуляционный счет может иметь только дебетовое сальдо, означающее затраты по еще не законченным процессам производства или обращения. Дебетовые обороты представляют собой суммирование затрат, включаемых в себестоимость калькулируемого объекта, а кредитовые -списание фактической себестоимости калькулируемого объекта.
Сопоставляющие счета - используют для определения результатов от выполнения отдельных хозяйственных операций, которые приводят к изменению величины собственных средств организации или размеров его прибыли и убытков, Характерной особенностью сопоставляющего счета является соизмерение на нем хозяйственных оборотов в двух оценках: одной - по дебету, а другой - по кредиту. Разность между дебетовыми и кредитовыми оборотами сопоставляющего счета показывает результаты выполнения операций.
Сопоставляющие счета делятся на: операционно-результатные (счета 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы") и финансово-результатный (счет 99 "Прибыли и убытки").
Операционно-результатные счета. Операционно-результатные счета - предназначены для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности, прочих доходах и расходах (операционных и внереализационных) отчетного периода, а также для определения финансового результата по ним. Эти счета по отношению к балансу активно-пассивные. По каждому отчетному периоду закрываются (сальдо не имеют) (за исключением субсчета) и поэтому в балансе не указываются.
Пример
Отгружена покупателям готовая продукция по продажным ценам 500 000 руб., признана выручка.
Списывается одновременно фактическая себестоимость проданной продукции 300 000 руб.
Списываются расходы по продаже 15 000 руб.
Поступила выручка от покупателей за проданную продукцию 500 000 руб.
Д сч. 62 и др. К |
Д сч. 43"Готовая продукция" К |
Д сч. 44"Расходы на продажу" К |
|||||
Д сч. 90 "Продажи " К |
Д сч. 51 "Расчетный счет " К |
||||||
На счете 90 "Продажи" выявлен результат. По дебету счета отражается полная себестоимость проданной продукции, по кредиту - по продажным ценам. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов выявляется результатом (500 000 - 315 000) - прибыль (выручка больше полной себестоимости указанной продукции). Д 90/9 к 99.
При обратном результате: выручка меньше, чем полная себестоимость - получим убытки.
Общая схема операционно-результатного счёта
Таким образом, операционно-результатный счет отражает по дебету и кредиту одни и те же операции, но в разных оценках. Посредством сопоставления на счете полной фактической себестоимости и продажной стоимости, выявим прибыль или убыток.
Превышение кредитового оборота (итога) показывает величину прибыли от выполнения учитываемых на этом счете хозяйственных операций. Превышение дебетового итога показывает величину убытка по выполняемым хозяйственным операциям.
Финансово-результатный счет. Финансово-результатный счет - счет 99 "Прибыли и убытки" используют для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. Он является активно-пассивным счетом.
По дебету этого счета показывают убытки, а по кредиту прибыль.
Прибыль, полученная от закрытия счетов 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы", доходы от чрезвычайных обстоятельств отражаются по кредиту счета 99. Убытки, полученные от закрытия счетов 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы", потери и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами, налог на прибыль отражаются по дебету счета 99.
Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывая конечный финансовый результат отчетного периода организации.
Учет операций ведут только в денежном выражении.
В общем виде финансово-результативный счёт | ||||||
Списываемые в конце отчетного месяца убытки со счетов "Продажи" и Прочие доходы и расходы" Непосредственно учитываемые убытки, потери и расходы, не включаемые в полную себестоимость продукции от чрезвычайных событий Налог на прибыль |
Списываемые в конце месяца прибыли со счетов "Продажи" и "Прочие доходы и расходы" Непосредственно учитываемые прибыли и доходы, не включаемые в полную себестоимость продукции от чрезвычайных событий | |||||
Сальдо – чистый убыток |
Сальдо – чистая прибыль (чистый доход) организации |
Окончательный финансовый результат работы организации выявляется путем нахождения разности между общей суммой всех прибылей и доходов, числящихся по кредиту счета "Прибыли и убытки" и общей суммой всех убытков, потерь и расходов, числящихся по дебету этого счета. Его кредитовое сальдо означает прибыль и отражается в пассиве, а сальдо дебетовое показывает убыток и отражается в пассиве со знаком минус.
Особенностью применения счетов 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", 99 "Прибыли и убытки" является то, что записи осуществляются по открываемым к ним субсчетам накопительно в течение отчетного года (ежемесячно счет не закрывается). При этом определяемый финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж, операционных и внереализационных доходов и расходов за отчетный месяц с предназначенного для их определения отдельного субсчета ежемесячно списывается на счет 99 "Прибыли и убытки". При этом в целом по счетам 90 и 91 сальдо на отчетную дату отсутствует. Построение этих счетов позволяет формировать необходимую информацию для составления бухгалтерской отчетности прямым путем без применения накопительных ведомостей.
Забалансовые счета . В бухгалтерском учете применяются еще забалансовые счета. В составе забалансовых счетов предусмотрены счета для:
1. Формирования информации об имуществе организации, непринадлежавшем ей,
например:
а) временно используемом имуществе: арендованные основные средства, материалы, принятые на переработку.
б) неиспользуемые в связи с невыполнением договорных условий - низкое качество ТМЦ, несоответствующее стандартам, учитываемые как товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение.
в) согласно условиям договора, принятое имущество для определенных целей. Это товары, принятые на комиссию, оборудование, принятое для монтажа.
2. Отражения условных прав и обязательств, такие как счета обеспечения обязательств и платежей полученные и обеспечения обязательств и платежей выданных.
3. Контроля за отдельными хозяйственными операциями: бланки строгой отчетности, списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов, основных средств, сданных в аренду.
4. Отражение износа, не включаемого в затраты организации. Это износ основных средств бюджетной сферы, объектов жилищного фонда, внешнего благоустройства и т.д.
Основным требованием, определяющим применение забалансовых счетов является четкое разграничение средств (имущества), исходя из степени прав владения.
Если эти права владения ограничены, то такое имущество учитывается за балансом. Оно учитывается только собственником.
Применение забалансовых счетов исключает повторный счет данного имущества (средств).
Забалансовые счета в отличие от балансовых имеют трехзначный шифр. Все операции, затрагивающие забалансовые счета, отражаются не двойной записью (дебет одного счета и кредит другого), а односторонней записью только в дебет или кредит счета. Например - приняты материалы на ответственное хранение - запись Д 004, выбытие их - К 004.
ВВЕДЕНИЕ
Классификация счетов занимает особое место в теории бухгалтерского учёта: она является методическим основанием для построения планов счетов – инструментов практического ведения бухгалтерского учёта.
Отношение к значению классификации счетов существенно менялось. Так в 60-е годы ХХ в. считалось, что классификация облегчает изучение и понимание назначения, содержания и строения счетов, позволяет правильно их использовать в практической работе; в современных же условиях развития рыночных отношений значение классификации счетов рассматривается намного шире, так как она необходима не только для упорядочивания счетов, но и для создания информационной системы, отражающей хозяйственную деятельность организации на основе анализа потребностей в такой информации и выявлении возможностей её получения на счетах.
Важность изучения и дальнейшего исследования классификации счетов возрастает в связи с переходом российских организаций на МСФО (Мировые стандарты финансовой отчётности). Существенным залогом достоверности и прозрачности публичной финансовой отчётности, составленной по МСФО, является, соответствие каждой статье отчёта сальдо соответствующего счёта.
Всем известно, что счета бухгалтерского учёта составляют основу информационной системы экономического субъекта, а так же являются носителями информации и одновременно способом её получения. В связи с этим, бухгалтерский учёт должен иметь такую систему счетов, которая в достаточной мере отражала бы и характеризовала всю финансово-хозяйственную деятельность организации, способствовала оперативному руководству и управлению организацией, контролю за выполнением заданий, выявлению и оптимальному использованию внутрихозяйственных резервов.
Актуальность данной темы связана с тем, что без существования счетов трудно себе представить современный бухгалтерский учет. В связи с этим целью курсовой работы является – изучить и раскрыть общую классификацию счетов, подробно рассмотреть классификацию счетов по структуре и назначению.
В соответствии с целью определены следующие задачи:
1. Изучить сущность, принципы формирования, цели и особенности классификации счетов;
2. Выявить, каково назначение классификации счетов для современных организаций;
3.Ознакомиться с классификацией счетов бухгалтерского учёта по различным признакам;
5. Определить состав счетов, относящихся к каждой классификационной группе;
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ГРУППИРОВКИ И КЛАССИФИКАЦИИ БУХГАЛТЕРСКИХ СЧЕТОВ
1.1 Теоретические основы классификации бухгалтерских счетов
Первые требования к характеру классификации счетов были выдвинуты ещё в конце ХIХ в.: всеобъемлющая (полная), приспособленная к особенностям организации, правильно располагающая учётные объекты по материальным категориям, хозяйственным процессам, ликвидности имущества и его юридической структуре, позволяющей дальнейшее разделение и агрегацию счетов.
В современном понимании классификация счетов бухгалтерского учёта – это группировка их по экономически однородным объектам учёта, целям и способам отражения этих объектов на счетах.
Признаки, по которым должны группироваться счета, обязаны улавливать экономическую сущность объектов бухгалтерского учёта, ту среду, в которой те или иные субъекты функционируют, а также особенности формирования информационной системы в направлении удовлетворения соответствующей информацией. Такие подходы к классификации счетов бухгалтерского учёта представляют собой достаточно жесткую конструкцию, нормативно регламентируемую и используемую в учёте длительное время.
В основу классификации счетов на протяжении всей истории бухгалтерского учёта были положены разнообразные признаки. Первые классификации счетов подразделяли их на вещественные и личные, на счета собственника, администратора, агентов и корреспондентов, т.е. связывали их с вещным и обязательственным правом, не предполагая каких-либо других признаков. Затем последовала классификация по смешанным признакам (юридическим, экономическим, структурным): выделялись счета капитала, ценностей, третьих лиц, порядка и метода (операционные, результатные и др.). Данные подходы получили дальнейшее распространение в начале ХХ в. и оказали существенное влияние на современные подходы.
Счета бухгалтерского учета составляют основу информационной системы, необходимой для управления финансово-производственной деятельностью организации. Многообразие фактов хозяйственной жизни, отражаемых в бухгалтерском учете путем регистрации на соответствующих счетах, предполагает их упорядочение, т.е. классификацию по определенным признакам. Классификация счетов, представляет совокупность правил распределения счетов бухгалтерского учета на группы и подгруппы в соответствии с установленными признаками сходства или различия. Назначение классификации состоит в том, чтобы выявить и отразить тенденции развития исследуемой совокупности, закономерность, проявляемую в классификационных признаках и характеристику ещё не известных или не созданных элементов.
Следует отметить, что при построении любой классификации счетов надо иметь в виду требования, предъявляемые к ней. Согласно этим требованиям, классификация должна быть:
1) всеобъемлющей и полной, т. е. все хозяйственные процессы, средства и источники должны получить отражения на счетах;
2) приспособлена к особенностям организации;
3) правильно и в соответствии с законами отражать юридическую структуру средств;
4) предусматривать расположение учётных объектов по материальным категориям, хозяйственным процессам и ликвидности имущества;
5) приспособлена к дальнейшему расчленению счетов и их последовательному укреплению.
Кроме того, чаще всего классификация счетов выполняется ради трёх важнейших целей:
1. Понять смысл, функцию и назначение того или иного счёта, чем он принципиально отличается от других счетов или, наоборот, что общего между тем или другим счётом.
2. Облегчить тем самым учащимся изучение природы счетов, а бухгалтеру-практику их использование.
3. Помочь в составлении планов счетов.
Поскольку счета являются носителями информации и единовременно способом ее получения, то классификация счетов должна осуществляться по различным признакам. В 30-е годы возобладало стремление к классификации счетов по экономическому признаку, назначению и структуре, породившие немало противоречий, не преодолённых до сих пор. Используемая в настоящее время классификация счетов бухгалтерского учета основывается на экономической классификации средств, источников и процессов, является единой и строится по признакам содержания, назначения и строения счетов.
Классификация сводится не просто к упорядочению фиксированного набора бухгалтерских счетов, она состоит в конструировании системы счетов, основанной на исследовании производственно-хозяйственных и финансовых процессов, составляющих деятельность экономических субъектов, анализе потребностей в информации для их отражения и выявлении возможного получения этой информации.
1.2 Необходимость классификации бухгалтерских счетов
Переход к рыночной экономике обусловил появление новых объектов учёта, ранее чуждых затратным методам хозяйствования. В связи с этим возникает необходимость в разработке новых признаков классификации счетов, разделения последних на иные группы и подгруппы об имуществе и источниках его образования.
Поэтому, Правительством РФ в «Концепции развития бухгалтерского учёта и отчётности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу» от 1 июля 2004г. №180 (далее «Концепция…») была поставлена вполне чёткая цель: «…создание приемлемых условий и предпосылок последовательного и успешного выполнения системой бухгалтерского учёта и отчётности присущих ей функций в экономике Российской Федерации. В частности, функции формирования информации о деятельности хозяйствующих субъектов, полезной для принятия экономических решений заинтересованными внешними и внутренними пользователями» .
Кроме того, в «Концепции…» строго определено основное направление развития бухгалтерского учёта и отчётности: «…повышение качества информации, формируемой в них», т.е. использование организацией таких синтетических счетов (на основе общепринятого Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению, утверждённые приказом Минфина РФ от 31. 10. 2000г. №94н, далее План счетов), которые в полной мере будут отражать финансовое состояние, состояние имущества и обязательств организации перед другими организациями и кредитными учреждениями.
Федеральным законом «О бухгалтерском учёте» №129-ФЗ также была отмечена важность достоверной, полной и доступной информации, формируемой организацией: «…обеспечение единообразного ведения учёта имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями; составление и предоставление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчётности» .
Этодостигается путем классификации бухгалтерских счетов. Поскольку они являются одновременно носителем информации и источником ее получения, то классификация должна осуществляться по различным признакам. Эти признаки должны отражать экономическую сущность объектов бухгалтерского наблюдения, ту среду, в которой функционируют те или иные объекты, а также особенности формирования информационных потоков для управленческих нужд предприятия. Такие подходы к классификации счетов вполне можно реализовать, так как система счетов есть постоянная структура, нормативно регулируемая и используемая в учете длительное время.
Но классификация сводится не только к упорядочению фиксированного набора бухгалтерских счетов, а состоит в конструировании системы счетов, основанной на исследовании производственно-хозяйственных и финансовых процессов, составляющих деятельность экономических субъектов, анализе потребности в информации для их отражения и выявления возможностей получения этой информации.
Классификация бухгалтерских счетов направлена на установление минимума счетов, необходимого и достаточного для описания объектов бухгалтерского наблюдения, распределения этих объектов по конкретным счетам, разбивку образованной системы на классы, сгруппированные по определенному общему признаку.
Проблемой при составлении классификации счетов является выбор признака, по которому необходимо классифицировать. В разные времена существовали разные точки зрения по поводу того, по одному или по многим признакам должна осуществляться классификация. В итоге, преобладающим мнением стала точка зрения необходимости классификации не только по экономическому содержанию (показывает, что учитывается на счете), но также и по структуре и назначению, в которой показано, как выполняется регистрация фактов хозяйственной жизни на счетах бухгалтерского учета.
Единая классификация имеет большое практическое значение. Помогая понять экономическое содержание каждого счета, она облегчает правильное счетами для группировки учитываемых объектов. Выясняя назначение каждого счета, его функции и характер показателей, она помогает правильно применять счета для текущего руководства и контроля. Раскрывая технические свойства и особенности строения счетов, она обеспечивает правильное ведение счетов в соответствии с их структурой. Большое количество счетов, применяемых в бухгалтерском учете, требует их упорядочения и систематизации.
1.3 Виды классификаций бухгалтерских счетов
В самом общем виде современная теория классификации предусматривает группировку счетов по следующим признакам:
1) экономическому содержанию
2) назначению и структуре
3) по отношению к бухгалтерскому балансу
4) по степени детализации
Для учёта и контроля за хозяйственными средствами, их источниками и производственными процессами используется большое количество разнообразных счетов. Ряд применяемых в учёте счетов имеет общие признаки или по экономическому содержанию, т.е. по объектам, отражаемым в учёте, или по назначению и структуре, т.е. по роли, которую они играют в учёте, или по принципам построения.
Классификация счетов по экономическому содержанию (экономическая классификация) отвечает на вопрос, ЧТО отражается на том или ином счёте. Иными словами, какова природа учитываемого объекта, сколько нужно счетов для того, чтобы тот или иной объект получил полную характеристику в текущем учёте. По этому признаку счета подразделяются на три группы:
1. Счета для учета имущества по составу и размещению позволяют контролировать их наличие и движение (поступление и выбытие). Все счета этой группы активные и имеют дебетовое сальдо; дебетовый оборот показывает поступление, кредитовый – расход; аналитический учёт ведётся по каждому виду средств в натуральном и денежном измерении.
2. Счета источников хозяйственных средств позволяют контролировать наличие и движение источников, как собственных, так и привлечённых. Счета этой группы пассивные, сальдо кредитовое, увеличение источников отражается по кредиту, использование – по дебиту, учёт ведётся, как правило, в денежной оценке по каждому источнику отдельно.
3. Счета хозяйственных процессов (заготовление, производство и реализация) и финансовых результатов позволяют осуществлять наблюдение и систематический контроль за процессами заготовления (снабжения), производства и реализации (продажи).
На счетах, отражающих процесс снабжения, учитываются фактические затраты по заготовлению, показывается объём заготовленных ценностей, исчисляется их фактическая себестоимость. Дебетовое сальдо показывает затраты незавершённого характера по процессу заготовления.
По дебету счетов, отражающих процесс производства, учитываются все затраты, определяющие фактическую себестоимость изготовленной продукции. Дебетовое сальдо по этим счетам показывает затраты незавершённого производства.
На счетах реализации (продаж) отражается и контролируется процесс реализации готовой продукции. По дебету учитывается реализованная продукция по полной себестоимости, включая расходы по её реализации; по кредиту отражается выручка, полученная за эту продукцию. Сальдо показывает финансовый результат (дебетовое – убыток, кредитовое – прибыль).
Данная классификация развивалась в нескольких направлениях, что свидетельствует о размытости самого признака классификации, его недостаточной научной проработке и связано с неоднозначностью применяемых экономических теорий.
Классификация счетов по назначению и структуре (структурная классификация) дополняет экономическую классификацию в части научной постановки бухгалтерского учёта. Цель классификации счетов по назначению и структуре – получение необходимой информации о формировании и использовании хозяйственных средств, а также источниках их образования.
Данная классификация даёт ответ на вопросы: для чего нужны те или иные счета, какие показатели можно получить с помощью отдельных счетов для того, чтобы эффективно управлять организацией.
Счета в классификации объединены в отдельные группы. Каждая из них, в отличие от экономической классификации, объединяет счета не по экономической однородности учитываемых объектов, а по их месту в процессе расширенного общественного производства.
Данная классификация включает следующие группы:
1. Основные счета – это счета, предназначенные для учета стояния и движения хозяйственных средств и источников их образования(«Основные средства», «Материалы», «Товары» и др.) Этих счетов достаточно для составления баланса, отсюда и название –основные счета.Среди них выделяют:
а) Инвентарные (активные) счета предназначены для учёта материальных ценностей и денежных средств.
б) Фондовые (пассивные) счета применяют для учёта капитала (фондовых резервов) организации.
в) Счета расчётов (активные, пассивные и активно-пассивные) применяются для учета и контроля за состоянием расчётов между организацией и другими организациями и лицами. На них отражаются расчёты с поставщиками, покупателями, бюджетом, персоналом и т. д.
2. Регулирующие (отражающие) счета предусмотрены инструкцией к действующему Плану счетов, где в указаниях к счетам раздела III отмечается, что взаимосвязь учёта по элементам и по статьям расходов осуществляется при помощи специально открытых счетов. Они уточняют и регулируют оценку средств и источников их образования. Регулирующие счета подразделяются на:
а) контрактивные – используются для определения остаточной стоимости основных средств, нематериальных активов
б) контрпассивные –используются для регулирования сальдо пассивных счетов
3. Операционные счета – это счета, учитывающие хозяйственные процессы (производства, снабжения и продажи). По структуре и назначению они подразделяются на:
а) собирательно-распределительные счета предназначены для учёта расходов (затрат), которые в момент возникновения не могут быть отнесены на конкретный объект
б) бюджетно-распределительные предназначеныдля распределения доходов и расходов с целью равномерного включения расходов в издержки производства и обращения, а также для распределения доходов будущих периодов
в) калькуляционные счета служат для учёта затрат и определения фактической себестоимости произведённой продукции, выполненных работ и оказанных услуг
4. Сопоставляющие счета предназначены для исчисления финансового результата как отдельных хозяйственных процессов, так и организациями в целом. Они подразделяются на:
a) операционно-результатные, счета используются для учёта результатов хозяйственных процессов
b) финансово-результатные счета отражают финансовый результат хозяйственной деятельности организации
5. Забалансовые счета предназначены для учёта средств, не принадлежащих организации, временно находящихся у неё ценностей и обязательств по ним.
По отношению бухгалтерскому балансу все счета разделяются на активные (которые могут иметь только дебетовое сальдо), пассивные (имеющие кредитовое сальдо) и активно-пассивные (на которых по состоянию на конец отчётного периода могут образовываться как дебетовые, так и кредитовые остатки).
В бухгалтерской практике существует и такой признак классификации счетов, как по степени детализации данных. В этом случае счета объединяются в группы в зависимости от объёма отражаемой на них информации и обобщения учётных данных. По этому признаку счета бухгалтерского учёта делятся на: синтетические и аналитические.
Синтетическими называют счета, на которых учёт ведётся в обобщённом виде и только в денежном выражении. Особенностями синтетических счетов является то, что они имеют прямую связь с балансом, записи на них делаются кратко.
Для получения детальных, подробных, расчленённых (аналитических) данных об объектах бухгалтерского учёта применяют аналитические счета. Аналитические счета открывают в дополнение к синтетическим, с целью их детализации и получения частных показателей по каждому отдельному виду хозяйственных средств, их источников и процессов.
ГЛАВА 2. КЛАССИФИКАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКИХ СЧЕТОВ ПО СТРУКТУРЕ И НАЗНАЧЕНИЮ
Классификация счетов по назначению и структуре – это группировка бухгалтерских счетов по наиболее существенным признакам, обеспечивающая единство бухгалтерского учета экономических ресурсов в процессе расширенного воспроизводства. В основу классификации бухгалтерских счетов по структуре положен стандарт учета в каждом бухгалтерском счете, предусмотренном Планом счетов. Если План счетов бухгалтерского учета содержит группировку счетов по экономическому содержанию, то признаком классификации счетов по назначению и структуре являются общие правила учета по каждой группе счетов и ведения аналитического учета. Такая классификация позволяет ответить на вопрос: как учитываются объекты бухгалтерского учета в той или иной группе счетов?
Счета в классификации объединены в следующие группы:
1. группа «Основные счета». К ним относятся: инвентарные счета, счета денежных средств, счета расчетов, счета капитала.
2. группа «Регулирующие счета». Эта группа представлена контрактивными и контрпассивными счетами.
3. группа « Операционные счета». Она включает счета, предназначенные для учета затрат в различных группировках, контроля за их образованием и распределением между различными объектами учета. Выделяются следующие подгруппы операционных счетов: собирательно-распределительные, бюджетно-распределительные, калькуляционные, отражающие.
4. группа «Сопоставляющие счета». К ней относятся счета, предназначенные для сопоставления доходов и расходов и учета финансовых результатов деятельности. Среди них выделяются операционно-результатные и финансово-результатные счета.
5. группа «Забалансовые счета»
2.1 Характеристика основных счетов
С помощью этих счетов осуществляется систематический контроль за материальной обеспеченностью производственного процесса, состоянием обязательств с другими предприятиями и организациями. Приоритет содержания счетов данной группы по отношению к другим группам предопределил ее название.
Основные счета подразделяются на:
1. Инвентарные счета. Инвентарные (активные) счета предназначены для учёта материальных ценностей и денежных средств. Примером являются счета 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 50 «Касса» и прочие. Эти счета используются для учета имущества, подлежащего инвентаризации, а также для осуществления контроля за наличием и движением этого имущества (хозяйственных средств в форме определенных материальных ценностей). К подгруппе инвентарных относятся счета: основных средств, нематериальных активов, материалов и других материально-производственных запасов, готовой продукции, товаров и другого имущества. Поскольку на этих счетах сальдо средств является переходящим из одного отчетного периода в другой, их еще называют реальными счетами. Наличие и движение средств на инвентарных счетах, учитывающих материальные ценности, отражаются не только в денежной оценке, но и в натуральных измерителях. Это счета активные, поэтому схема записей та же, что и на всех активных счетах. Аналитический учёт ведётся по каждому объекту материальных ценностей и контролируется по местонахождению этих ценностей. Остаток (сальдо) по каждому инвентарному счёту материальных ценностей должен равняться остатку средств в натуральном выражении, а по счетам денежных средств – их фактическому наличию. Периодически посредством инвентаризации проводят проверки остатков средств в натуральном выражении, которые сравнивают с остатками инвентарных счетов и по мере необходимости делают уточнения.
Общие правила учета:
1.Весь приход, т.е. поступление, этих средств записывается в дебет инвентарных счетов, а расход, т.е. уменьшение, учитываемых средств - в кредит.
2.Сальдо в инвентарных счетах только дебетовое.
3.В дебет инвентарных счетов записывается фактическая себестоимость (общая сумма текущих затрат на их приобретение и заготовление для покупателя) товарно - материальных ценностей; для объектов основных средств - первоначальная стоимость (общая сумма капитальных затрат на строительство и приобретение объектов основных средств).
4.В кредит инвентарных счетов записывается расход имущества на производственные и хозяйственные нужды, при продаже и другом выбытии – в корреспонденции со счетами производственных, коммерческих и операционных расходов.
5.аналитический учет ведется как в денежных, так и в натуральных единицах измерения.
6.Сальдо, учтенное в инвентарных счетах, переносится в бухгалтерский баланс в соответствии с действующими правилами его составления.
Таблица 2.1
Схема инвентарных счетов
Сальдо, учитываемое на этих счетах, только дебетовое.
2. Счета денежных средств.Эти счета предназначены для учета наличных денежных средств предприятия. К ним относятся счета: «Касса», «Расчетные счета», «Валютные счета», «Специальные счета в банке», «Переводы в пути».Общие правила учета:
1.Денежные средства являются активами предприятия и учитываются на активных счетах.
2.Записи в дебете этих счетов означают поступление денежных средств, а записи в кредите - их расход.
3.Сальдо в денежных счетах только дебетовое.
4.Аналитический учет ведется только в денежных единицах.
Таблица 2.2
Схема денежных счетов
3. Счета расчетов.Предназначены для контроля за состоянием расчетов с предприятиями, организациями и отдельными лицами. Расчетные счета могут быть активными, пассивными и активно – пассивными.
Активные счета служат для учета дебиторской задолженности и имеют только дебетовое сальдо (счет «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.).
Таблица 2.3
Схема активных счетов расчетов
Пассивные счета служат для учета кредиторской задолженности, имея лишь кредитовое сальдо (счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», « Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и др.).
Таблица 2.4
Схема пассивных счетов расчетов
Активно – пассивные счета предназначены для учета взаимных расчетов (разных дебиторско-кредиторских отношений) и имеют признаки как активных, так и пассивных счетов. В таких счетах по одним юридическим и физическим лицам остаток может быть дебетовым, а по другим – кредитовым и в целом – одновременно дебетовым и кредитовым. Примером бухгалтерских счетов этой группы являются счета расчетов с подотчетными лицами и с прочими дебиторами и кредиторами.
Таблица 2.5
Схема активно-пассивных счетов расчетов
Общие правила учета на счетах расчетов:
1.Формирование всех видов дебиторской и погашение кредиторской задолженности учитываются в дебете счетов расчетов.
2.Все виды кредиторской задолженности и погашение дебиторскойзадолженности учитываются в кредите счетов расчетов.
3.Дебетовые сальдо учитываются в активе баланса в составе дебиторскойзадолженности, кредитовое сальдо – соответственно в пассиве баланса в составе обязательств организации.
3. Счета капитала.Эти счета служат для группировки и обобщения информации о состоянии и движении (изменении) собственного капитала организации. Эту группу бухгалтерских счетов представляют счета «Уставный капитал», «Резервный капитал», «Добавочный капитал» и др.
Таблица 2.6
Схема счетов капитала
Общие правила учета:
1.Счета учета собственного капитала организации имеют структуру пассивного счета.
2.Хозяйственные факты по образованию и пополнению капитала отражаются в кредите счетов, а по использованию и уменьшению капитала –в дебете.
3.Сальдо- кредитовое (или нулевое).
4.Аналитический учет ведется в денежном измерителе.
5.Сальдо, учтенные на этих счетах, отражаются в пассиве баланса предприятия.
3.2 Характеристика регулирующих счетов
Регулирующие счета применяются во всех российских и зарубежных учетных стандартах. Они необходимы для бухгалтерской корректировки первоначальной оценки хозяйственных средств или источников, учитываемых на соответствующих бухгалтерских счетах, в дополнение к которым ведутся регулирующие счета.
Их основное назначение - учет сумм дооценки, уценки, амортизации, регулирующих первоначальную стоимость активов; изменений балансовой стоимости котирующихся на фондовом рынке ценных бумаг; определение реальной величины дебиторской задолженности (счетов к получению).
Регулирующие счета делятся на контрактивные, т.е. противоположные активным, и контрпассивные, т.е. противоположные пассивным.
Так, по отношению а активному счету «Основные средства» счет «Амортизация основных средств» является контрактивным; счет «Амортизация нематериальных активов» является контрактивным к активному счету «Нематериальные активы».
Регулирующие контрактивные счета используются для определения остаточной стоимости основных средств, нематериальных активов: их первоначальная стоимость за минусом накопленной амортизации означает остаточную стоимость. Контрактивными также являются счета: «Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги» - к счетам учета финансовых вложений, «Резерв по сомнительным долгам» - к счетам учета дебиторской задолженности (нереальной к получению).
В бухгалтерском балансе сальдо, учтенные на регулирующих счетах, не отражаются. Корректировка (регулирование) оценки хозяйственных средств и источников происходит до составления баланса внесистемно (без составления бухгалтерских проводок). Таким образом, амортизируемое имущество в балансе учитывается лишь по остаточной стоимости.
Контрпассивные счета используются для регулирования сальдо пассивных счетов. К ним можно отнести счет «Собственные акции», предназначенный для учета собственных акций, выкупленных у акционеров (участников), что приводит к уменьшению(корректировке) величины реально работающего уставного капитала.
3.3 Характеристика операционных счетов
Группу операционных бухгалтерских счетов представляют счета, предназначенные для учета хозяйственных процессов. Технические показатели хозяйственных процессов, включая физические объемы, являются объектами оперативно-технического и управленческого учета, объектами же бухгалтерского учета становятся расходы (издержки, затраты) на процессы снабженческо-сбытовой (издержки в сфере обращения) и производственной деятельности.
Операционные счета подразделяются на собирательно-распределительные, бюджетно-распределительные (распределительные по отчетным периодам) и калькуляционные.
Собирательно-распределительные счета.
Собирательно-распределительные счета (счета 25, 26,94) предназначены для фиксирования, группировки, обобщения (собирания) и последующего распределения в текущем отчетном периоде расходов, связанных с процессом материально-технического снабжения; расходов, сопровождающих, сопутствующих определенному виду деятельности (накладные расходы), а также расходов, относящихся к сбыту продуктов труда (расходы на продажу). Расходы на снабженческо-сбытовую деятельность в целом объединяются в издержки обращения: дополнительные, относящиеся к продолжению процесса производства в сфере обращения, и чистые – затраты на приобретение материальных запасов.
К собирательно-распределительным относятся счета: 25«Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Отличительной особенностью этих счетов является отсутствие на них остатка. Поэтому в бухгалтерском балансе они не представлены. Эти счета выполняют учетную функцию контроля за соблюдением сметных ассигнований по таким накладным расходам, как общепроизводственные или общехозяйственные расходы. Поэтому их называют также контрольно-распределительными счетами. Собирают на них затраты в разрезе сметных статей по дебету. Списание собранных на дебете за отчетный период расходов осуществляется с кредита этих счетов в целях их косвенного распределения по калькуляционным объектам. Cчет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» предназначен для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей (включая денежные средства), выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи, независимо от того, подлежат они отнесению на счета учета затрат на производство (расходов на продажу)или виновных лиц. По дебету счета 94 отражаются суммы недостач и потерь, а по кредиту - их списание по назначению. Бюджетно-распределительные счета. Принцип соответствия доходов и расходов и их временной привязки к соответствующему отчетному периоду обеспечивается наличием в счетном плане бюджетно-распределительных счетов. Эти счета (счета 63, 84, 96, 97, 98) предназначены для учета (любых предприятий), которые не совпадают по времени их формирования с тем отчетным периодом, в котором они должны быть включены в затраты на производство или в торговые издержки. При этом одни расходы предприятия несут в отчетном периоде, но по отношению к затратам на производство их можно списать лишь позднее, в последующих отчетных периодах, и для их учета используется активный счет « Расходы будущих периодов». Расходы будущих периодов по своей экономической природе составляют группу отсроченных расходов, т.е. расходов, не признанных в отчетном периоде, в котором они фактически были произведены(оплачены), и в контексте формирования производственных затрат эти активы будут списаны лишь в будущих периодах, когда услуги, которые они предоставляют, будут использованы.Другие расходы, напротив, еще не имели места, однако в обозримом будущем они неизбежны; более того, заранее известны их нормативная сумма, целевое назначение, объекты затрат. Поэтому такие расходы целесообразно включать в затраты отчетного периода в расчетно-нормализованной сумме, хотя фактические затраты предстоят лишь в следующих за отчетным периодах. Такое признание расходов в бухгалтерском учете носит название резервирования предстоящих расходов и платежей. Зарезервированные суммы затрат на тот или иной вид деятельности и использование средств резерва затрат учитываются на пассивном счете « Резервы предстоящих расходов». Счет « Резервы предстоящих расходов» в соответствии с действующим Планом счетов бухгалтерского учета предназначен для учета наличия и движения сумм, зарезервированных на определенные цели.Бюджетно-распределительные бухгалтерские счета ведутся для учета и равномерного распределения расходов на производство и другие виды деятельности, произведенных а отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам либо признанных в отчетном периоде, но формирующихся позднее и относимых на уменьшение ежемесячно начисляемых резервов предстоящих расходов. Калькуляционные счета
Калькуляционные счета (счета 20, 23, 29, 44) предназначены для учета, группировки и бухгалтерского обобщения затрат на производство и калькулирование фактической производственной себестоимости товарной продукции. На калькуляционных счетах формируется информация для калькуляционных расчетов фактической себестоимости заготовленных производственных запасов, произведенной продукции и т. д. Калькуляционные счета активные,.
На дебете калькуляционных счетов собираются затраты, связанные с формированием инвентарной стоимости основных средств (счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»), себестоимости заготовления материалов (счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»), себестоимости произведенной продукции (счет 20 «Основное производство») и т. д. Полученные и оприходованные материальные ценности списываются по исчисленной себестоимости по кредиту калькуляционных счетов. Наличие дебетовых остатков по ним свидетельствует о том, что у них есть и признаки инвентарных счетов, С кредита калькуляционного счета осуществляется перенос показателей себестоимости по завершенным производственным объектам. Дебетовое конечное сальдо (показатели себестоимости незавершенного производства) переносится в бухгалтерский баланс как сводная статья «Незавершенное производство», в которую входят остатки по счетам «Основное производство», «Полуфабрикаты собственного производства», «Вспомогательные производства», «Вспомогательные производства и хозяйства» и др. В новом периоде эти показатели заносятся на калькуляционный счет в виде дебетового начального сальдо, равного стоимости незавершенного производства на начало периода. Калькуляционные счета служат для получения данных, необходимых при исчислении себестоимости произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.
Отражающие счета
На отражающих счетах учитываются затраты на обычные виды деятельности по экономическим элементам. К ним относятся счета: « Материальные затраты», «Затраты на оплату труда», «Отчисления на социальные нужды», «Амортизация», «Прочие затраты».
Эти счета предназначены для управленческого учета и предусматривают один из вариантов учета и обобщения информации о формировании и калькулировании себестоимости продукции, работ, услуг в процессах производства и продажи (сбыта).
3.4 Характеристика сопоставляющих счетов
Сопоставляющие счета предназначены для сопоставления доходов и расходов организации и выявления конечного финансового результата деятельности за отчетный период. Сопоставляются и отражаются накопительными записями следующие составляющие финансового результата от продаж и прочих операций: доходы от обычных видов деятельности организации (например, от продажи активов)- с коммерческой фактической себестоимостью реализованной продукции (товаров, работ, услуг), а также с остаточной и балансовой стоимостью основных средств, нематериальных и других активов, иных расходов. Доходы от продаж - денежные или иные ценности, полученные от продаж активов, которые признаются по мере поставок продукции, сдачи работ, оказании услуг и предъявления покупателю расчетной документации или по мере (в момент) оплаты стоимости реализованных активов, собственность на которые перешла к покупателю. Иначе говоря, доходы – статья увеличения собственного капитала в результате продаж активов за отчетный период. Показатели финансовых результатов определяются сопоставлением дебетового (расходы) и кредитового (доходы) оборотов счетов. Сопоставляющие счета подразделяются на:
Операционно-результатные счета
Финансово-результатные счета
Операционно-результатные счета
Операционно-результатныесчета предусмотрены для обобщения информации об отдельных процессах хозяйственной деятельности предприятия, а также определения по каждому из них финансового результата.
Перечень операционно-результатных счетов включает счет 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы». По отношению к балансу данные счета являются активно-пассивными. Они закрываются по каждому отчетному периоду и потому не указываются в балансе.
Общие правила учета:
1. В дебете счетов учитывается коммерческая себестоимость реализованных продуктов труда; остаточная стоимость основных средств, нематериальных активов; балансовая стоимость материалов и других оборотных активов; уплачиваемые пени, штрафы, неустойки за нарушение условий договоров; проценты, уплачиваемые по кредитам и займам.
2. В кредите учитывается (при признании) сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, указания услуг и других операций (по обычным видам деятельности) и доходы от прочих операций.
3. Путем сопоставления двух оценок активов предприятия определяется финансовый результат прибыль или убыток (если ДО Д означает сумму убытка от продаж и прочих операций; если КОДО, то С К свидетельствует о полученной прибыли).
4. Сопоставляющие счета бессальдовые (ДО=КО): учтенные на них сальдо ежемесячно «закрываются», т.е. зачисляются в состав финансовых результатов от продаж и прочих операций в дебет или кредит счета «Прибыли и убытки».
5. Аналитический учет ведется по каждому виду проданных активов; по регионам продаж; по каждому виду (статье) прочих доходов и расходов.
Сопоставляющие счета используются для определения финансовых результатов отдельных хозяйственных процессов или всей хозяйственной деятельности предприятия путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов, учтенных на этих счетах. Финансовые результаты, полученные при осуществлении обычных и прочих видов деятельности и учтенные на сопоставляющих счетах с помощью бухгалтерских расчетов, называется бухгалтерской(учетной) прибылью или бухгалтерскими (учетными) убытками.
Финансово-результатные счета
Для обобщения информации о формировании финансового результата организации используются финансово-результатные счета. Эти счета представлены счетами « Прибыли и убытки», «Доходы будущих периодов».
Счет « Прибыли и убытки» содержит учетно-экономическую информацию о формировании и погашении учетных убытков или расходовании средств бухгалтерской прибыли в отчетном году.
В соответствии с учетными стандартами бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный результат, учтенный и рассчитанный согласно принципам и допущениям финансового учета, определенным учетной политикой предприятия, и как правило, не совпадающий с общей суммой прибыли, облагаемой налогом. Бухгалтерская прибыль включается в финансовый отчет о прибылях и убытках как статья указанного отчета. Сумма бухгалтерских убытков включается в отчет о прибылях и убытках как статья убытков.
Счет «Прибыли и убытки» - активный или пассивный в зависимости от «свернутого» финансового результата: при убытках - дебетовое сальдо, при наличии валовой прибыли - кредитовое сальдо. В состав бухгалтерской прибыли включаются прибыль от продаж товарной продукции (товаров, работ, услуг), а также операционные и внереализационные доходы за минусом операционных и внереализационных расходов, перечень которых регламентируется действующими нормативными документами. По дебету счета отражаются убытки (потери), а по кредиту – прибыли (доходы) предприятия. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов на счете «Прибыли и убытки» показывает конечный финансовый результат за отчетный период, т. е. валовую прибыль или валовые убытки (валовая прибыль - вся сумма прибыли предприятия до вычетов и отчислений). По окончании отчетного года после отражения всех хозяйственных операций и подсчета финансовых результатов, а также части прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, счет «Прибыли и убытки» закрывается. Аналитический учет на счете ведется по каждой группе прибылей и убытков; его данные являются основанием налогооблагаемой прибыли. В бухгалтерском балансе учитывается чистая прибыль, оставшаяся нераспределенной на конец отчетного периода (статья «Нераспределенная прибыль»).
Статья «доходы будущих периодов» предназначен для учета доходов, фактически поступивших но относящихся к будущим отчетным периодам, а также предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным а отчетном периоде за прошлые годы, и разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятых к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи.
3.5 Характеристика забалансовых счетов
На счетах этой группы формируется учетно-экономическая информация о наличии и движении ценностей, не принадлежащих предприятию. Такие ценности могут находиться в его распоряжении и пользовании (но не в собственности) временно, как, например, арендованные основные средства (счет 001); материалы, принятые в переработку (счет 003)и т.п. Данные таких счетов, как следует из названия, не отражаются в балансе предприятия.
К забалансовым относятся также счета условных прав и обязательств, предназначенные для обобщения информации о наличии и движении полученных и выданных гарантий в обеспечение обязательств и платежей и контрольные счета (006 «Бланки строгой отчетности» и 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»).
Деление забалансовых счетов на указанные подгруппы условно, поскольку общие правила бухгалтерского учета на этих счетах распространяются на всю группу.
Общий порядок учета на забалансовых счетах:
1. Учет хозяйственных фактов на забалансовых счетах едется внесистемно, т.е. без применения двойной записи.Иными словами, на таких счетах применяется простая схема записи: приходные операции- в дебет, расход учитываемых на забалансовых счетах объектов – в кредит.
Например, «Получены аренду основные средства» - Д 001.
2. Забалансовые счета не корреспондируют с другими счетами.
3. Аналитический учет по указанным счетам ведется по видам имущества, обязательств и по собственникам, которым это имущество принадлежит.
Например, по счету 001 « Арендованные основные средства» аналитический учет ведется по арендодателям, по каждому объекту арендованных основных средств (по инвентарным номерам арендодателя).
4. В бухгалтерской отчетности данные об имуществе, условных правах и обязательствах, учтенные на забалансовых счетах, отражаются в Справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, прилагаемой к бухгалтерскому балансу.
Таким образом, забалансовые счета предназначены для учета событий и операций, не влияющих в данный момент на состояние баланса предприятия, возможные результаты хозяйственной деятельности, требующие специального контроля.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Итак, можно подвести краткий итог. В ходе работы были рассмотрены и решены следующие вопросы: теоретические основы классификации бухгалтерских счетов, необходимость классификации, что представляют собой классификации счетов по различным признакам.
В первом параграфе были изучены теоретические основы классификации счетов, необходимость классификации, виды классификаций счетов. Назначение классификации состоит в том, чтобы выявить и отразить тенденции развития исследуемой совокупности, закономерность, проявляемую в классификационных признаках и характеристику ещё не известных или не созданных элементов.
При классификации счетов происходит не только объединение в однородные группы, но и разделение бухгалтерской информации на части, совокупность которых и составляет систему бухгалтерского учёта. Поэтому такая классификация счетов должна быть положена в основу построения плана счетов бухгалтерского учёта, который обеспечивает понимание содержания счетов, их свойства и особенности, а также правильность их применения в практической работе.
В разные исторические периоды существовали различные признаки, по которым должны группироваться счета, но все они обязаны улавливать экономическую сущность объектов бухгалтерского учёта, ту среду, в которой те или иные субъекты функционируют, а также особенности формирования информационной системы в направлении удовлетворения соответствующей информацией.
Также была рассмотрена классификация бухгалтерских счетов.Среди наиболее распространённых признаков классификации счетов выделяют:
1. Классификация счетов по экономическому содержанию. По этому признаку счета подразделяют: счета имущества по составу и размещению, счета имущества и обязательств по источникам их образования, счета хозяйственных процессов (заготовление, производство и реализация) и финансовых результатов. Причём следует отметить, что данная классификация имела несколько направлений развития, что связано с размытостью самого признака классификации, его недостаточной научной проработке и с неоднозначностью применяемых экономических теорий.
2. Классификация счетов по назначению и структуре, которые подразделяются на следующие группы: основные счета - инвентарные счета, счета расчётов, счета денежных средств, счета капитала; регулирующие счета –контрактивные и контрпассивные; операционные счета - собирательно-распределительные счета, бюджетно-распределительные счета, калькуляционные счета; сопоставляющие счета (операционно-результативные и финансово-результатные счета)
3. Классификация счетов по принадлежности имущества и обязательств (или, как ещё по другому называют данную классификацию, по отношению к бухгалтерскому балансу). Имеет важное значение, так как в её основе лежит право собственности на имущество и обязанность покрытия обязательств (за счёт собственных или заёмных средств либо за счёт других лиц). При данной классификации счета подразделяются на балансовые (те, которые отражаются в балансе) и забалансовые.
4. Классификация счетов по степени детализации данных. При данной классификации счета подразделяются в зависимости от содержащейся в них информации. Здесь счета делятся на синтетические (имеют краткую запись, имеют прямую связь с балансом), аналитические (открываются с целью детализации синтетических счетов) и субсчета (один субсчёт объединяет несколько аналитических счетов. Их иногда называют счетами второго порядка, когда как синтетические счета – первого порядка).
Во втором параграфе подробно рассматривается классификация бухгалтерских счетов по структуре и назначению. Нужно отметить, что классификация счетов по назначению и структуре (структурная классификация) дополняет экономическую классификацию в части научной постановки бухгалтерского учёта. Цель классификации счетов по назначению и структуре – получение необходимой информации о формировании и использовании хозяйственных средств, а также источниках их образования.
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29. 06. 1998г. №34н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30. 12. 99 № 107н, от 24. 03. 2003 №31н, от 18. 09. 2006 №116н, с учётом решения Верховного Суда РФ от 23. 08. 2000 №ГКПИ 00-645)
2. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению, утверждённые приказом Минфина РФ от 31 октября 2000г., №94н.
3. Астахов В. П. Теория бухгалтерского учёта. Издательский центр «МарТ», 2001
4. Бабаев Ю. А. Теория бухгалтерского учёта: Учебник для студентов вузов, обучающихся по специальности 060500 «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит»/Ю. А. Бабаев, В. А. Бородин, Н. Д. Амоглобели; Под ред. проф. Ю. А. Бабаева. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005
5. Налоговый кодекс РФ: Части первая (принята Государственной Думой 16 июля 1998 года; в ред. Федеральных законов от 27. 07. 2006 №137-ФЗ) и вторая (принята Государственной Думой 19 июля 2000 года; в ред. Федеральных законов от 10. 11. 2006 №191-ФЗ)
6. Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 21. 01.1996г. №129-ФЗ (ред. от 03. 11. 2006№183-ФЗ)
7.Теория бухгалтерского учёта: Учеб. Пособие / Под ред. Е.А. Мизиковского. – М.: ЭКОНОМИСТЪ, 2004. – 555 с.
8. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие для вузов по экономическим специальностям / Под ред. Н.П.Любушина. - М.: ЮНИТИ, - 2002.
9. Краснова Л.П. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: Юристъ, - 2001
10.Любушин Г.С., Жаринов А.П. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. – М.: ЮНИТИ, 2002.