Описание
Цель курсовой работы рассмотреть анализ баланса бюджетного
учреждения. Актуальность темы обусловлена значительным возрастанием роли бюджетных учреждений. Результат их деятельности характеризует полезность проделанной ими работы и представляет собой процесс предоставления услуг широким слоям населения. Они призваны обеспечивать удовлетворение целого ряда общественно значимых потребностей, таких как образование, здравоохранение, научные исследования, социальная защита, культура, государственное управление и др.
Введение ………………………………………………………………………….….4
1 Значение и роль анализа финансовой отчетности…………………………...…..7
Цели и задачи анализа финансовой отчетности………………………….……7
Способы и приемы финансового анализа ……………………………………10
Информационное обеспечение анализа финансовой отчетности………..….14
Отчетность бюджетного учреждения…………………………………………14
Реформирование отчетности бюджетных учреждений…………………...…19
Горизонтальный анализ баланса ………………………………………….…..24
Вертикальный анализ баланса ………………………………………………...29
Выводы и рекомендации …………………………………………………………..35
Библиографический список………………………………………………………..38
Приложение А (обязательное) – Учетная политика ……………………………39
Работа состоит из 1 файл
В соответствии с Инструкцией в состав годовой бюджетной отчетности включаются следующие формы отчетов:
– Баланс главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных
Средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (форма 0503130);
– Справка по консолидируемым расчетам (форма 0503125) (составляется раздельно по бюджетной и по приносящей доход деятельности);
– Справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года (форма 0503110);
– Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (форма 0503127);
– Отчет об исполнении смет доходов и расходов по приносящей доход деятельности главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств (форма 0503137);
– Отчет о финансовых результатах деятельности (форма 0503121);
– Пояснительная записка (форма 0503160).
Основным
источником анализа финансовой отчетности
является баланс. Баланс бюджетных учреждений
– бухгалтерский баланс, характеризующий
состояние средств бюджетных учреждений,
его расходы, источники средств. Баланс
бюджетного учреждения состоит из актива
и пассива. В активе показываются размещение
и использование полученных средств, а
в пассиве отражаются источники образования
средств. Данные актива и пассива баланса
должны быть равны между собой. В связи
с тем, что бухгалтерский учет является
в основном стоимостным, средства и источники
в балансе показываются в денежном измерении
на отчетную дату в сумме остатков по счетам
аналитического учета, сгруппированным
в установленном порядке по статьям баланса.
Статья бухгалтерского баланса представляет
собой определенный вид группировки показателей
однородных субсчетов аналитического
учета или отдельно взятый субсчет.
Баланс составляется по определенной
форме, в которой статьи сгруппированы
по разделам, а остатки по статьям показываются
на начало года и конец отчетного периода.
Все это, вместе взятое, является структурой
баланса. Баланс состоит из девяти разделов
актива и шести разделов пассива:
в активе баланса приводятся остатки в
денежном выражении основных средств,
материалов, малоценных и быстроизнашивающихся
предметов; затраты производственных
мастерских, подсобных сельских хозяйств,
расходы на научно-исследовательские
работы по договорам; денежные средства
на текущих и бюджетных счетах в банке,
кассе; расчеты с подотчетными лицами,
по недостачам, социальному страхованию,
специальным видам платежей, с заказчиками
по научно-исследовательским работам,
прочими дебиторами и в порядке плановых
платежей; расходы за счет бюджета, специальных
средств и других источников; убытки производственных
мастерских и подсобных сельских хозяйств;
затраты на капитальное строительство
за счет бюджета и специальных средств.
В пассиве баланса отражаются обязательства отчитывающегося субъекта, а также финансовый результат. Показатель финансового результата характеризует финансовое состояние, благосостояние субъекта Российской Федерации или муниципального образования.
Помимо внутренних пользователей (органы законодательной и исполнительной власти, государственные и муниципальные служащие) бюджетная отчетность я имеет широкий круг внешних, по отношению к сектору государственного управления, пользователей. К ним относятся:
– кредиторы, которые проводят оценку кредитоспособности регионов и муниципалитетов;
– портфельные инвесторы, которые оценивают перспективность приобретения государственных и муниципальных облигаций;
– предприниматели, которые оценивают потенциал развития соответствующей территории с целью принятия решения об открытии на данной территории предприятий;
– товаропроизводители, которые принимают решения об участии в реализации государственного (муниципального) заказа;
– эксперты и международные организации, которые осуществляют экономический анализ, мониторинг и сопоставление финансового положения публично-правовых образований в различных странах ит.д.
Отдельно
необходимо обозначить таких пользователей
бюджетной отчетности, как граждан
(налогоплательщиков). Налогоплательщики
являются также потребителями бюджетных
услуг, поэтому должны иметь возможность
оценивать стоимость и качество
этих услуг, соизмерять затраты и
результаты проводимых государством мероприятий.
1.2 Реформирование отчетности бюджетных учреждений
Начало 2011 года ознаменовалось вступлением в силу многих нормативных актов, касающихся бухгалтерского учета в государственных (муниципальных) организациях. Так, с 1 января текущего года указанные учреждения отражают финансовые операции, руководствуясь Единым планом счетов бухгалтерского учета.
Понятие бюджетного учета теперь не является синонимом бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях, а понятие бюджетной отчетности больше не соответствует отчетности бюджетного учреждения. С 1 января 2011 года бухгалтерский учет учреждения, а также его отчетность зависят от типа учреждения (казенное, бюджетное или автономное):
– бюджетный учет в органах государственной власти, органах местного
самоуправления, органах управления государственными внебюджетными фондами, государственных академиях наук, казенных учреждениях ведется в соответствии с Приказом Минфина России от 06.12.2010 г. № 162н;
– бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях регламентирован Приказом Минфина России от 16.12.2010 г. № 174н;
– бухгалтерский учет в автономных учреждениях – Приказом Минфина России от 23.12.2010 г. № 183н.
Логическим продолжением всех изменений, касающихся учета, был выход Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы РФ, утвержденной Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 № 191н.
В курсовой работе рассмотрен анализ баланса на 2010 год, составленный в соответствии с Инструкцией № 128 н, но начиная с отчетности на 1 февраля 2011 года действует Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы РФ, утвержденная Приказом Минфина России от 28.12.2010 № 191н .
Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы РФ, утвержденная Приказом Минфина России от 13.11.2008 № 128н, соответственно утратила силу.
В соответствии с п. 1 Инструкции № 191н отчетность по формам, приведенным в приложении к данной инструкции, представляют:
– главные распорядители, распорядители, получатели бюджетных средств;
– главные администраторы, администраторы доходов бюджетов;
– главные администраторы, администраторы источников финансирования дефицита бюджетов;
– финансовые органы РФ, ее субъектов, муниципальных образований;
– органы управления государственными внебюджетными фондами и
территориальными государственными внебюджетными фондами;
–
органы, осуществляющие кассовое обслуживание
исполнения бюджетов бюджетной системы
РФ (органы казначейства), кассовое обслуживание
бюджетных учреждений, автономных учреждений
и иных организаций.
Таким образом,
нормы данного документа распространяются
на всех субъектов бюджетной отчетности,
на которых распространяются нормы Бюджетного
кодекса. Бюджетные учреждения, изменившие
свой правовой статус в соответствии с Федеральным
законом № 83-ФЗ, представляют годовую,
квартальную и месячную финансовую отчетность
своим учредителям по формам, которые
будут установлены для данных организаций
Минфином. Из этого следует, что финансовое
ведомство разработает формы и инструкцию
по их составлению, которая будет применяться
данными организациями.
В свою очередь, главные распорядители
(распорядители), которые осуществляют
функции и полномочия учредителей перечисленных
выше учреждений, будут составлять и представлять
свою отчетность на основании отчетности,
представленной данными организациями
.
Следует отметить, что состав форм бюджетной отчетности для главных распорядителей, распорядителей, получателей бюджетных средств, главных администраторов, администраторов источников финансирования дефицита бюджета, главных администраторов, администраторов доходов бюджета не изменен .
Можно выделить следующие особенности в порядке составления и представления отчетности:
1) Как и прежде, периодичность составления формы годовая. Баланс формируется по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным (с учетом заключительных оборотов по счетам бюджетного учета, проведенных 31 декабря при завершении финансового года). Счета бюджетного учета, подлежащие закрытию по завершении отчетного финансового года, отражаются в Справке по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года (форма 0503110): 021002000, 030404000, 030405000, 040110000, 040120000. Несмотря на то, что счет 030404000 «Внутриведомственные расчеты» подлежит закрытию в конце года, он оставлен в составе счетов Баланса. На конец финансового года внутриведомственные расчеты между головным учреждением и обособленными подразделениями могут быть завершены не полностью. Такая ситуация может возникнуть, например, при перечислении денежных средств в рамках расчетов между обособленным подразделением без права юридического лица, осуществляющим полномочие по ведению бюджетного учета, и головным учреждением .
2) Не изменился и порядок заполнения Баланса. Как и прежде, показатели отражаются в Балансе в разрезе бюджетной деятельности, приносящей доход деятельности, средств во временном распоряжении и итогового показателя на начало года и конец отчетного периода. Баланс формируется по 9-тизначному коду счета без разделения по кодам бюджетной классификации (аналитическому коду по классификационному признаку поступлений и выбытий) и по аналитическому коду вида поступлений и выбытий объекта учета (для казенных и бюджетных учреждений – классификация операций сектора государственного управления).
3) Счета Актива и Пассива Баланса и их названия изменены и представлены в форме в соответствии с Приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н , утвердившим План счетов бюджетного учета и Инструкцию по его применению. Изменены коды строк счетов Актива и Пассива. Как и прежде, данные по счетам Раздела 5 «Санкционирование расходов
хозяйствующего субъекта» в Балансе (форма 0503130) не отражаются .
4) В Справке о наличии имущества и обязательств по забалансовым счетам добавился вывод строк по новым забалансовым счетам 24, 25, 26 в соответствии с Приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н , утвердившим Единый План счетов бухгалтерского учета для государственных (муниципальных) учреждений и Инструкцию по его применению. Также в Справке добавился вывод строк по забалансовым счетам, которые ранее не были представлены в форме отчета: забалансовые счета 06, 08, 09, 13 – 16. Коды строк забалансовых счетов приведены в соответствие номерам счетов. Показатели отражаются в Справке в разрезе бюджетной деятельности, приносящей доход деятельности и итогового показателя на начало года и конец отчетного периода. Таким образом, для корректного заполнения граф в Справке учет на забалансовых счетах необходимо вести в разрезе видов финансового обеспечения (деятельности). В Справке суммы по забалансовым счетам 17 и 18 на начало года не отражаются, так как по завершении текущего финансового года показатели (остатки) счета на следующий финансовый год не переносятся. Заключение показателей по счету отражается со знаком «минус».
3 Горизонтальный анализ баланса
Логическим продолжением процесса составления бухгалтерской отчетности являются ее анализ и экономическая интерпретация основных показателей отчетности с целью оценки финансово-экономического состояния организации.
Т а б л и ц а 1 – Горизонтальный анализ баланса Котельниковского
Филиала ФГБУ «Управление « Волгоградмелиоводхоз»
Показатели | Код строки | Сумма, тыс. руб | Изменение за год (+,-) | Темп прироста, % (+,-) | |
на начало года | на конец года | ||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
Актив | |||||
Основные средства (балансовая стоимость) | 551591,718 | 515698,109 | -35893,609 | -6,51 | |
Основные средства (остаточная стоимость) | 030 | 36162,142 | 34289,649 | -1872,493 | -5,18 |
Материальные запасы | 080 | 228,419 | 180,015 | -48,404 | -21,19 |
Капитальные вложения в основные средства | 091 | 540,669 | 540,669 | 0 | 0 |
Денежные средства учреждения на счетах | 171 | 7,344 | 0 | -7,344 | -100 |
Финансовое состояние - это совокупность показателей, отражающих наличие, размещение и использование финансовых ресурсов.
Анализ финансового состояния показывает, по каким конкретным направлением надо вести эту работу, дает возможность выявить наиболее важные аспекты и наиболее слабые позиции в финансовом состоянии предприятия.
Оценка финансового состояния может быть выполнена с различной степенью детализации в зависимости от цели анализа, имеющейся информации, программного, технического и кадрового обеспечения. Наиболее целесообразным является выделение процедур экспресс-анализа и углубленного анализа финансового состояния. Финансовый анализ дает возможность оценить:
имущественное состояние предприятия;
степень предпринимательского риска;
достаточность капитала для текущей деятельности и долгосрочных инвестиций;
потребность в дополнительных источниках финансирования;
способность к наращиванию капитала;
рациональность привлечения заемных средств;
обоснованность политики распределения и использования прибыли .
Основу информационного обеспечения анализа финансового состояния должна составить бухгалтерская отчетность, которая является единой для организации всех отраслей и форм собственности.
Некоммерческие организации предоставляют отчетность, установленную законодательством и нормативными актами для юридических лиц, в органы статистики, государственные внебюджетные фонды, в налоговые органы.
Некоммерческие организации должны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность (п.1 ст.13 ФЗ № 129 ФЗ) и предоставлять ее в налоговые органы и органы статистики. Годовая бухгалтерская отчетность состоит из:
- · бухгалтерского баланса (форма № 1);
- · отчета о прибылях и убытках (форма № 2);
- · отчета о движении капитала (форма № 3)
- · отчета о движении денежных средств (форма № 4)
- · приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5)
- · отчета о целевом использовании полученных средств (форма № 6)
- · пояснительной записки .
В составе налоговой декларации по налогу на прибыль предоставляется лист 10 "Отчет о целевом использовании имущества (в том числе, денежных средств), полученного в рамках благотворительной деятельности"
Некоммерческие организации имеют право не предоставлять формы № 3, 4 и № 5 при отсутствии соответствующих данных.
На практике бюджетные учреждения предоставляют бухгалтерские отчеты, включающие не только результаты деятельности организации, финансирование которой осуществляется из бюджетных средств, направляемых ей вышестоящими организациями, но и показатели внебюджетной деятельности. В настоящее время нехватка средств государственного бюджета заставляет бюджетные учреждения искать дополнительные источники финансирования, поэтому большинство учреждений помимо основной деятельности вынуждены оказывать платные услуги. Действующее законодательство разрешает некоммерческим организациям осуществлять предпринимательскую деятельность. Однако предпринимательская деятельность может осуществляться только, если это послужит достижению целей, ради которых создана некоммерческая организация. При этом на бюджетные учреждения возлагается обязанность учитывать доходы от такой деятельности и приобретенное за счет этих доходов имущество на отдельном балансе. Приказом Минфина РФ от 30.12.99 г. № 107 н утверждена Инструкция по бухгалтерскому учету в бюджетных организациях, раскрывающая порядок ведения раздельного учета операций по бюджетным средствам и средствам, полученным за счет внебюджетных источников .
Исходя из организационно-правовой формы, бюджетные учреждения имеют ряд особенностей ведения бухгалтерского учета, что накладывает свой отпечаток и на проведения анализа финансового состояния бюджетного учреждения:
имущество, отражаемое на балансе учреждения, является собственностью государства;
как некоммерческая организация бюджетное учреждение не ставит получение прибыли целью своей деятельности;
деятельность учреждения полностью или частично финансируется из бюджета .
Особенности ведения бухгалтерского учета доходов, расходов и финансовых результатов от оказания платных услуг обусловлены следующим:
- 1. Бюджетные учреждения не имеют уставного фонда и собственного имущества. Имущество бюджетных учреждений закрепляется за ними на праве оперативного управления.
- 2. Бюджетные учреждения составляют два бухгалтерских баланса. Если в соответствии с учредительными документами учреждению предоставлено право осуществлять, приносящую доходы деятельность, то доходы, полученные от такой деятельности, и приобретенное за счет этих доходов имущество поступают в самостоятельное распоряжение учреждения и учитываются на отдельном балансе. На отдельном бухгалтерском балансе, где учитываются доходы и имущество, полученные от предпринимательской деятельности и оказания платных услуг, отражаются также другие внебюджетные активы и обязательства. Это могут быть целевые средства и безвозмездные поступления.
- 3. Бюджетные учреждения ведут раздельный учет по каждому из трех источников финансирования, под которыми подразумеваются бюджетное финансирование, доходы от оказания платных услуг, целевые и безвозмездные поступления.
- 4. Бюджетные учреждения в отличие от других организаций в бухгалтерском учете доход от оказания платных услуг или реализации произведенной продукции признают только после оплаты этих услуг или продукции заказчиком или покупателем.
- 5. В бухгалтерском учете бюджетных учреждений не предусмотрено начисление амортизации по объектам основных средств и нематериальным активам .
Наряду с коммерческими предприятиями и организациями, бюджетные учреждения по итогам работы за отчетный период определяют экономические или финансовые показатели хозяйственной деятельности. Они используются в целях экономического планирования деятельности учреждения при проведении анализа хозяйственной деятельности, а также для определения налоговой базы.
К наиболее важным показателям деятельности бюджетного учреждения следует отнести:
объем бюджетного финансирования;
- · расходы по бюджету;
- · объем реализации продукции (работ, услуг);
- · расходы за счет средств внебюджетных источников;
- · доходы от оказания платных услуг;
- · расходы, связанные с оказанием платных услуг;
- · прибыль (убыток) от оказания платных услуг .
Таким образом, опираясь на отчетность, можно получить представление о четырех аспектах деятельности предприятия:
- · имущественное и финансовое положение предприятия с позиции долгосрочной перспективы;
- · финансовые результаты, регулярно генерируемые данным предприятием;
- · изменения в капитале собственников;
- · ликвидность предприятия.
Первый аспект деятельности находит отражение в балансе: активная сторона баланса дает представление об имуществе предприятия, пассивная - о структуре источников его средств.
Второй аспект представлен в отчете о прибылях и убытках - все доходы и расходы предприятия за отчетный период в определенных группировках приведены в этой форме. Рассматривая форму в динамике, можно понять, насколько эффективно в среднем работает данное учреждение.
Третий аспект отражается в отчете о движении капитала, где дается движение всех компонентов собственного капитала.
Четвертый аспект определяется тем обстоятельством, что прибыль и денежные средства - не одно и то же. Для ритмичности расчетов с кредиторами важна не прибыль, а наличие денежных средств в требуемых объемах и в нужное время. Определенную характеристику этого аспекта дает отчет о движении денежных средств .
Анализ финансового состояния учреждения по данным отчетности может осуществляться с различной степенью детализации. Можно выделить 2 вида анализа: экспресс-анализ и углубленный анализ. В первом случае предполагается получить лишь самое общее представление о предприятии, во втором - проводимые аналитические расчеты и ожидаемые результаты более детализированы и подробны. Если экспресс-анализ по сути сводится к чтению годового отчета, то углубленный анализ предполагает расчет системы аналитических коэффициентов, позволяющей получить представление о следующих сторонах деятельности учреждения:
- 1. Оценка имущественного состояния;
- 2. Оценка деловой активности;
- 3. Оценка финансовой активности;
- 4. Оценка профильного использования средств.
Предварительную оценку финансового состояния государственного образовательного учреждения можно сделать на основе горизонтального и вертикального анализа баланса исполнения сметы доходов и расходов по бюджетному финансированию (форма № 1) и баланса исполнения сметы доходов и расходов по внебюджетным источникам (форма № 1-1)
Финансовая оценка имущественного потенциала учреждения представлена в активе баланса, а также в форме № 5. Показатели этого блока позволяют получить представление о "размерах" учреждения, величине средств, находящихся под его контролем, и структуре активов.
Финансовое состояние учреждение с позиции краткосрочной перспективы оценивается показателями платежеспособности, в наиболее общем виде характеризующими, может ли оно своевременно и в полном объеме производить расчеты по краткосрочным и долгосрочным обязательствам перед контрагентами.
Количественная оценка и анализ деловой активности могут быть сделаны по следующим трем направлениям:
оценка степени выполнения плана по основным показателям и анализ отклонений;
оценка уровня эффективности использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов коммерческой организации.
Результативность деятельности учреждения в финансовом смысле характеризуются показателями доходности
Анализ финансового состояния предприятия заканчивают комплексной его оценкой. При анализе финансового состояния своего предприятия после комплексной оценки разрабатывают мероприятия по улучшению финансового состояния, обращая особое внимание на разработку финансовой стратегии предприятия на перспективу и в ближайшие периоды .
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Введение
1. Теоретические аспекты анализа финансового состояния бюджетной организации
2. Анализ финансового состояния муниципального учреждения «Централизованная бухгалтерия по отрасли «Образование» Ленинского района г. Магнитогорска
2.2 Анализ имущественного состояния
2.3 Анализ финансовых результатов деятельности учреждения
2.4 Анализ финансирования бюджетного учреждения
3. Проблемы финансового состояния бюджетного учреждения
3.1 Проблемы финансового состояния бюджетного учреждения и направления его укрепления
3.2 Расчет экономической эффективности предоставления платных услуг бюджетным учреждением
Заключение
Список источников информации
Приложения
Введение
бюджетный финансовый учреждение муниципальный
Перспектива развития любой организации, предприятия или учреждения в экономическом и финансовом плане наряду с объективными макро - и микроэкономическими факторами во многом обусловлена субъективным фактором, а именно финансовой политикой, проводимой руководством организаций. Разработка стратегии и тактики экономического развития организации невозможна без анализа ее финансового состояния, сравнения экономических показателей, исследования динамики изменения этих показателей в ту или иную сторону. Именно поэтому актуальность темы исследования не вызывает сомнений.
Актуальность темы определяется тем, что важнейшим условием эффективного функционирования национальной экономики является рациональное и экономное использование средств государственного и местного бюджета, направляемых на содержание отраслей непроизводственной сферы.
При сложившейся экономической ситуации, когда бюджетного финансирования становится недостаточно для покрытия текущих расходов, а также в условиях проводимой реформы бюджетных учреждений, проблема развития любого учреждения в экономическом и финансовом плане наряду с объективными макро - и микроэкономическими факторами во многом обусловлена субъективным фактором, а именно финансовой политикой, проводимой руководством организации. В этой связи существенное значение имеет комплексный анализ деятельности бюджетных учреждений. Анализ финансового состояния бюджетного учреждения призван обеспечивать оперативный, текущий и стратегический анализ информации о реальном экономическом состоянии субъекта хозяйствования, резервах экономии бюджетных ресурсов, целевом использовании выделенных государством денежных средств для деятельности организаций непроизводственной сферы, а также анализ результатов от предпринимательской деятельности, которая выступает в настоящее время необходимым источников финансирования бюджетных учреждений нового типа.
Целью дипломной работы является исследование теории и практики анализа финансового состояния бюджетной организации и разработка рекомендаций по улучшению ее финансового состояния.
Для достижения поставленной цели будут решены следующие задачи:
1. Исследовать нормативное регулирование деятельности бюджетного учреждения;
2. Определить сущность анализа финансового состояния, его цели и задачи, а также рассмотреть особенности анализа деятельности бюджетного учреждения;
3. Провести анализ финансового состояния бюджетного учреждения и определить проблемы;
4. Выявить резервы улучшения финансового состояния;
Объектом исследования является управление финансовыми ресурсами в муниципальном учреждении. Предмет исследования - финансовое состояние бюджетного учреждения.
Анализ основывался на приемах сопоставления показателей текущего и предшествующего периодов с целью выявления тенденций их изменения, а также на методах горизонтального и вертикального анализа.
Источниковой базой исследования послужили: ГК РФ; отдельные законодательные и нормативные документы, касающиеся оценки финансового состояния предприятий и учреждений; материалы, собранные автором в ходе прохождения преддипломной практики; учебные и методические пособия ведущих российских и зарубежных авторов таких как Ковалев В., Шеремет А.Д., Клюева А.К., Кельчевской Н.Р.,Молчанова И.П., Маркиной Е.В. и др.; материалы периодической печати.
1. теоретические аспекты анализа финансового состояния бюджетной организации
1.1 Особенности статуса современных бюджетных учреждений
В настоящее время бюджетная сфера находится в стадии активного реформирования, причем с 2011 г. большинство «привычных» бюджетных учреждений уже действуют в виде казенных, бюджетных или автономных.
Бюджетная реформа привела к тому, что появилось два вида учреждений: бюджетные и казенные (рис. 1.1).
Размещено на http://www.allbest.ru/
Рис. 1 Бюджетная реформа учреждений
Бюджетные учреждения сформированы в сфере науки, образования, здравоохранения, культуры и других сферах, способных функционировать на основе рыночных принципов, без их коренного преобразования .
Казенными учреждениями реализуются отдельные полномочия государства, и введение рыночных принципов оказания государственных услуг в этих учреждениях нецелесообразно. Примерами могут быть такие сферы деятельности, как национальная оборона, обеспечение безопасности государства, психиатрическая помощь населению и других.
Бюджетные учреждения нового типа, по сравнению со своими предшественниками, обладают большими правами, ведь сейчас они самостоятельно принимают решение об использовании полученных ими доходов.
Сейчас деятельность бюджетных учреждений регулируется нормами Федерального закона от 12.01.1996 г. N 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (далее Закон N 7-ФЗ) .
Согласно статье 9.2 Закона N 7-ФЗ бюджетным учреждением признается некоммерческая организация, созданная Российской Федерацией, ее субъектом или муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий соответственно органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах.
Бюджетные учреждения получают от собственника имущество с правом его распоряжения за исключением особо ценного, отнесение к которому находится в усмотрении собственника.
Основной вид деятельности бюджетного учреждения должен соответствовать предметам и целям деятельности, определенным нормативными правовыми актами и уставом учреждения. В рамках основных видов деятельности, предусмотренных уставом бюджетного учреждения, орган, осуществляющий функции и полномочия учредителя, формирует и утверждает государственное (муниципальное) задание, от выполнения которого учреждение отказаться не вправе.
Из пункта 4 статьи 9.2 Закона N 7-ФЗ вытекает, что учреждение вправе сверх установленного государственного (муниципального) задания выполнять работы, оказывать услуги, относящиеся к его основным видам деятельности, для физических и юридических лиц за плату и на одинаковых при оказании одних и тех же услуг условиях. В общем случае порядок определения указанной платы устанавливается учредителем бюджетного учреждения.
В случаях прямо предусмотренных федеральными законами выполнять работы или оказывать услуги на платной основе для граждан и организаций бюджетные учреждения могут и в рамках государственного (муниципального) задания.
Наряду с ведением основного вида деятельности бюджетные учреждения вправе осуществлять иные виды деятельности, но только если это служит достижению целей, ради которых оно создано, а также предусмотрено уставом учреждения.
При этом доходы, полученные от такой деятельности, и приобретенное за счет этих доходов имущество поступают в самостоятельное распоряжение бюджетного учреждения.
Полученный доход не проходит через органы Федерального казначейства и поступает в полное распоряжение бюджетного учреждения. За такую предоставленную вольность государство берет компенсацию - ответственность по обязательствам лежит исключительно на бюджетном учреждении без субсидиарной ответственности собственника (рис. 2) .
Таким образом, новые бюджетные учреждения теперь самостоятельно распоряжаются доходами, полученными ими в рамках деятельности, приносящей доходы. Такая самостоятельность «бюджетников» влечет за собой и общий порядок налогообложения их доходов. Следовательно, сегодня бюджетные учреждения исчисляют и уплачивают налог на прибыль в общем порядке, определенном главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.
Учитывая это, в своей налоговой политике бюджетные учреждения, как и все иные налогоплательщики, должны закрепить те моменты, в отношении которых глава 25 НК РФ не содержит одновариантных методов учета, либо не дает каких-либо четких правил исчисления налога.
Согласно указанной норме указанные плательщики налога на прибыль обязаны распределять расходы, понесенные за счет доходов от оказания платных услуг и доходов, полученных в рамках целевого финансирования, пропорционально доле доходов от оказания платных услуг в общей сумме доходов, полученным бюджетным учреждением (включая средства целевого финансирования).
Размещено на http://www.allbest.ru/
Рис. 2 Бюджетные учреждения «нового типа»
В общей сумме доходов бюджетного учреждения не учитываются внереализационные доходы (доходы, полученные в виде процентов по договорам банковского счета, банковского вклада, доходы, полученные от сдачи имущества в аренду, курсовые разницы и другие доходы). Конкретный перечень внереализационных доходов, исключаемых из общей суммы доходов, участвующих в расчете пропорции целесообразно привести в налоговой политике бюджетного учреждения.
Распределение расходов и доходов осуществляется лишь при условии того, что выделенные бюджетному учреждению бюджетные ассигнования предусматривают финансирование расходов учреждения на оплату:
Коммунальных услуг;
Услуг связи;
Транспортных расходов на обслуживание административно-управленческого персонала учреждения;
Расходов на все виды ремонта основных средств.
В противном случае расходы на «коммуналку», на оплату услуг связи (за исключением услуг сотовой (мобильной) связи) и на ремонт основных средств, приобретенных (созданных) за счет бюджетных средств, учитываются при определении налоговой базы при оказании платных услуг и осуществлении иной приносящей доход деятельности при условии, если эксплуатация таких основных средств связана с оказанием платных услуг и осуществлением иной приносящей доход деятельности.
Заметим, что бюджетные учреждения довольно часто предоставляют в пользование государственные ими муниципальное имущество, причем с 2012 г. арендная плата зачисляется непосредственно на лицевые счета бюджетных учреждений, в силу чего они самостоятельно платят налоги с доходов, полученных от сдачи в аренду переданного им государственного или муниципального имущества.
В части налога на прибыль отметим, что в налоговой базе бюджетные учреждения по-прежнему не учитывают средства целевого финансирования, которые с 2012 г. поступают им в виде предоставляемых субсидий, на что указывает подпункт 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ. При этом у бюджетного учреждения, получившего средства целевого финансирования сохраняется обязанность по ведению раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. Следовательно, в своей учетной политике бюджетному учреждению следует привести методику такого учета. В противном случае суммы полученных субсидий будут попадать под налогообложение .
С 01.01.2012 г. выполнение работ (оказание услуг) бюджетным учреждением в рамках государственного (муниципального) задания, источником финансирования которого является субсидия из соответствующего бюджета, не облагается налогом на добавленную стоимость. На это указывает подпункт 4.1 пункта 2 статьи 146 НК РФ. Поэтому, если у бюджетного учреждения имеются налогооблагаемые операции, то ему необходимо продумать и закрепить в своем налоговом регламенте порядок ведения раздельного учета по НДС.
1.3 Особенности и исходные данные анализа финансового состояния бюджетного учреждения
Наряду с коммерческими предприятиями и организациями бюджетные учреждения по итогам работы за отчетный период определяют экономические или финансовые показатели (результаты) хозяйственной деятельности. Экономические показатели деятельности бюджетных учреждений используются в целях экономического планирования деятельности учреждения при проведении анализа хозяйственной деятельности, а также для определения налоговой базы.
К наиболее важным показателям деятельности бюджетного учреждения следует отнести:
Объем субсидий из соответствующего бюджета;
Расходы по бюджету;
Доходы от оказания платных услуг;
Расходы, связанные с оказанием платных услуг;
Прибыль (убыток) от оказания платных услуг.
Основными этапами анализа финансового состояния являются:
1. На первом этапе выбирается объект, цели исследования и постановка задачи.
2. Второй этап. Выбор основных показателей работы организации.
3. Третий этап. Определение источников информации, каковыми являются данные:
1) финансового учета;
2) аналитического учета;
3) статистического учета.
4. Четвертый этап. Непосредственный анализ финансового состояния.
5. Пятый этап. Выявление неиспользованных и перспективных резервов повышения эффективности работы высшего организации.
6. Шестой этап. Определение наиболее перспективных видов внебюджетной деятельности организации на основе полученных результатов.
7. Седьмой этап. Разработка мероприятий организационно-экономических инноваций, способствующих повышению эффективности работы организации.
Каждый этап предложенного алгоритма исследования финансового состояния бюджетного учреждения присутствует как самостоятельный блок, требующий более глубокой детализации и проработки. Результаты, полученные на отдельных этапах, могут быть экономически значимы как сами по себе, так и для использования в качестве исходных данных для дальнейшего анализа.
Бюджетные учреждения, являясь распорядителями средств, не имеют в своем владении денежные средства. Весь объем денежных средств сосредоточен на единых счетах. Доступ к этим счетам бюджетные учреждения получают только через использование лицевых счетов, которые они открывают в финансовых органах. Таким образом, вместо счетов учета денежных средств у бюджетных учреждений имеются счета внутренних расчетов с органами, организующими исполнение бюджета.
Бюджетные учреждения ведут раздельный учет по каждому из трех источников финансирования, под которыми подразумеваются субсидии из соответствующих бюджетов, доходы от оказания платных услуг, целевые и безвозмездные поступления.
До вступления в силу Федерального закона от 08.05.2010 N 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений» (далее Закон № 83-ФЗ) источником анализа финансового состояния бюджетного учреждения являлась смета.
Смета - финансово-плановый акт, определяющий объем, целевое направление и поквартальное распределение ассигнований, обеспечивающих функционирование бюджетных учреждений и организаций. Она являлась планом финансирования учреждений и расходования бюджетных средств. Смета действовала в течении финансового года - с 1 января по 31 декабря.
На основании соответствующим образом утвержденной сметы у участников правоотношений по исполнению расходной части бюджета - руководителей бюджетных учреждений, с одной стороны, и у финансовых органов, представляющих интересы государства, - с другой, возникали права и обязанности.
Сметы подразделялись на индивидуальные и сводные.
Индивидуальные сметы, содержали расходы и доходы только одного учреждения и позволяющие учитывать все особенности его назначения, характера и масштаба деятельности. Они составлялись бюджетным учреждением и содержали только расходы этого бюджетного учреждения.
Для однотипных бюджетных организаций устанавливались типовые формы смет расходов. Они включали три основных раздела:
1) общие сведения об учреждении, общую сумму расходов с распределением по кварталам и направлениям расходов;
2) оперативно-производственные показатели, необходимые для определения расходов: количество штатных единиц, обслуживаемый контингент (число классов, коек в больнице и т.д.);
3) расчеты по отдельным статьям сметы;
В сводных сметах объединялись индивидуальные сметы. Обычно они формировались федеральными министерствами и ведомствами по своему ведомству, исполнительными органами субъектов федерации и органами местного самоуправления в территориальном размере .
Сводные сметы подразделялись на:
1) индивидуальные сметы бюджетных учреждений в качестве сводных;
2) сметы расходов на централизованные мероприятия в качестве сводных.
Сводные сметы представлялись в соответствующие финансовые органы для включения в бюджет; сметы централизованных мероприятий, которые составлялись федеральными министерствами и ведомствами, органами исполнительной власти субъектов и органами местного самоуправления для централизованных мероприятий (например, учебный семинар для врачей).
Смета состояла из статей, каждая из которых содержала однородную группу расходов, носящих строго обязательный характер и не подлежащих произвольному изменению. Данные положения следуют из требований сметно-бюджетной дисциплины и природы самого бюджета, имеющего силу закона.
Все учреждения финансировались по трем укрупненным статьям: заработная плата, текущие расходы и капитальные вложения (в том числе капитальный ремонт). Статьи расходов составлялись на основе норм расходов. Составление проектов сметы совпадало по времени с составлением проекта бюджета. Составление сметы осуществлялось на основе контрольных цифр, которые сообщались высшими органами управления. Контрольные цифры сообщали информацию о лимитах бюджетных ассигнований. Вышестоящие организации доводили такие контрольные цифры до каждого подведомственного учреждения, причем сами вышестоящие организации получали цифры от соответствующего финансового органа.
При составлении сметы помимо контрольных цифр бюджетное учреждение руководствовалось нормативами расходов (размеры затрат на расчетную единицу, установленные компетентными органами). Нормы затрат определялись по различным объектам Правительством РФ.
Сметы бюджетного учреждения составлялись и подписывались руководителем и главным бухгалтером учреждения, и направлялись в вышестоящую организацию, где включались составной частью в сводную смету вышестоящей организации; в свою очередь сводные сметы включались составной частью в расходную часть соответствующего бюджета. Сметы бюджетных учреждений утверждались главными распорядителями бюджетных средств. Ежемесячно, ежеквартально, по истечении года, бюджетные учреждения составляли отчеты об исполнении сметы. Существовали типовые сметы, которые утверждались в соответствии с бюджетной классификацией РФ. Необходимо также сказать, что из всех составных расходов сметы, главной являлись статья оплаты труда.
Под сметным бюджетным финансированием понимался порядок выделения средств из бюджетных и государственных внебюджетных фондов бюджетным учреждениям в соответствии с их сметой.
Сметно-бюджетное финансирование представляло собой безвозмездное и безвозвратное предоставление денежных средств из бюджетов различных уровней бюджетным учреждениям, т.е. учреждениям и организациям, действующим в отраслях непроизводственной сферы: обороне, органах государственного управления, социально-культурном блоке и т.п.
Бюджетные учреждения получали средства на свое содержание из бюджета на основе финансовых документов, называемых сметами. Бюджетные учреждения, как правило, не имели доходов, а имели лишь соответствующие расходы, которые финансировались за счет бюджета и внебюджетных фондов органов государственной власти или местного самоуправления. Но бывали ситуации, когда бюджетное учреждение имело значительные доходы.
Сущность сметно-бюджетного финансирования состояло в том, что государственные и муниципальные учреждения непроизводственной сферы, не имеющие своих доходов, все свои расходы на текущее содержание и расширение деятельности покрывали за счет бюджета на основе финансовых планов - смет расходов. Объем необходимых затрат согласно сметам закреплялся в бюджетах всех уровней. Предусмотренные сметами расходы конкретных отраслей и учреждений и утвержденные бюджетами суммы денежных средств носили название бюджетных ассигнований.
Сметно-бюджетное финансирование - это безвозвратный и безвозмездный отпуск денежных средств на основе общих принципов финансирования. Однако ему свойственны и специальные принципы, такие как отпуск средств на обеспечение деятельности учреждений и организаций из бюджета, соответствующего их подчиненности; отпуск средств в соответствии с программами и планами экономического и социального развития на каждый бюджетный год и в меру их выполнения; планирование и финансирование на основе экономических нормативов, научно обоснованных с применением технических норм либо на конкурсной основе с выбором приоритетных направлений и контрактного выполнения при соблюдении режима экономии.
Важнейшей новацией Закона № 83-ФЗ является изменение принципа финансового обеспечения бюджетных учреждений - если раньше оно осуществлялось на основе бюджетной сметы (т. е. фактических расходов учреждения без прямой связи с эффективностью его деятельности), то теперь средства из бюджета бюджетным учреждениям предоставляются в виде субсидии на возмещение нормативных затрат, связанных с выполнением государственного (муниципального) задания. Тем самым размер субсидии бюджетному учреждению будет напрямую зависеть от уровня (качества и количества) оказываемых им услуг (выполняемых работ) - чем эффективнее деятельность учреждения, тем оно должно быть богаче.
Финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания бюджетным учреждением осуществляется в виде субсидий из соответствующего бюджета. Причем оно осуществляется с учетом расходов:
Расходов на уплату налогов, в качестве объекта налогообложения по которым признается соответствующее имущество, в том числе земельные участки .
В случае сдачи в аренду с согласия учредителя недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества, закрепленного за бюджетным учреждением учредителем или приобретенного бюджетным учреждением за счет средств, выделенных ему учредителем на его приобретение, финансовое обеспечение содержания такого имущества учредителем не осуществляется.
При этом предусмотрено два больших вида таких субсидий - субсидия на выполнение государственного (муниципального) задания, включая содержание имущества, и субсидия на иные цели.
Второй вид субсидий представляет собой разовые выплаты целевого характера, которые могут быть направлены на закупку техники, оборудования и их установку, приобретение программного обеспечения, проведение инвентаризаций, проведение мероприятий по ресурсо- и энергосбережению, обучение и повышение квалификации специалистов, проведение аудита. Эти субсидии могут финансироваться в рамках целевой программы развития государственных учреждений, в которой выплаты разового характера увязываются с целью повышения эффективности функционирования государственных учреждений и улучшения качества оказанных ими государственных услуг в долгосрочной перспективе. Кроме того, предоставление иных субсидий может быть обусловлено влиянием «неуправляемых» факторов, например наводнение, пожар и пр.
Порядок формирования государственного (муниципального) задания и порядок финансового обеспечения его выполнения определяются:
Правительством Российской Федерации в отношении федеральных бюджетных учреждений;
Высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации в отношении бюджетных учреждений регионального уровня;
Местной администрацией в отношении муниципальных бюджетных учреждений.
Финансирование, получаемое бюджетным учреждением в виде субсидий в целях налогообложения прибыли не учитывается, на что указывает подпункт 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ.
Показатели государственного (муниципального) задания используются при составлении проектов бюджетов для планирования бюджетных ассигнований на оказание государственных (муниципальных) услуг (выполнение работ), а также для определения объема субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания автономным учреждением (п. 2 ст. 69.2 БК РФ).
Заметим, само задание содержит только показатели, характеризующие качество и (или) объем (содержание) оказываемых государственных (муниципальных) услуг (выполняемых работ) в натуральном выражении. Для того чтобы запланировать бюджетные ассигнования (субсидии автономным учреждениям), нужно рассчитать объем государственного (муниципального) задания в стоимостном выражении. Иными словами, помимо задания, должен быть документ, содержащий исходные данные (результаты и порядок расчетов), подтверждающие (обосновывающие) необходимый объем субсидий.
В настоящее время в проекте государственного задания не требуется использование показателей состава оказываемых государственных услуг и достаточно использовать только показатели качества и объема оказанных государственных услуг .
Особо выделим, что в соответствии с настоящей редакцией БК РФ именно показатели (объема, качества оказания государственных услуг, а также финансовые показатели, в том числе норматив затрат на единицу государственной услуги (государственного (муниципального) задания имеют первостепенное значение и используются для следующих целей:
Составление проектов бюджетов для планирования бюджетных ассигнований на оказание государственных (муниципальных) услуг (выполнение работ);
Определение объема субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания бюджетным учреждением.
Ни бюджетное, ни автономное учреждение не вправе отказаться от выполнения государственного (муниципального) задания.
Ответственными за утверждение порядка формирования государственного (муниципального) задания и финансового обеспечения его выполнения определены следующие органы власти (п. 7 ст. 9.2 Закона № 7-ФЗ) :
Правительство РФ - в отношении федеральных бюджетных учреждений;
Высший исполнительный орган государственной власти субъекта РФ - в отношении региональных бюджетных учреждений;
Местная администрация - в отношении муниципальных бюджетных учреждений.
Законом № 83-ФЗ юридически закреплена обязательность обеспечения открытости и доступности государственного (муниципального) задания на оказание услуг (выполнение работ) и размещения его на официальном сайте государственного учреждения или главного распорядителя бюджетных средств (учредителя) .
Порядок определения объема и условия предоставления указанных субсидий из федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов РФ, бюджетов субъектов РФ и бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов, местных бюджетов устанавливается, соответственно, Правительством РФ, высшим исполнительным органом государственной власти субъекта РФ, местной администрацией.
В ряде сфер государственной политики (здравоохранение, образование) объем оказания государственных услуг регламентируется законодательством и его уменьшение невозможно. В этом случае возможно изменение требований к процедурам, имуществу, кадровому составу, а также качеству оказания государственных услуг.
Как показывает практика на федеральном уровне, главные распорядители бюджетных средств чаще используют структурный метод. Это связано с тем, что деятельность не всех учреждений нормирована.
В настоящее время «костинг» (расчет стоимости государственных услуг) является проблемной зоной в сфере формирования и финансового обеспечения выполнения государственных (муниципальных) заданий и для большинства государственных учреждений не осуществлен.
Поэтому первоначальные нормативы затрат на оказание услуг физическим и (или) юридическим лицам, например, федеральным бюджетным учреждением, тип которого не изменяется, рекомендуется определять федеральным органом исполнительной власти - главным распорядителем средств федерального бюджета в отношении каждого из подведомственных ему бюджетных учреждений. Нормативы рассчитываются исходя из размера бюджетных ассигнований, определенных на обеспечение деятельности федерального бюджетного учреждения в 2012 г., с их возможным увеличением на содержание вновь вводимых в 2013 г. объектов социальной сферы.
В действующем российском законодательстве существуют два отдельных понятия «услуга, оказываемая на платной основе» и «платная услуга».
Оказание государственных услуг на платной основе чаще всего будет осуществляться сверх установленного бюджетному учреждению государственного задания, но не в ущерб его выполнению.
Так, в соответствии с п. 4 ст. 9.2 Закона № 7-ФЗ бюджетное учреждение вправе сверх установленного государственного (муниципального) задания, а также в случаях, определенных федеральными законами, в пределах установленного государственного (муниципального) задания выполнять работы, оказывать услуги, относящиеся к его основным видам деятельности, для граждан и юридических лиц за плату. При этом поправка «на одинаковых при оказании одних и тех же услуг условиях» означает, что и услуги на бесплатной основе, и услуги на платной основе должны быть оказаны потребителю с одинаковым уровнем качества .
Например, обучение для студентов, обучающихся на коммерческой основе, должно быть организовано так же, как и для студентов, обучающихся за счет средств бюджета. Поскольку требования к качеству оказания государственных услуг утверждены в Стандартах оказания государственных услуг и некоторых федеральных законах, они обязательны для исполнения государственным учреждением во всех направлениях его деятельности.
Порядок определения указанной платы устанавливается соответствующим органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя, если иное не предусмотрено федеральным законом.
Существует ряд государственных услуг, предоставляемых условно на платной основе. Такие государственные услуги предоставляются большинством учреждений культуры - театрами, музеями. Потребитель при получении таких государственных услуг лишь частично оплачивает их стоимость (например, в виде платы за входной билет).
Другая категория услуг - платные услуги отличаются тем, что имеют обязательный характер (например, экспертиза соответствия), оплачиваются за счет взимания государственной пошлины и, как правило, сопровождают непосредственно оказание государственных услуг.
Неопределенность понятия «платная услуга» и метода ее расчета является причиной того, что уже в 2012 г. Правительством РФ будут подготовлены следующие документы:
Перечень платных услуг, за которые взимается пошлина;
Перечень платных услуг, за которые взимается иная плата;
Перечень платных услуг, по которым необходима разработка (корректировка) методики расчета платы.
Следует отметить, что в соответствии с нормами Инструкции, утвержденной Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 № 191н состав форм бюджетной отчетности для главных распорядителей, распорядителей, получателей бюджетных средств, главных администраторов, администраторов источников финансирования дефицита бюджета, главных администраторов, администраторов доходов бюджета не изменен . Руководствуясь п. 11.1 Инструкции № 191н, они представляют в 2011 году следующие формы (табл. 3).
Таблица 3
Формы отчетности бюджетных учреждений
од формы по ОКУД |
Наименование формы |
Периодичность |
||||
Полугодие |
||||||
Справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года |
||||||
Отчет о финансовых результатах деятельности |
||||||
Справка по консолидируемым расчетам |
||||||
Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета |
||||||
Отчет о принятых бюджетных обязательствах |
||||||
Баланс главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета |
||||||
Отчет об исполнении смет доходов и расходов по приносящей доход деятельности главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств |
||||||
Отчет о принятых расходных обязательствах по приносящей доход деятельности |
||||||
Справка о суммах консолидируемых поступлений, подлежащих зачислению на счет бюджета |
||||||
Пояснительная записка |
||||||
Разделительный (ликвидационный) баланс главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета |
Формируется и представляется на дату проведения реорганизации или ликвидации |
Анализ финансового состояния, как правила строится на данных баланса, который показывает имущество учреждения и источники его формирования, а также на данных отчета о финансовых результатов, отражающего эффективность финансовой деятельности учреждения. Отчет об исполнении бюджета принимается для анализа финансового состояния главного распорядителя в части утвержденных и исполненных бюджетных обязательств на финансирование самого учреждения. Формы 137 и 138 отражают утвержденные и исполненные сметные назначения по приносящей доход деятельности.
1.4 Методика анализа финансового состояния бюджетного учреждения
Методику анализа финансового состояния бюджетного учреждения можно представить в разрезе следующих блоков (рис. 3).
Размещено на http://www.allbest.ru/
Рис. 3 Блоки анализа финансового состояния бюджетного учреждения
Первым этапом анализа финансового состояния бюджетного учреждения является анализ его имущественного состояния. Анализ показателей бухгалтерского баланса осуществляется на основании сведений о движении нефинансовых активов (раздельно по видам основных средств, нематериальным активам, непроизведенным активам, материальным запасам). Сведения о движении нефинансовых активов нужно представить в приложении к пояснительной записке (ф. 0503168).
Кроме того, необходимо раскрыть техническое состояние, эффективность использования, обеспеченность бюджетных учреждений и их структурных подразделений основными фондами (соответствия величины, состава и технического уровня фондов реальной потребности в них), основные мероприятия по улучшению состояния и сохранности основных средств, характеристику комплектности, а также сведения о своевременности поступления материальных запасов.
При изменении валюты баланса на начало финансового года сведения об изменении остатков валюты баланса необходимо привести в приложении к пояснительной записке (ф. 0503173).
Анализ финансовых результатов также строится в разрезе бюджетной деятельности и деятельности, приносящей доход. Анализ финансовых результатов показывает, насколько эффективно функционирует учреждение.
Основными показателями финансового состояния бюджетного учреждения являются степень обеспеченности денежными средствами и соблюдение финансовой дисциплины. Поэтому содержание анализа финансирования заключается в проверке соответствия сумм финансирования сметным назначениям, а также фактических расходов - сметным назначениям и кассовым расходам.
Из цели анализа вытекают следующие основные задачи анализа финансирования бюджетных учреждений:
Оценка обеспеченности учреждения финансовыми ресурсами и использование их по целевому назначению;
Характеристика состояния расчетов и запасов товарно-материальных ценностей (ТМЦ);
Выявления причин финансовых нарушений и затруднения финансирования;
Изучения организации финансирования;
Выявление резервов улучшения финансового состояния учреждений и разработка мероприятий по их реализации .
Анализ финансирования бюджетных учреждений проводится с помощью различных методов и приемов.
Наибольшие распространенным является метод сопоставления или сравнения. Он состоит в сопоставлении фактических показателей с планом, сметой, по датам года, с аналогичными показателями за ряд предыдущих лет и нормативными показателями. С помощью этого метода определяется на сколько полно произошло финансирование.
Иногда для полного анализа бывает недостаточно сравнение показателей, имеющихся в отчете, без определения относительных величин. В этом случае выводятся удельные веса или проценты, которые и сопоставляются.
Сопоставление относительных величин широко применяется в практике проведения анализа.
Наряду с общими методами анализа важное место в организации работы по анализу финансового состояния бюджетных учреждений принадлежит конкретным приемам анализа. Приемы анализа могут быть самыми различными, но следующие три из них необходимо отметить как обязательные.
Обязательным приемом обработки отчетных данных является счетная проверка. Хорошо проведенная счетная проверка отчета способствует повышению качества анализа. Она позволяет установить полноту отчета, реальность баланса, согласованность показателей в различных формах отчета, правильность составления и оформления отчета. Для проведения счетной проверки отчетов разрабатываются специальные типовые схемы.
Второй обязательный прием - составление макетов и расчетных таблиц. Расчетные таблицы составляются в тех случаях, когда на основе отчетных данных необходимо исчислить какие-то показатели.
Третьим обязательным приемом анализа является накопление экономических (динамических) рядов наиболее важных показателей работы учреждений. Наличие таких рядов позволит проследить определенные закономерности в показателях работы бюджетных учреждений и принять меры к развитию положительных тенденций или приостановлению отрицательных.
Хорошее владение приемами анализа отчетов значительно сокращает время на его проведение.
2. Анализ финансового состояния муниципального учреждения «Централизованная бухгалтерия по отрасли «Образование» ленинского района г. Магнитогорска»
2.1 Общая характеристика предприятия
Муниципальное учреждение «Централизованная бухгалтерия по отрасли «Образование» Ленинского района города Магнитогорска, создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, Бюджетным кодексом Российской Федерации, на основании Решения Магнитогорского городского Собрания депутатов от 29.10.2009 года №148 «О согласовании создания муниципального учреждения «Централизованная бухгалтерия по отрасли «Образование» Ленинского района города Магнитогорска», Постановления главы от «17 декабря 2009 №11066-П».
Сокращенное наименование МУ «ЦБ «Образование».
Место нахождение учреждения: 455000, город Магнитогорск, улица Уральская, дом 36.
Учреждение является некоммерческой организацией, не наделенной правом собственности на имущество, закрепленное за ним собственником.
От имени города Магнитогорска права собственника имущества Учреждения осуществляют органы местного самоуправления в рамках их компетенции, установленной актами, определяющими статус этих органов.
Учредителем Учреждения от имени города Магнитогорска является администрация города.
Учреждение является муниципальным учреждением бюджетного типа и непосредственно подчиняется управлению администрации города Магнитогорска.
Учреждение имеет лицевые счета в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации, круглую печать, содержащую его полное наименование на русском языке.
Учреждение вправе иметь штамп, бланки со своим наименованием, а также зарегистрированную в установленном порядке эмблему.
Учреждение отвечает по своим обязательствам находящимися в его распоряжении денежными средствами. При недостаточности указанных денежных средств субсидиарную ответственность по обязательствам Учреждения несет собственник его имущества.
Учреждение не имеет филиалов и представительств.
Учреждение осуществляет деятельность, определенную Уставом, в целях:
Организации бухгалтерского обслуживания учреждений, подведомственных управлению образованием администрации города;
Организации учета поступления и расходования бюджетных средств и средств, поступивших от предпринимательской и иной, приносящей доход деятельности;
Обеспечения систематического контроля за исполнением утвержденных в установленном порядке лимитов бюджетных обязательств, смет доходов и расходов, соблюдения бюджетной дисциплины, обеспечения экономии материальных ценностей и денежных средств;
Организации учета наличия и движения имущества, обязательств, хозяйственных операций;
Формирования полной и достоверной, своевременной и качественной бухгалтерской отчетности об исполнении смет доходов и расходов на содержание учреждений, подведомственных управлению образования, выполнения целевых программ, проведения общегородских мероприятий.
Предметом деятельности МУ «ЦБ «Образование» является:
Бухгалтерское обслуживание учреждений, подведомственных управлению образованием администрации города Магнитогорска;
Ведение в Учреждении бухгалтерского, налогового и статистического учета в соответствии с требованиями действующего законодательства Российской Федерации.
Для достижения указанных целей, учреждение осуществляет в установленном законодательством порядке следующие виды деятельности:
Формирование для утверждения учреждений, послеведомсвенных управлению образования смет доходов и расходов;
Бухгалтерский учет: исполнение смет доходов и расходов, имущества, финансовых обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых Учреждением;
Осуществление предварительного и текущего контроля за соответствием осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, заключением договоров в соответствии с учредительными лимитами бюджетных обязательств, сметами доходов и расходов, своевременное и правильное оформление первичных учетных документов;
Выполнение расчетов по оплате труда работникам обслуживаемых учреждений в соответствии с действующим законодательством и нормативными актами;
Учет финансовых и не финансовых активов;
Проведение инвентаризации имущества и обязательств, находящихся в обслуживаемых учреждениях в соответствии с действующим законодательством. Своевременное и полное определение результатов инвентаризации и отражение их в учете;
Сохранность бухгалтерских документов согласно утвержденной руководителем номенклатуре дел и в соответствии с правилами организации архивного дела;
Составление и предоставление бухгалтерской отчетности и другой установленной законодательством.
Учреждение может осуществлять приносящую доходы деятельность. Учреждение может осуществлять приносящую доход деятельность на основании договора с организациями и учреждениями, не подведомственными управлению образования администрации города.
Учреждение осуществляет следующие виды приносящей доходы деятельности:
Размножение инструктивных материалов и бланков;
Оказание услуг с использованием вычислительной техники и компьютеров;
Оказание консультаций и методической помощи по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности.
Право учреждения осуществлять деятельность, на занятие которой в соответствии с законодательством Российской Федерации требуется специальное разрешение -- лицензия, возникает у учреждения с момента ее получения или в указанный в ней срок и прекращается по истечении срока ее действия, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.
В структуру Централизованной Бухгалтерии Ленинского района УО входят следующие отделы (рис 4).
Размещено на http://www.allbest.ru/
Рис. 4 Организационная структура МУ ЦБ «Образование»
1. Экономический - в нем находятся все сметы, а также они сдают сетевой отчет.
2. Ревизионный отдел - проверяет соответствие продуктов, изделия, комплектования для детей в садах, школах, кружкам по установленным нормам. Ежеквартально проводят ревизию в учреждениях, обслуживаемых в ЦБ.
3. Расчетный отдел - производит начисления заработной платы и ведется персонифицированный учет.
4. Материальный отдел - производит учет ОС, МПЗ, МБП, продуктов питания в детских садах и школах.
5. Финансовый отдел - производятся расчеты с дебиторами и кредиторами, зачисляются денежные средства родителей за оплату детей в детском саду.
6. Налоговый отдел - производит расчеты по налогам и сборам, отвечает за своевременную сдачу деклараций в налоговые органы.
Штатная численность учреждения, утвержденная в уставе продемонстрирована в табл. 4.
Руководство организацией на принципах единоначалия осуществляет ее руководитель, который назначается и освобождается от должности главой города. Руководитель подотчете непосредственно начальнику управления образования администрации города.
Следовательно, в организации утверждена штатная численность в количестве 102 человек, свыше которой учреждение не вправе принимать работников.
Таблица 4
Штатная численность МУ «ЦБ «Образование»
Должность |
||
Директор |
||
Главный бухгалтер |
||
Зам. главного бухгалтера |
||
Юрисконсульт |
||
Руководитель группы |
||
Экономист |
||
Бухгалтер |
||
Итого специалистов |
||
Заведующий канцелярией |
||
Секретарь-машинистка |
||
Уборщик служебных помещений |
||
Сторож (вахтер) |
||
Рабочий по КОЗ |
||
Водитель автомобиля |
||
Итого обслуживающий персонал |
||
Архивный отдел |
||
Начальник отдела |
||
Старший хранитель фондов |
||
Главный специалист архивного отдела |
||
Итого по архиву |
||
Итого по Ленинскому району |
Деятельность централизованной бухгалтерии сравнительно легко может быть описана через показатели объема (например, «количество обслуживаемых организаций») и показатели качества (показатели, характеризующие своевременность и правильность выполнения возложенных на учреждение задач: например, «доля отчетов, составленных в соответствии с установленными требованиями», «доля оформленных в срок платежных документов» и т. д.). Это дает возможность существовать централизованной бухгалтерии в качестве учреждения любого типа. Вместе с тем централизованные бухгалтерии не рекомендуется создавать в качестве автономных учреждений, ведь бухгалтерский учет у них будет отличаться от учета в бюджетных и казенных учреждениях, которые обслуживает централизованная бухгалтерия.
Изложенное свидетельствует о том, что, выбирая тип для централизованных бухгалтерий, следует делать выбор между бюджетным и казенным учреждениями. Для правильного выбора рекомендуется рассмотреть следующие вопросы:
Оказывает ли централизованная бухгалтерия платные услуги;
Открыты лицевые счета муниципальных учреждений, обслуживаемых централизованной бухгалтерией, в органах Федерального казначейства или они ведутся централизованной бухгалтерией.
Из ответов на данные вопросы необходимо сделать вывод о том, есть ли у централизованной бухгалтерии возможности для оказания платных услуг и нужны ли централизованной бухгалтерии отдельные счета для учета доходов от оказания платных услуг. В данном случае у МУ «ЦБ «Образование» открыты лицевые счета обслуживаемых учреждений, а также имеется возможность предоставления платных услуг, следовательно, форма бюджетного учреждения в 2011 году была выбрана правильно.
2.2 Анализ имущественного состояния
Анализ имущественного состояния организации целесообразно проводить по данным баланса за 2009-2011 годы (данные бухгалтерских балансов представлены в Приложении А).
Из всех форм бухгалтерской отчетности важнейшей является баланс. Бухгалтерский баланс характеризует в денежной оценке финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. По балансу характеризуется состояние материальных запасов, расчетов, наличие денежных средств, инвестиций.
Баланс исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503130) составляют получатели средств бюджета:
Главные распорядители;
Распорядители;
Администраторы.
Баланс состоит из четырех разделов:
Двух разделов актива (Нефинансовые активы и Финансовые активы);
Двух разделов пассива (Обязательства и Финансовый результат).
Исследовать структуру и динамику финансового состояния предприятия можно при помощи сравнительного аналитического баланса. Сравнительный аналитический баланс получается из исходного баланса путем дополнения его показателями структуры, динамики и структурной динамики вложений и источников средств предприятия за отчетный период.
Сравнительный аналитический баланс сводит воедино и систематизирует те расчеты, которые осуществляет любой аналитик при первоначальном ознакомлении с балансом. Схемой сравнительного баланса охвачено множество важных показателей, характеризующих статику и динамику финансового состояния. Сравнительный баланс фактически включает показатели горизонтального и вертикального анализа.
Данные таблицы 5 свидетельствуют о том, что в 2010 году происходит рост активов и пассивов по бюджетной деятельности на 8,99% и сокращение стоимости активов и пассивов по деятельности, приносящей доход на 4,65%. В целом активы баланса в 2010 году выросли на 8,4%, а доля доходной деятельности в активах снизилась с 2,51 до 1,92%, что говорит о ее незначительной роли в деятельности учреждения.
В 2010 г. отмечается увеличение основных фондов предприятия, как за счет бюджетных средств, так и за счет собственных источников, всего на 5,3%. При этом доля деятельности приносящей доход в этой статье актива незначительна и не превышает 1%. Амортизация основных средств, сформированных для деятельности, приносящей доход в 2010 году увеличивается на 58,78%, следовательно, остаточная стоимость основных средств сокращается. Следовательно, прирост остаточной стоимости основных средств организации обеспечен ее бюджетной деятельностью.
Таблица 5
Анализ бухгалтерских балансов за 2009-2010 гг.
Материальные запасы по бюджетной деятельности за период увеличиваются на 11,6%, а по деятельности, приносящей доход. Соответственно, доля доходной деятельности в формировании всех материальных запасов предприятия сокращается с 31,64 до 28,92%.
...Подобные документы
Нормативное регулирование деятельности бюджетных учреждений. Содержание и задачи анализа финансового состояния. Особенности анализа финансового состояния бюджетной организации. Горизонтальный и вертикальный анализ баланса. Оценка деловой активности.
курсовая работа , добавлен 10.08.2011
Порядок составления, утверждения и ведения смет в бюджетных организациях. Анализ финансового состояния бюджетного учреждения на примере Владивостокского поисково-спасательного отряда. Совершенствование бюджетного контроля за расходами бюджетных средств.
дипломная работа , добавлен 29.10.2012
Роль, задачи, функции финансового менеджмента. Методика измерения и оценки финансового состояния организации. Общая характеристика организации и перспективы ее развития. Анализ эффективности производства продукции. Пути улучшения финансового состояния.
курсовая работа , добавлен 07.04.2015
Экономическая сущность, цели и задачи финансового состояния предприятия. Раскрытие информации о рисках хозяйственной деятельности организации. Анализ имущественного положения и финансового состояния ООО "С-Фото". Пути улучшения финансового состояния.
курсовая работа , добавлен 27.05.2015
Понятие бюджетного учреждения, его правовой статус и особенности финансирования. Характеристика бюджетных учреждений в качестве плательщиков налогов и сборов. Анализ практики финансирования бюджетных учреждений на примере ГОУ "Детский сад № 2240".
дипломная работа , добавлен 22.07.2010
Задачи и виды анализа финансового состояния предприятия. Коэффициентный анализ финансового состояния и оценка финансового контроля ЗАО "Общепит". Оценка вероятности возникновения банкротства. Мероприятия по улучшению финансового состояния организации.
дипломная работа , добавлен 05.10.2017
Значение, цели и задачи анализа финансового состояния организации. Оценка финансового состояния ООО "Магия": анализ структуры актива и пассива баланса, ликвидности и платежеспособности, прибыли и рентабельности. Резервы улучшения финансового состояния.
дипломная работа , добавлен 20.12.2009
дипломная работа , добавлен 23.08.2012
Оценка финансового состояния общества с ограниченной ответственностью "Уралсервис", а именно кафе "Премьер", выявление основных проблем, построение "дерева проблем". Проект мероприятий по улучшению финансового состояния, их экономическая эффективность.
дипломная работа , добавлен 04.08.2008
Сущность и виды финансового состояния. Принципы организации финансового обеспечения, источники финансирования. Технико-экономическая характеристика и анализ платёжеспособности и финансовой устойчивости ОАО "Автоагрегат"; направления их совершенствования.
"Бюджетные учреждения: ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности", 2010, N 4
В ходе ревизий и проверок финансово-хозяйственной деятельности бюджетных учреждений проводится анализ использования бюджетных средств в сравнении с начисленными расходами, отраженными на счетах учета финансовых результатов деятельности, с целью выявления нарушений в использовании бюджетных средств, а также определения правомерности их расходования. В данной статье автором предложен анализ использования бюджетных средств, который может быть применен проверяющими при проведении проверок.
В соответствии с п. 82 Административного регламента <1> в ходе ревизии (проверки) проводятся контрольные действия по документальному и фактическому изучению финансовых и хозяйственных операций, совершенных проверяемой организацией в проверяемый период.
<1> Административный регламент исполнения Федеральной службой финансово-бюджетного надзора государственной функции по осуществлению контроля и надзора за соблюдением законодательства Российской Федерации при использовании средств федерального бюджета, средств государственных внебюджетных фондов, а также материальных ценностей, находящихся в федеральной собственности, утв. Приказом Минфина России от 04.09.2007 N 75н.
Контрольные действия по документальному изучению проводятся по финансовым, бухгалтерским, отчетным и иным документам проверяемой и иных организаций в том числе путем анализа и оценки полученной из них информации.
Контрольные действия по фактическому изучению проводятся путем осмотра, инвентаризации, наблюдения, пересчета, экспертизы, контрольных замеров и т.п. Анализ использования средств бюджета и финансового результата деятельности бюджетного учреждения осуществляется в рамках проведения контрольных действий по изучению полноты, своевременности и правильности отражения совершенных финансовых и хозяйственных операций в бюджетном учете и бюджетной отчетности проверяемой организации.
Требование | Положения законодательства |
|||
Полнота отражения в бухгалтерском учете совершенных финансовых и хозяйственных операций | В соответствии с п. 1 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете <2>, п. 3 Инструкции N 148н <3> все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет | |||
Своевременность отражения в бухгалтерском учете совершенных финансовых и хозяйственных операций | Согласно п. 4 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания. В соответствии с п. 3 Инструкции N 148н данные проверенных и принятых к учету первичных учетных документов систематизируются по датам совершения операций (в хронологическом порядке) и отражаются накопительным способом в регистрах бюджетного учета (журналах операций). При этом записи в журналах операций осуществляются по мере совершения операций, но не позднее следующего дня после получения первичного учетного документа как на основании отдельных документов, так и на основании группы однородных документов. Корреспонденция счетов в журнале операций записывается в зависимости от характера операций по дебету одного счета и кредиту другого счета | |||
Правильность отражения в бухгалтерском учете совершенных финансовых и хозяйственных операций | Правильность отражения совершенных финансовых и хозяйственных операций проверяется путем сопоставления данных журналов операций и первичных документов, относящихся к соответствующим журналам операций | |||
<3> Инструкция по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина России от 30.12.2008 N 148н.
Одним из способов проверки полноты, своевременности и правильности отражения совершенных финансовых и хозяйственных операций в бюджетном учете и бюджетной отчетности является проведение анализа исполнения бюджета и финансового результата деятельности учреждения. Анализ проводится по данным форм бюджетной отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 13.11.2008 N 128н "Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации":
- Баланс главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503130);
- Справка по консолидируемым расчетам (ф. 0503125);
- Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503127);
- Отчет о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121);
- Пояснительная записка (ф. 0503160) в составе прилагаемых форм и таблиц.
По результатам анализа могут быть выявлены отклонения, причины которых устанавливаются в ходе проверки.
Анализ использования бюджетных средств может быть проведен по нескольким моментам:
1. Соответствие расходов бюджетного учреждения бюджетной классификации расходов, а также принятых ЛБО утвержденным лимитам.
По итогам анализа можно сделать вывод о принятии лимитов бюджетных обязательств сверх утвержденных ЛБО, что является нарушением ст. 6, п. 3 ст. 219 БК РФ.
Для справки. В соответствии со ст. 6 БК РФ лимит бюджетных обязательств - объем прав в денежном выражении на принятие бюджетным учреждением бюджетных обязательств и (или) их исполнение в текущем финансовом году (текущем финансовом году и плановом периоде), а согласно ст. 161, п. 3 ст. 219 БК РФ получатель бюджетных средств принимает бюджетные обязательства в пределах доведенных до него лимитов бюджетных обязательств.
Результаты анализа использования бюджетных средств целесообразно представить в виде таблицы.
Таблица 1
Анализ соответствия принятых и утвержденных ЛБО в проверяемом бюджетном учреждении
2. Использование бюджетных средств в проверяемом периоде в соответствии с кодами КОСГУ по каждому из видов расходов (раздел, подраздел, целевая статья, вид расходов).
В случае если финансирование учреждения осуществляется по одному разделу, подразделу, целевой статье, виду расходов, анализ использования средств бюджета и финансового результата текущей деятельности учреждения проводится по данным Отчета об исполнении бюджета главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503127) и по данным Отчета о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121) путем заполнения одной таблицы. Анализ подписывается проводившим его ревизором и представителем проверяемого учреждения, например главным бухгалтером или начальником финансового отдела (управления).
Если финансирование учреждения производится по нескольким разделам, подразделам, целевым статьям, видам расходов, анализ использования средств бюджета и финансового результата текущей деятельности учреждения проводится по каждому разделу, подразделу, целевой статье, виду расходов по данным Отчета об исполнении бюджета главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503127) и данным анализа счета 1 401 01 000 "Финансовый результат". В этом случае рекомендуется результаты анализа представлять в виде нескольких таблиц по каждому разделу, подразделу, целевой статье, виду расходов.
В соответствии с п. 102 Административного регламента в случае выявления по результатам проведенного анализа каких-либо отклонений следует истребовать объяснения должностных лиц, ответственных за организацию и ведение бюджетного учета и осуществление финансово-хозяйственной деятельности в учреждении.
Возможные объяснения причин выявленных отклонений могут быть следующие:
- превышение исполнения над начисленными расходами может возникнуть в связи с наличием текущей кредиторской задолженности на начало проверяемого периода, погашенной в отчетном году, текущей дебиторской задолженности на конец периода. Задолженность может быть по организациям, а также по подотчетным лицам;
- превышение начисленных расходов над исполнением может возникнуть в связи с наличием текущей дебиторской задолженности на начало года, расходы по которой начислены в проверяемом году.
Исп - Нач = КЗ - ДЗ + ДЗ - КЗ,
нач нач кон кон
где Исп - исполнение через финансовые органы;
Нач - начисленные расходы;
КЗ - кредиторская задолженность на начало периода;
нач
ДЗ - дебиторская задолженность на начало периода;
нач
ДЗ - дебиторская задолженность на конец периода;
кон
КЗ - кредиторская задолженность на конец периода.
кон
Причиной отклонений может быть централизация расходов:
- оплата за учреждение вышестоящей организацией - в данном случае начисленные расходы будут превышать исполнение через финансовые органы;
- оплата учреждением расходов подведомственных учреждений или структурных подразделений, филиалов, находящихся на самостоятельном балансе (как правило, по земельному налогу, налогу на имущество), - в данном случае начисленные расходы будут меньше исполнения через финансовые органы.
Выявленные отклонения могут являться нарушением бюджетного законодательства, выраженным как в неэффективном или нецелевом, так и в неправомерном использовании бюджетных средств, например оплата расходов по одной статье (подстатье) КОСГУ, отнесение расходов на другую статью (подстатью) КОСГУ. В данном случае при проверке расходов 2009 г. следует учитывать требования Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденных Приказом Минфина России от 25.12.2008 N 145н, а также Письма Минфина России от 21.07.2009 N 02-05-10/2931 "О направлении Методических рекомендаций по применению классификации операций сектора государственного управления". При проверке расходования средств 2010 г. следует руководствоваться Указаниями о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденными Приказом Минфина России от 30.12.2009 N 150н, а также Письмом Минфина России от 05.02.2010 N 02-05-10/383.
Для описания использования учреждением бюджетных средств в акте проверки (ревизии) необходимо приводить не только показатели в абсолютных величинах, но и процентное соотношение в общей сумме расходов, предусмотренных и произведенных. Анализ можно провести по следующей схеме.
Таблица 2
Для создания представленной таблицы целесообразно использовать программные продукты типа MS-Excel, в которых расчет отклонений производится автоматически.
Проведение анализа на практическом примере
Проведем анализ использования средств бюджета и финансового результата деятельности бюджетного учреждения. Данные анализа представим в таблице 3, которая приведена в конце статьи.
Таблица 3
Анализ использования средств бюджета и финансового результата текущей деятельности учреждения (по одной смете) за 2009 год (руб.)
Отражено в Отчете об исполнении бюджета (ф. 0503127)<*> | Отражено в Отчете о финансовых результатах деятельности | По данным первичных бухгалтерских документов | Установленные нарушения | Отклонения |
||||||||||
Утвержденные бюджетные назначения | Исполнено финансовые | Неисполненные назначения | (бюджетная деятельность) | Израсходовано денежных (исполнение | по бюджетной деятельности (начисленные по КОСГУ) | нецелевого использования | Завышение отчетных | Занижение отчетных | Превышение исполнения расходами по бюджетной деятельности | Превышение расходов по бюджетной деятельности исполнением | ||||
Графа 2 "Утвержденные бюджетные назначения" заполняется на основании данных бюджетной сметы учреждения.
Графа 3 "Исполнено через финансовые органы" заполняется на основании данных графы 5 Отчета об исполнении бюджета главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503127) (далее - Отчет об исполнении бюджета).
Неисполненные назначения (графа 4) рассчитываются как разница между утвержденными бюджетными назначениями и исполнением через финансовые органы (графа 2 - графа 3).
Ревизор может проверить правильность отражения данных в графе 3 Отчета об исполнении бюджета - неисполненные назначения отражены в графе 4.
Графа 6 "Расходы (бюджетная деятельность)" заполняется на основании данных графы 4 Отчета о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121). В случае когда учреждение финансируется по нескольким кодам бюджетной классификации (разделам, подразделам, целевым статьям, видам расходов), графа 6 заполняется по данным анализа счета 1 401 01 200 "Расходы" в разрезе каждого КБК.
Графы 7 "Израсходовано денежных средств (исполнение по кодам КОСГУ)" и 8 "Расходы по бюджетной деятельности (начисленные расходы по КОСГУ)" содержат данные, полученные по первичным документам и регистрам бюджетного учета при проведении проверок банковских и кассовых операций (исполнение), иных расчетных операций (расчеты с подотчетными лицами, с поставщиками и подрядчиками, по оплате труда и др.), а также операций с нефинансовыми активами.
В графах 9 - 11 отражаются нарушения, выявленные в ходе анализа: нецелевое использование бюджетных средств, недостоверность отчетных данных (расхождение первичных документов с данными отчетности и др.). Результатом анализа может быть выявление отклонений исполнения от начисленных расходов, которые нужно исследовать с целью установления их причины.
Результаты анализа использования средств бюджета и финансового результата деятельности бюджетного учреждения по каждому КБК оформляются в таблице, аналогичной таблице, в которой отражаются результаты анализа по одной смете. Графа 6 заполняется не по данным Отчета о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121), а по данным счета 1 401 01 200 "Расходы" в разрезе каждого КБК.
По результатам представленного в таблице 3 анализа использования средств бюджета и финансового результата деятельности бюджетного учреждения сделаны следующие выводы.
Превышение исполнения через финансовые органы над начисленными расходами (графа 12 таблицы 3):
- по коду КОСГУ 221 "Услуги связи" в сумме 160 000 руб. - образовалось вследствие наличия дебиторской задолженности на 01.01.2010 по оплате услуг связи в сумме 100 000 руб., а также кредиторской задолженности на 01.01.2009 в сумме 60 000 руб., погашенной в январе 2009 г.;
- по коду КОСГУ 225 "Работы, услуги по содержанию имущества" в сумме 21 586 руб. - образовалось вследствие наличия кредиторской задолженности по оплате услуг по содержанию имущества на 01.01.2009, погашенной в январе 2009 г.;
- по коду КОСГУ 226 "Прочие работы, услуги" в сумме 498 060 руб. - образовалось вследствие централизованной оплаты бюджетным учреждением проектных работ по строительству зданий для подведомственных учреждений и централизованной передачи данных произведенных расходов на общую сумму 500 000 руб., наличия дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате проживания в командировке на 01.01.2009 в сумме 6000 руб. и на 01.01.2010 в сумме 4060 руб.
Кроме того, установлено превышение начисленных расходов над исполнением через финансовые органы (графа 13 таблицы 3):
- по коду КОСГУ 211 "Заработная плата" в сумме 8 руб. - образовалось вследствие счетной ошибки, а именно сумма начисленной работнику заработной платы составила 15 188 руб. (ведомость начисления по счету 1 302 01 000 "Расчеты по заработной плате"), выдано из кассы по расходному кассовому ордеру от 26.12.2009 N 1589 - 15 110 руб. Доплата заработной платы работнику произведена в январе 2010 г.;
- по коду КОСГУ 212 "Прочие выплаты" в сумме 1500 руб. - образовалось вследствие наличия дебиторской задолженности подотчетных лиц по прочим выплатам (суточные при нахождении в командировке) на 01.01.2009 в сумме 3500 руб. и на 01.01.2010 в сумме 2000 руб.;
- по коду КОСГУ 213 "Начисления на выплаты по оплате труда" в сумме 1383 руб. - образовалось вследствие наличия дебиторской задолженности на 01.01.2009 по оплате листков временной нетрудоспособности;
- по коду КОСГУ 222 "Транспортные услуги" в сумме 997 руб. - образовалось вследствие наличия дебиторской задолженности подотчетных лиц по транспортным расходам при нахождении в командировке на 01.01.2009 в сумме 3997 руб. и на 01.01.2010 в сумме 3000 руб.;
- по коду КОСГУ 223 "Коммунальные услуги" в сумме 25 000 руб. - образовалось вследствие наличия кредиторской задолженности по оплате коммунальных услуг на 01.01.2010;
- по коду КОСГУ 224 "Арендная плата за пользование имуществом" в сумме 583 руб. - образовалось вследствие наличия кредиторской задолженности по оплате аренды помещения на 01.01.2010;
- по коду КОСГУ 262 "Пособия по социальной помощи населению" в сумме 31 руб. - образовалось вследствие счетной ошибки при выплате выходного пособия, а именно сумма начисленного работнику выходного пособия составила 25 131 руб. (ведомость начисления по счету 1 302 16 000 "Расчеты по пособиям по социальной помощи населению"), выдано из кассы по расходному кассовому ордеру от 26.12.2009 N 1591 - 25 100 руб. Доплата выходного пособия работнику произведена в январе 2010 г.;
- по коду КОСГУ 290 "Прочие расходы" в сумме 444 руб. - образовалось вследствие наличия кредиторской задолженности по транспортному налогу на 01.01.2010.
Кроме того, установлено отклонение исполнения расходов по коду КОСГУ 310 "Увеличение стоимости основных средств" от начисленных расходов по коду КОСГУ 271 "Амортизация основных средств и нематериальных активов" в сумме 6 657 000 руб. - превышение начисления над исполнением образовалось вследствие получения в централизованном порядке основных средств от вышестоящего органа.
Превышение начисленных расходов по коду КОСГУ 272 "Расходование материальных запасов" над исполнением по коду КОСГУ 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" в сумме 1 000 000 руб. образовалось вследствие остатка материальных запасов на 01.01.2009 в сумме 200 000 руб. и получения в централизованном порядке ГСМ на общую сумму 800 000 руб.
В ходе проверки правильности произведенных расходов по данным первичных учетных документов при проверке кассовых операций выявлено нецелевое использование бюджетных средств (графа 9 таблицы 3), а именно в нарушение разд. V Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденных Приказом Минфина России от 25.12.2008 N 145н и действовавших в 2009 г., учреждением произведены расходы по оплате суточных в период командировки в сумме 100 руб. по коду КОСГУ 222 "Транспортные расходы" (следовало по коду КОСГУ 212 "Прочие выплаты"), что в соответствии со ст. 289 БК РФ является нецелевым расходованием бюджетных средств.
Кроме анализа использования средств бюджета и финансового результата деятельности бюджетного учреждения следует сделать анализ структуры расходов бюджетного учреждения. Результаты анализа представим в таблице 4, которая приведена в конце статьи.
Таблица 4
Структура расходов бюджетного учреждения
Утверждено | Исполнено финансовые | Начислено, | Исполнение утвержденных | Начислено расходов утвержденных | Исполнение начисления, |
|||
В ходе анализа структуры расходов установлено, что по коду КОСГУ 224 "Арендная плата за пользование имуществом" начисленные расходы составляют 102,61% утвержденных бюджетных назначений (графа 6). В нарушение ст. 161, п. 3 ст. 219 БК РФ бюджетным учреждением в 2009 г. приняты обязательства сверх утвержденных бюджетных назначений на общую сумму 209 руб. (8209 - 8000), или 2,61% (102,61 - 100).
В заключение отметим, что анализ использования средств бюджета и финансового результата деятельности учреждения позволяет проверяющим более внимательно изучить бюджетную отчетность, сравнить отчетные данные с первичными документами и регистрами бюджетного учета и оформить результаты проанализированных данных в компактной таблице.
М.Волчкова
Эксперт журнала
"Бюджетные учреждения: ревизии и проверки
финансово-хозяйственной деятельности"
НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
ВОСТОЧНАЯ ЭКОНОМИКО-ЮРИДИЧЕСКАЯ ГУМАНИТАРНАЯ АКАДЕМИЯ (Академия ВЭГУ)
ИНСТИТУТ СОВРЕМЕННЫХ ТЕХНОЛОГИЙ ОБРАЗОВАНИЯ
Специальность 080105 (060400) «Финансы и кредит»
Специализация – Финансовый менеджмент
ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА
Особенности анализа финансово-хозяйственной деятельности бюджетной организации
Выполнила
Филиппова
Татьяна Валерьевна
Научный руководитель
канд. экон. наук, доцент
Фаррахетдинова
Альмира Риватовна
ВВЕДЕНИЕ
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АНАЛИЗА ФИНАНСОВО – ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ БЮДЖЕТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
1.2 Сметное финансирование бюджетных учреждений
1.3 Особенности налогообложения бюджетных учреждений
2. АНАЛИЗ ФИНАНСОВО – ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ГОУ НПО ПУ № 4 г. УФЫ
2.1 Общая характеристика деятельности ГОУ НПО профессионального училища №44 г. Уфы
2.2 Анализ финансирования бюджетного учреждения
2.3 Анализ финансово-экономических показателей деятельности учреждения
2.4 Анализ ведения документации
2.5 Сравнительный анализ деятельности государственного учреждения
3.1 Совершенствование предпринимательской деятельности образовательного учреждения
3.2 Совершенствование бюджетного финансирования и контроля за расходами бюджетных средств
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы исследования. Для ознакомления с любой организацией необходимо изучение возможно большего числа сторон её деятельности, формирование на этой основе объективного мнения о положительных и отрицательных моментах в работе коллектива, выявление узких мест и возможностей их устранения. При этом необходимо использовать ряд ключевых показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности анализируемой организации, которые непосредственно влияют на финансовые результаты работы и её финансовое состояние.
Финансовое состояние- комплексное понятие, которое характеризуется системой показателей, отражающих наличие, размещение и использование финансовых ресурсов предприятия, это характеристика его финансовой конкурентоспособности, т.е. платежеспособности, кредитоспособности, выполнения обязательств перед государством и другими хозяйствующими субъектами.
Основной целью анализа финансового состоянияявляетсяполучение наибольшего числа ключевых параметров, дающих объективную и точную картину финансового состояния предприятия, его прибылей и убытков, изменений в структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и кредиторами. При этом анализируется как текущее финансовое состояние предприятия, так и его прогноз на ближайшую или отдаленную перспективу, т. е. ожидаемые параметры финансового состояния.
Разработка стратегии и тактики экономического развития организации невозможна без анализа финансовых результатов ее деятельности, сравнения экономических показателей, характеризующих ее финансовое состояние, исследования динамики изменения этих показателей в ту или иную сторону. Именно оценка финансового состояния предприятия дает наиболее полное представление о его ликвидности, платежеспособности, финансовой устойчивости и положении на рынке. На основе этих расчетов строится в дальнейшем финансовая политика организации. Финансовый анализ является неотъемлемой частью финансового планирования. Только финансовый анализ способен в комплексе исследовать и оценить все аспекты и результаты движения денежных средств, уровень отношений, связанных с денежным потоком, а также возможное финансовое состояние данного объекта.
Актуальность темы определяется тем, что важнейшим условием эффективного функционирования национальной экономики является рациональное и экономное использование средств государственного бюджета, направляемых на содержание отраслей непроизводственной сферы.
При сложившейся экономической ситуации, когда бюджетного финансирования становится недостаточно для покрытия текущих расходов, перспектива развития любого учреждения в экономическом и финансовом плане наряду с объективными макро – и микроэкономическими факторами во многом обусловлена субъективным фактором, а именно финансовой политикой, проводимой руководством организации. В этой связи существенное значение имеет комплексный анализ деятельности организаций, финансируемых из бюджета. Аналитическая функция управления призвана обеспечивать оперативный, текущий и стратегический анализ информации о реальном экономическом состоянии субъекта хозяйствования, резервах экономии бюджетных ресурсов, целевом использовании выделенных государством денежных средств для деятельности организаций непроизводственной сферы.
Цель работы – изучение в теории и на практике анализа финансово-хозяйственной деятельности бюджетной организации на примере ГОУ НПО профессионального училища № 44 города Уфы.
Для достижения поставленной цели в работе необходимо решить следующие задачи :
- раскрыть экономическую сущность и содержание анализа финансово-хозяйственной деятельности бюджетной организации;
- провести расчет и дать оценку системе показателей, характеризующих финансовое состояние ГОУ НПО профессиональное училище №44 города Уфы;
- разработать предложения по совершенствованию финансово-хозяйственной деятельности ГОУ НПО профессиональное училище №44 города Уфы.
Предметом исследования является финансово-хозяйственная деятельность бюджетной организации.
Объектом исследования является ГОУ НПО профессиональное училище № 44 города Уфы.
Анализ основывался на приемах сопоставления показателей текущего и предшествующего периодов с целью выявления тенденций их изменения, а также на методе горизонтального анализа. В качестве инструментария для анализа использовались финансовые коэффициенты - относительные показатели финансового состояния предприятия, которые выражают отношение одних абсолютных финансовых показателей к другим.
Источниковой базой исследования послужили: ГК РФ; отдельные законодательные и нормативные документы, касающиеся оценки финансового состояния предприятий; материалы, собранные автором в ходе прохождения преддипломной практики; учебные и методические пособия ведущих российских и зарубежных авторов таких как Ковалев В., Шеремет А.Д., Клюева А.К., Кельчевской Н.Р.,Молчанова И.П., Маркиной Е.В. и др.; материалы периодической печати.
анализ финансы деятельность бюджетная организация
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АНАЛИЗА ФИНАНСОВО – ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ БЮДЖЕТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
1.1 Нормативное регулирование деятельности бюджетных учреждений
Каждая наука имеет свой предмет исследования, который она изучает с соответствующей целью присущими ей методами.
Хозяйственная деятельность является объектом исследования многих наук: экономической теории, макро- и макроэкономики, управления, организации и планирования производственно-финансовой деятельности, статистики, бухгалтерского учета, экономического анализа и т.д. Экономика изучает воздействие общих, частных и специфических законов на развитие экономических процессов в конкретных условиях отрасли или отдельного предприятия. Статистика исследует количественные стороны массовых экономических явлений и процессов, которые происходят в хозяйственной деятельности. Предметом бухгалтерского учета является кругооборот капитала в процессе хозяйственной деятельности. Он документально отражает все хозяйственные операции, процессы и связанное с ними движение средств предприятия и результаты его деятельности.
В специальной литературе по экономическому анализу можно встретить десятки самых разных его формулировок. Все определения предмета АХД можно сгруппировать следующим образом:
а) хозяйственная деятельность предприятий;
б) хозяйственные процессы и явления.
При более внимательном рассмотрении этих определений можно заметить, что анализ изучает не саму хозяйственную деятельность как технологический процесс, а экономические результаты хозяйствования как следствия экономических процессов. Результаты экономических процессов как следствие планируются и прогнозируются на будущее в соответствующих показателях, учитываются по мере фактического формирования и затем анализируются. Но результаты как следствия процессов являются не предметом АХД, а объектами. Предметом же экономического анализа являются причины образования и изменения результатов хозяйственной деятельности. Познание причинно-следственных связей в хозяйственной деятельности предприятий позволяет раскрыть сущность экономических явлений и на этой основе дать правильную оценку достигнутым результатам, выявить резервы повышения эффективности производства, обосновать планы и управленческие решения.
Отличительные особенности данного анализа состоят в следующем:
Он построен исключительно исходя из предпосылок и ограничений, действующих в условиях централизованно планируемой экономики и не предполагающих наличия реальных рыночных механизмов в экономике;
Он проводится обычно в ретроспективном аспекте;
Его квинтэссенцией являются:
а) анализ выполнения плановых заданий по различным показателям и
б) жестко детерминированный факторный анализ;
Он затрагивает не только и не столько финансовую сторону деятельности предприятия, сколько предполагает комплексную оценку абсолютно разнородных (с позиции, например, бухгалтера или финансового менеджера) сторон деятельности.
Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации может быть подразделен на два вида: финансовыйи внутрифирменный. Финансовый анализ (иногда его называют внешним финансовым анализом) проводится с позиции внешних пользователей, не имеющих доступа к внутрифирменной информации, т.е. основа его информационной базы - доступная бухгалтерская отчетность. Внутрифирменный анализ (синонимы: анализ в системе управленческого учета, внутренний, внутрипроизводственный) проводится с позиции лиц, имеющих доступ к любым информационным ресурсам, циркулирующим внутри предприятия.
Поскольку все же главным фактором для аналитика является наличие информационных ресурсов, наиболее распространено подразделение анализа на внешний и внутренний. В рамках внешнего финансового анализа, как правило, несложно выделить процедуры, относящиеся к объекту анализа и информационно обеспеченные доступной отчетностью. Например, комплексный анализ будет включать аналитические процедуры, упорядоченные, в частности, по разделам баланса, анализ имущественного потенциала предприятия - процедуры, определяемые логикой построения актива баланса и т. д. Если речь идет о внутрифирменном анализе, то, как правило, берется соответствующая методика внешнего анализа и дополняется процедурами, информационно обеспеченными внутренней отчетностью, данными оперативного и бухгалтерского учета.
Особенность финансово-правового статуса бюджетных учреждений состоит в том, что основным источником его финансирования выступает государственный (муниципальный) бюджет. Вкладывая денежные средства в бюджетные учреждения, государство должно таким образом закладывать основы эффективной деятельности органов государственной власти, а также основы стабильного, культурного и экономического развития общества. Учреждение в своей деятельности руководствуется Конституцией Российской Федерации, Конституцией Республики Башкортостан, законом Российской Федерации «Об образовании», законом Республики Башкортостан «Об образовании», другими законодательными и нормативными правовыми актами, Типовым положением об учреждении начального профессионального образования, образование и Министерства образования Республики Башкортостан.
Особенностью бюджетного учреждения является и сохраняющийся им статусодной из разновидностей такой организационно-правовойформы некоммерческой организации, как учреждение. Законодательное определение учреждения содержится в ст. 120 ГК РФ, согласно которой это - некоммерческая организация, созданная собственником для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера. В качестве разновидностей государственных или муниципальных учреждений Кодекс называет бюджетные и автономные учреждения. Пунктом 3 статьи 120 ГК РФ предусмотрено, что особенности правового положения отдельных видов государственных и иных учреждений определяются законом и иными правовыми актами. К таким актам можно отнести Бюджетный кодекс Российской Федерации, регламентирующий правовое положение бюджетного учреждения.
Согласно статье 161 БК РФ бюджетное учреждение – это организация, созданная органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических или иных функций некоммерческого характера, деятельность которой финансируется из соответствующего бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда на основе сметы доходов и расходов (далее – смета). В смете отражаются все доходы бюджетного учреждения, получаемые как из бюджета и государственных внебюджетных фондов, так и от осуществления предпринимательской деятельности, в том числе доходы от оказания платных услуг, другие доходы, получаемые от использования государственной или муниципальной собственности, закрепленной за бюджетным учреждением на праве оперативного управления, и иной деятельности.
При исполнении сметы бюджетное учреждение самостоятельно в расходовании средств, полученных за счет внебюджетных источников (п.6 ст. 161 БК РФ). Данная норма корреспондирует статье 298 Гражданского кодекса Российской Федерации, согласно которой «если в соответствии с учредительными документами учреждению предоставлено право осуществлять приносящую доходы деятельность, то доходы, полученные от такой деятельности, и приобретенное за счет этих доходов имущество поступают в самостоятельное распоряжение учреждения и учитываются на отдельном балансе». Таким образом, возможность бюджетного учреждения распоряжения внебюджетными доходами, предусмотренная Бюджетным кодексом РФ, полностью соответствует гражданскому законодательству, однако, как представляется, это значительно снижает его заинтересованность в качественном осуществлении основной деятельности (предоставление государственных, муниципальных услуг). Кроме того, деятельность на нерыночной основе создает необоснованные конкурентные преимущества бюджетных учреждений перед негосударственными организациями.
1.2 Сметное финансирование бюджетного учреждения
Каждая отдельная сфера экономики, перечисленная в функциональной классификации расходов бюджетов РФ, представляется совокупностью отдельных бюджетных учреждений, обеспечивающих ее функционирование.
Бюджетное учреждение – организация, созданная органами государственной власти РФ, органами государственной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических и иных функций некоммерческого характера, деятельность которых финансируется из соответствующего бюджета. Выделение ассигнований на содержание бюджетных учреждений строится на сметном порядке финансирования, который включает в себя важнейшие основные принципы:
Соблюдение режима экономии в расходовании средств государственного бюджета;
Строгое целевое использование бюджетных средств;
Соблюдение правильности и своевременности выделения ассигнований на содержание учреждения;
Систематический контроль со стороны вышестоящих организаций и финансовых органов за деятельностью бюджетного учреждения.
Различают следующие виды смет:
Индивидуальные и общие сметы учреждений;
Сметы расходов на централизованные мероприятия, осуществляемые непосредственно Министерствами и Ведомствами, администрациям областей, городов и районов;
Сметы специальных средств;
Сводные отраслевые сметы.
При составлении сметы во внимание принимается специфика деятельности организации, его функциональные особенности и индивидуальные показатели, характерные для него (кол-во штатных работников, кол-во коек мест, занимаемая площадь и т.п.) При составлении сметы заполняются все предусмотренные типовой формой строки и графы, подписывает смету руководитель и главный бухгалтер. Правильно оформленную смету передают на утверждение в вышестоящую организацию, которая будет осуществлять финансирование указанных в ней расходов. Смета бюджетной организации составляется на основе Экономической классификации расходов бюджетов РФ, которая дает полный перечень групп, подгрупп расходов и предметных, целевых статей расходов.
Смета расходов на 2009 год приведена в ПРИЛОЖЕНИИ Б.
1.3 Особенности налогообложения бюджетных учреждений
Федеральным законом от 24 июля 2002 года №110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации» была введена в НК РФ статья 321.1 «Особенности ведения налогового учета бюджетными учреждениями». В соответствии с этой статьей налогоплательщики - бюджетные учреждения, финансируемые за счет средств бюджетов всех уровней; государственных внебюджетных фондов, выделяемых по смете доходов и расходов бюджетного учреждения; и получающие доходы от иных источников, в целях налогообложения обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и за счет иных источников.
Иными источниками доходов, или доходами от коммерческой деятельности, признаются доходы бюджетных учреждений, получаемые от юридических и физических лиц по операциям реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, и внереализационные доходы.
Налоговая база бюджетных учреждений определяется как разница между полученной суммой дохода от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг и внереализационных доходов (без учета налога на добавленную стоимость, акцизов по подакцизным товарам), за минусом фактических расходов, связанных с ведением коммерческой деятельности.
Налоговый учет операций по исчислению доходов от коммерческой деятельности и расходов, связанных с ведением этой деятельности, ведется в порядке, установленном 25 главой Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ). Сумма превышения доходов над расходами от коммерческой деятельности до исчисления налога не может быть направлена на покрытие расходов, предусмотренных за счет средств целевого финансирования, выделенных по смете доходов и расходов бюджетного учреждения. В составе доходов и расходов бюджетных учреждений, включаемых в налоговую базу по налогу на прибыль организации, не учитываются доходы, полученные (подпункт 14 пункт 1 статьи 251 НК РФ):
В виде средств целевого финансирования (имущество, полученное налогоплательщиком в виде средств государственных внебюджетных фондов, выделяемых бюджетным учреждениям по смете расходов и доходов бюджетного учреждения);
Целевых поступлений на содержание бюджетных учреждений;
Целевых средств на ведение уставной деятельности, финансируемой за счет указанных источников;
А так же, расходы, производимые за счет этих средств.
Аналитический учет доходов и расходов по средствам целевого финансирования и целевых поступлений ведется по каждому виду поступлений с учетом требований главы 25 НК РФ, то есть – раздельно.
В сметах доходов и расходов бюджетного учреждения может быть предусмотрено финансирование расходов по оплате коммунальных услуг, услуг связи, транспортных расходов по обслуживанию административно-управленческого персонала за счет разных источников.
В этом случае, в целях налогообложения принятие таких расходов на уменьшение доходов, полученных от предпринимательской деятельности и средств целевого финансирования, производится пропорционально объему средств, полученных от предпринимательской деятельности, в общей сумме доходов (включая средства целевого финансирования).
При этом в общей сумме доходов для целей налогообложения не учитываются внереализационные доходы. К внереализационным доходам относятся:
Доходы, полученные в виде банковских процентов по средствам, находящимся на расчетном, депозитном счетах;
Полученные от сдачи имущества в аренду;
Курсовые разницы;
Другие доходы.
При определении налоговой базы по налогу на прибыль бюджетные организации к расходам, связанным с осуществлением коммерческой деятельности, относят:
Расходы, произведенные в целях осуществления предпринимательской деятельности;
Суммы амортизации, начисленные по имуществу, приобретенному за счет средств, полученных от коммерческой деятельности, и используемому для осуществления этой деятельности (обращаем Ваше внимание на то, что обязательным является одновременное соблюдение обоих условий).
Внесенные Федеральным законом от 24 июля 2002 года №110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации» изменения являются недостаточно конкретными. Ведь зачастую, определить, какая часть имущества бюджетного учреждения используется для уставной деятельности, а какая – для предпринимательской, просто невозможно.
В результате может возникнуть ситуация, когда налоговые органы будут облагать налогом на прибыль часть стоимости бюджетного учреждения, закупленного за счет бюджета, если будет доказан факт использования этого имущества в предпринимательской деятельности.
При этом, имущество для осуществления некоммерческой деятельности, закупленное по причине недостатка бюджетного финансирования за счет внебюджетных средств и фактически не используемое для осуществления предпринимательской деятельности, формально будет исключено из налогооблагаемой базы.
Необходимо обратить внимание и на подпункт 8 пункта 1 статьи 251 НК РФ, согласно которому, при определении облагаемой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;
Орган исполнительной власти может обеспечить бюджетное учреждение необходимым имуществом либо в натуральном выражении, либо выделить необходимые ассигнования для закупки этого имущества.
Исходя из этого, включать стоимость закупленного за счет бюджетных средств имущества, даже в случае использования его для осуществления предпринимательской деятельности, в налогооблагаемую базу будет неправомерно.
Рассмотрим вариант, когда имущество бюджетного учреждения, приобретенное за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности, используется в некоммерческих целях.
Источником капитальных вложений основной деятельности бюджетного учреждения является бюджет соответствующего уровня, следовательно, перевод закупленного за счет доходов от предпринимательской деятельности имущества в основную деятельность фактически создает отдельный источник финансирования этой деятельности.
Согласно требованиям статей 41 и 42 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее БК РФ) при переводе в некоммерческую деятельность, видимо, необходимо начислить налог на прибыль с остаточной стоимости таких основных средств.
1.4 Содержание и задачи анализа финансово-хозяйственной деятельности
Рассмотрим содержание анализа хозяйственной деятельности как науки, направленной на решение определенных задач. Это содержание вытекает прежде всего из тех функций, которые экономический анализ выполняет в системе других прикладных экономических наук.
Одной из таких функций является изучение характера действия экономических законов, установление закономерностей и тенденций происходящих явлений и процессов в конкретных условиях предприятия.
Важной функцией АХД является научное обоснование текущих и перспективных планов. Без глубокого экономического анализа результатов деятельности предприятия за прошлые годы (5-10 лет) и без обоснованных прогнозов на перспективу, без выявления имевших место недостатков и ошибок нельзя разработать научно обоснованный план, выбрать оптимальный вариант управленческого решения. К функциям анализа относится также контроль за выполнением планов и управленческих решений, за экономным использованием ресурсов. Ряд экономистов принижают или вовсе отрицают эту функцию анализа, приписывая ее исключительно бухгалтерскому учету и контролю. Однако, анализ проводится не только с целью констатации фактов и оценки достигнутых результатов, но и с целью выявления недостатков, ошибок и оперативного воздействия на процесс производства. Именно поэтому необходимо повышать оперативность и действенность анализа.
Центральная функция АХД, которую он выполняет в учреждении, - поиск резервов повышения эффективности производства на основе изучения передового опыта и достижений науки и практики.
Следующая функция анализа - оценка результатов деятельности предприятия по выполнению планов, достигнутому уровню развития экономики, использованию имеющихся возможностей.
И наконец, разработка мероприятий по использованию выявленных резервов в процессе хозяйственной деятельности - также одна из функций АХД. Таким образом, анализ хозяйственной деятельности как наука представляет собой систему специальных знаний, связанных с исследованием тенденций хозяйственного развития, научным обоснованием планов, управленческих решений, контролем за их выполнением, оценкой достигнутых результатов, поиском, измерением и обоснованием величины хозяйственных резервов повышения мероприятий по их использованию.
Основные задачи анализа финансово-хозяйственной деятельности:
своевременная и объективная диагностика финансового состояния предприятия, установление его «узких мест» и изучение причин их образования;
поиск резервов улучшения финансового состояния предприятия, его платежеспособности и финансовой устойчивости;
разработка конкретных мероприятий, направленных на более эффективное использование финансовых ресурсов и укрепление финансового состояния предприятия;
прогнозирование возможных финансовых результатов и разработка моделей финансового состояния при разнообразных вариантах использования ресурсов.
2. АНАЛИЗ ФИНАНСОВО – ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ГОУ НПО ПУ № 4 г. УФЫ
2.1 Общая характеристика деятельности ГОУ НПО профессионального училища №44 г. Уфы
Государственное образовательное учреждение профессиональное училище №44 г. Уфы Республики Башкортостан является учреждением начального профессионального образования (далее – Учреждение), создано с целью подготовки работников квалифицированного труда (рабочих и служащих) по основным направлениям общественно полезной деятельности согласно перечню профессий начального профессионального образования, утверждаемому Правительством Российской Федерации.
Учредителем Учреждения является Министерство образования Республики Башкортостан.
Форма собственности Учреждения – государственная собственность Республики Башкортостан.
Учреждение является созданной органами государственной власти Республики Башкортостан некоммерческой организацией, финансовое обеспечение деятельности которой осуществляется полностью или частично за счет средств бюджета Республики Башкортостан на основе утверждаемой сметы доходов и расходов.
Учреждение в своей деятельности руководствуется Конституцией Российской Федерации, Конституцией Республики Башкортостан, законом Российской Федерации «Об образовании», законом Республики Башкортостан «Об образовании», другими законодательными и нормативными правовыми актами, Типовым положением об учреждении начального профессионального образования, образование и Министерства образования Республики Башкортостан.
Учреждение при осуществлении предпринимательской деятельности руководствуется законодательством Российской Федерации и Республики Башкортостан, регулирующим данную деятельность.
Учреждение имеет самостоятельный баланс, обособленное имущество, печать, штампы и бланки со своим наименованием, а также следующие лицевые счета, открытие в Министерстве финансов Республики Башкортостан:
По учету операций по исполнению расходов бюджета Республики Башкортостан;
По учету средств, полученных от предпринимательской деятельности и иной приносящей доход деятельности;
По учету средств, полученных во временное распоряжение.
В учреждении не допускается создание и деятельность организационных структур политических партий, общественно – политических и религиозных движений и организаций.
Медицинское обслуживание обучающихся Учреждения обеспечивают медицинские работники, закрепленные за Учреждением органом здравоохранения.
Профессиональное училище №44 г. Уфы – единственное учебное заведение начального профессионального образования в Республике Башкортостан, готовящее высококвалифицированных специалистов для предприятий железнодорожного транспорта Башкирского отделения Куйбышевской железной дороги – филиала ОАО «Российские железные дороги».
Училище организовано в 1986 году. За годы существования обучено и подготовлено более 11 200 специалистов для предприятий железнодорожного транспорта. ПУ №44 имеет хорошую учебно – материальную базу: типовой 4 этажный учебный корпус соединенный теплым переходом с учебно – бытовым корпусом. В корпусах размещены 12 кабинетов для изучения общеобразовательных дисциплин, 8 кабинетов – для соц. дисциплин. Имеется столовая на 120 посадочных мест, спортивный зал, актовый зал, библиотека, учебные мастерские. Все кабинеты имеют необходимое оборудование, оснащены техническими средствами обучения.
Учебно-воспитательную работу в училище проводят высококвалифицированные инженерно – педагогические работники, большинство из них имеют высшую категорию.
За высокий уровень профессионализма и плодотворную работу в деле обучения и воспитания работники училища отмечаются благодарностями и грамотами Министерства образования.
Все учащиеся всесторонне развиваются, занимают призовые места в творческих конкурсах и спортивных мероприятиях. Работают кружки художественной самодеятельности, спортивные секции.
2.2 Анализ финансирования бюджетных учреждений
Финансовая деятельность бюджетных учреждений состоит в получении, организации движения и использования финансовых ресурсов.Доля финансирования по смешанному методу постоянно возрастает, то есть кроме государственного бюджета учреждениями могут использоваться внебюджетные средства: плата родителей за содержание детей в детских дошкольных учреждениях; учащихся за пользование общежитием; за обучение; оказание различных услуг организациями здравоохранения, науки, культуры и т.д. По некоторым учреждениям непроизводственной сферы эта доля уже превысила 50% и будет нарастать далее, так как государству все труднее финансировать за счет государственного бюджета оказание населению и предприятиям различного рода услуг.Контроль за полнотой удовлетворения потребностей учреждения в денежных ресурсах и эффективностью их использования осуществляется на основе бюджетного нормирования, с учетом бюджетной классификации, которые дают возможность определить сумму затрат на расчетную единицу плана работы и оценить обоснованность затрат по видам и направлениям.Существенное влияние на организацию бухгалтерского учета, содержание отчетности, проведение анализа исполнения смет расходов учреждений и организаций, финансируемых из государственного бюджета, оказывает бюджетная классификация (группировка доходов и расходов бюджета).Бюджетная классификация предполагает научно обоснованную обязательную группировку доходов и расходов бюджета по однородным признакам, закодированным в определенном порядке. Бюджетная классификация имеет организующее и правовое значение. Первое проявляется в том, что она позволяет единообразно учитывать доходы и расходы бюджета; составлять отчетность об использовании бюджета; осуществлять контроль и анализ по каждому виду доходов и расходов; кодировать показатели бюджетов и отчетов в связи с необходимостью их машинной обработки. Правовое значение бюджетной классификации заключается в том, что все показатели доходов и расходов, предусмотренные в бюджете и указанные в соответствующих подразделениях бюджетной классификации, являются финансовыми планами, обязательными для исполнения. Существующая бюджетная классификация введена в действие приказом Министра финансов от 29.12.1997 № 202 с 1 января 1999 г. вместе с Указаниями по ее применению.Она направлена на обеспечение общереспубликанской и международной сопоставимости данных. При ее разработке использована принятая Международным валютным фондом статистика государственных финансов.Доходы согласно бюджетной классификации систематизированы по источникам доходов бюджета и подразделяются по категориям, группам доходов, детализациям, разделам, подразделам. Бюджетная классификация включает три направления:- функциональную классификацию расходов;- ведомственную классификацию расходов;- экономическую (предметную) классификацию расходов. Функциональная классификация расходов бюджетов состоит из двух уровней (разделов и подразделов) и является группировкой расходов республиканского и местных бюджетов, государственных внебюджетных и бюджетных целевых фондов, внебюджетных средств бюджетных учреждений и организаций, отражающей направления выделения средств на выполнение основных функций государства. Код раздела трехзначный, например 2.14 - образование.Подразделы конкретизируют направление средств на осуществление деятельности государства в определенной области. Например, в разделе 2.14 выделяются подразделы:01 - дошкольное образование;02 - общее образование;03 - учебно-воспитательные учреждения специального назначения и др.По каждому подразделу выделяются группы учреждений (параграфов), которым присвоены соответствующие номера. Ведомственная классификация расходов республиканского бюджета является группировкой расходов, отражающей распределение прямым получателям бюджетных ассигнований средств по определенным разделам и подразделам функциональной классификации расходов. Данная классификация является одноуровневой, в ней отражается код главы и наименование получателя. Например: 002 - МИД; 009 - Прокуратура; 140 - Минэкономики; 092 - Минфин РБ.Местные органы власти и местные исполнительные и распорядительные органы отражаются по тем же главам, что и республиканские.Экономическая (предметная) классификация расходов является группировкой расходов республиканского и местных бюджетов, государственных внебюджетных и бюджетных целевых фондов, внебюджетных средств бюджетных учреждений и организаций по их экономическому содержанию. В данной классификации приняты четыре уровня классификационной структуры: - категория расходов, например, текущие и капитальные расходы;- предметная статья, например, закупки товаров и оплата услуг, капитальные вложения в основные фонды;- подстатья, например, оплата труда рабочих и служащих, приобретение оборудования и предметов длительного пользования;- элемент расходов, например, основной оклад гражданских служащих, приобретение непроизводственного оборудования и предметов длительного пользования для государственных учреждений.Отсутствие какого-либо уровня отражается цифрой 0.Экономическая классификация расходов бюджетов показывает те виды финансовых операций, с помощью которых государство выполняет свои функции как внутри страны, так и во взаимоотношениях с другими странами.В категорию текущих расходов (код 1) включаются расходы на приобретение товарно-материальных ценностей, оплату предоставленных услуг и выполненных работ (кроме расходов, связанных с капитальными затратами). В категорию капитальных расходов (код 2) включаются все виды расходов, связанных с приростом основных фондов, государственных запасов и резервов, покупкой земли и нематериальных активов, а также безвозмездные расходы, позволяющие их получателям увеличивать свои основные средства, компенсировать потери от разрушения основных фондов или увеличивать свой финансовый капитал.Разделы, подразделы, параграфы, главы, категории, предметные статьи, подстатьи, элементы расходов – называются подразделениями бюджетной классификации.В разрезе категорий, статей, подстатей, элементов расходов по каждому параграфу соответствующего раздела (подраздела) учреждения и организации, финансируемые из бюджета, готовят сметы расходов, организуют учет их исполнения и составляют отчетность.Такая бюджетная классификация позволяет проводить анализ по локальным сметам, по сводным сметам однотипных бюджетных учреждений, а также по сводным сметам министерств как в целом, так и в разрезе отдельных учреждений. Основные показатели финансового состояния учреждения – степень обеспеченности денежными средствами и соблюдение финансовой дисциплины, поэтому анализ заключается в проверке соответствия сумм финансирования сметным назначениям, а также фактических расходов - сметным назначениям и кассовым расходам.Основными задачами анализа финансирования бюджетных учреждений являются:- оценка обеспеченности учреждения финансовыми ресурсами и использования их по целевому назначению;- характеристика состояния расчетов и запасов товарно-материальных ценностей (ТМЦ);- выявление причин финансовых нарушений и затруднения финансирования;- выявление резервов улучшения финансового состояния учреждений и разработка мероприятий по их реализации.В качестве источников информации для анализа финансового состояния учреждения используются:- баланс исполнения сметы расходов (ф.1);- справка о движении сумм финансирования из бюджета;- отчет об исполнении сметы расходов (ф.2);- смета расходов, включая сметы на капитальное строительство;- подробные расчеты по каждой статье сметы расходов;- отчетность о выполнении плана по сети, штатам и контингентам и другие источники информации. В соответствии с постановлением Совета Министров РБ от 08.04.1998 № 565 «О переходе на казначейскую систему исполнения республиканского бюджета и создания территориальных органов государственного казначейства» Минфином РБ с 1 января 1999 г. осуществлен переход на казначейскую систему исполнения республиканского бюджета. С введением этой системы принципиально изменился порядок финансирования учреждений и организаций за счет средств республиканского бюджета. Основанием для получения средств из республиканского бюджета учреждениями и организациями является зарегистрированная в автоматизированной системе государственного казначейства (АСГК) поквартальная роспись расходов по главным распорядителям средств в разрезе подведомственных учреждений и организаций, программ и мероприятий с распределением планируемых ассигнований по всем подразделениям бюджетной классификации.Роспись расходов по распорядителям средств республиканского бюджета осуществляется главными распорядителями средств на основании утвержденных смет учреждений и организаций, а также смет на осуществление отдельных целевых программ и мероприятий и представляется ими в Министерство финансов. Ее регистрация в АСГК осуществляется после согласования с отраслевыми и бюджетным управлениями Минфина РБ. Финансирование расходов организаций, содержащихся за счет средств республиканского бюджета, осуществляется органами государственного казначейства. Его территориальные органы перечисляют средства в пределах сметных назначений распорядителя средств (организации) по предъявленным им платежным поручениям:- на счета поставщиков - за поставленные товары, оказанные услуги, выполненные работы;- на счета получателей - по обязательным расчетам и нетоварным операциям;- на текущий счет организации в банке - для получения наличных денежных средств.Перед перечислением средств учреждению сметные назначения должны быть обязательно уточнены. Это делается в следующих случаях: - при необходимости изменения данных плана по сети, штатам и контингентам;- при изменении профиля деятельности или режима работы учреждения;- при выделении дополнительных ассигнований на содержание учреждения;- при необходимости учета имеющихся сверхнормативных запасов товарно-материальных ценностей (ТМЦ);- при уменьшении сумм ассигнований в связи с нарушением сметно-штатной дисциплины и превышении утвержденных норм и нормативов, выявленных при проверке сметы;- при изменениях оплаты труда и цен на материальные ценности и оказанные услуги в связи с инфляцией. Как правило, в адрес бюджетного учреждения направляются справки-извещения, в которых отражается сумма изменений с указанием причин. В процессе анализа по каждой статье расходов вносятся уточнения в план финансирования. Расчет полноты использования средств финансирования за 2009 г. учреждения приведен в таблице 1. Таблица 1 – Анализ полноты использования средств финансирования учреждения за 2009 г., тыс.руб.
Направление расходов | Утверждено по смете |
Кассовые |
Результат использования средств финансирования |
1 | 2 | 3 | 4 |
Текущие расходы | 558 894,3 | 558 156,8 | -737,5 |
Оплата труда | 253 551,5 | 253 415,5 | -136,0 |
Начисления на оплату труда | 83 978,5 | 83 584,0 | -394,5 |
18 781,0 | 18 720,6 | -60,4 | |
18,3 | 18,2 | -0,1 | |
Оплата транспортных услуг | 750,0 | 750,0 | 0 |
Оплата услуг по связи | 770,0 | 769,8 | -0,2 |
Оплата коммунальных услуг | 31 040,0 | 31 008,5 | -31,5 |
Прочие текущие расходы | 4656,0 | 4636,9 | -19,1 |
Стипендии | 165 349,0 | 165 253,3 | -95,7 |
Капитальные расходы | 50 350,0 | 50 326,9 | -23,1 |
Приобретение оборудования | 7350,0 | 7327,1 | -22,9 |
Капитальный ремонт | 43 000,0 | 42 999,8 | -0,2 |
Итого по смете | 609 244,3 | 608 483,7 | -760,6 |
Направление расходов | Профинансировано | По смете | Недофинан- сированно |
1 | 2 | 3 | 4 |
Текущие расходы | 558 157,1 | 558 984,3 | -737,2 |
Оплата труда | 253 415,5 | 253 551,5 | -136,0 |
Начисления на оплату труда | 83 584,0 | 83 978,5 | -394,5 |
Приобретение предметов снабжения и расходных материалов | 18 720,6 | 18 781,0 | -60,4 |
Командировки и служебные разъезды | 18,2 | 18,3 | -0,1 |
Оплата транспортных услуг | 750,0 | 750,0 | 0 |
Оплата услуг по связи | 769,8 | 770,0 | -0,2 |
Оплата коммунальных услуг | 31 008,5 | 31 040,0 | -31,5 |
Прочие текущие расходы | 4636,9 | 4656,0 | -19,1 |
Стипендии | 165 253,3 | 165 349,0 | -95,7 |
Капитальные расходы | 50 326,9 | 50 350,0 | -23,1 |
Приобретение оборудования | 7327,1 | 7350,0 | -22,9 |
Капитальный ремонт | 42 999,8 | 43 000,0 | -0,2 |
Итого по смете | 608 483,7 | 609 244,3 | -760,2 |
Источники средств | Утверждено по смете | | Исполнено | Отклонения от сметы |
|
%(гр.4 /| гр.2 x |
||||
1. Платное обучение – |
1 054 400 | 1 047 400 | -7000 | -0,66 |
В том числе: | ||||
- обучение в вузе | 993 000 | 992 000 | -1000 | -0,1 |
- довузовская подготовка | 46 800 | 40 800 | -6000 | -12,8 |
Прочее платное обучение (семинары; повышение квалификации и т.д.) |
14 600 | 14 600 | - | - |
2. Плата за работу изда- тельского центра |
13 300 | 11 100 | -2200 | -16,5 |
3. Плата за сдачу помещений в аренду | 20 300 | 19 200 | -1100 | -5,4 |
4. Прочие поступления | 107 500 | 106 200 | -1300 | -1,2 |
Всего средств (доходов) (стр.1 + стр.2 + стр.3 +| стр.4) |
1 195 500 | 1 183 900 | -11 600 | -0,97 |
Источники средств | По утвержденной |
Исполнение сметы | Отклонение от сметы (+, -) | |||
% к итогу | сумма, тыс.руб. | % к итогу | по уд. весу |
|||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
1. Платное обучение | 1 054 400 | 88,20 | 1 047 400 | 88,50 | -7000 | +0,30 |
2. Плата за работу издательского центра |
13 300 | 1,11 | 11 100 | 0,90 | -2200 | -0,21 |
3. Плата за сдачу в аренду помещения |
20 300 | 1,70 | 19 200 | 1,60 | -1100 | -0,10 |
4.Прочие поступления | 107 500 | 8,99 | 106 200 | 9,00 | -1300 | +0,01 |
Всего поступлений (стр.1 + стр.2 + стр.3+ стр.4) |
1 195 500 | 100,00 | 1 183 900 | 100,00 | -11 600 | - |
Таблица 5 – Фактические расходы по внебюджетным средствам за 2009 г., тыс.руб. Из таблицы 5 следует, что планирование расходов в учреждении предусматривало их осуществление в пределах поступлений, то есть в сумме 1 195 500 тыс.руб. Однако при фактическом исполнении оказалось, что поступления сократились на 11 600 (1 195 500 - 1 183 900) тыс.руб. В этом случае учреждение должно было сократить и расходы, что и было осуществлено. Фактические затраты по укрупненным статьям бюджетной классификации оказались ниже сметных на 13 500 (1 195 500 - 1 182 000) тыс.руб. Следует отметить, что в учреждении образовался свободный остаток от использования внебюджетных средств в сумме 1900 (1 183 900 - 1 182 000)тыс.руб. В этом случае учреждение может израсходовать свободный остаток, но с составлением дополнительной утвержденной сметы по внебюджетной деятельности конкретного направления или внести его в бюджет, из которого финансируется учреждение, если документами не указаны другие способы его использования.В процессе анализа следует учитывать, что внебюджетные средства используются по целевому назначению и группируются по статьям в соответствии с бюджетной классификацией. В случае, если планируемая сумма доходов по конкретному виду внебюджетных средств превышает сумму расходов по этому же виду внебюджетных средств, в смете определяется сумма превышения доходов над расходами. Превышение доходов над расходами, остающееся в распоряжении учреждения, определяется путем вычитания из указанной суммы превышения доходов над расходами налога на прибыль, а также других налогов и сборов, уплачиваемых из сумм превышения доходов над расходами.Необходимо отметить, что анализ финансирования бюджетных учреждений не ограничивается только рассмотренными аспектами. Следует рассматривать вопросы образования дебиторской и кредиторской задолженностей, так как они оказывают непосредственное влияние на процессы финансирования и деятельность учреждений. Значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской и наоборот осложняет финансовое положение учреждения. В рамках данной статьи задача анализа образования этих задолженностей не ставится, так как это требует проведения дополнительных исследований, которым будет посвящена статья «Анализ расчетных операций».
2.3 Анализ финансово-экономических показателей деятельности учреждения
Основная цель анализа финансово-хозяйственной деятельности организации это получение максимально качественных информативных параметров, дающих объективную и точную картину финансового состояния организации, ее прибылей и убытков, изменений в структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и кредиторами.
В содержательном плане анализ финансово-хозяйственной деятельности учреждения представляет собой целенаправленную деятельность аналитика, состоящую в идентификации показателей, факторов и алгоритмов и позволяющую, во-первых, дать определенную формализованную характеристику, факторное объяснение и/или обоснование фактов хозяйственной жизни, как имевших место в прошлом, так и ожидаемых или планируемых к осуществлению в будущем, и, во-вторых, систематизировать возможные варианты действий.
Рассмотрим структуру баланса ГОУ НПО профессионального училища №44 г. Уфы за 9 месяцев 2008-2009 года в таблице 6 представлены данные о имеющихся средствах в распоряжении организации:
Таблица 6 – Сумма средств в распоряжении организации
На примере таблицы 7 рассмотрим сумму источников формирования средств учреждения.
Таблица 7 – Сумма источников формирования средств
9мес. 2008г | 9мес. 2009г | ||
1 | 2 | 3 | 4 |
III | Капиталы и резервы Уставной капитал Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | ||
Итого по Ш разделу | 28004 | 30436 | |
V | Краткосрочные обязательства | ||
2.1. Займы и кредиты | 2717 | 2289 | |
2.2. Поставщики и подрядчики | |||
2.3. Задолженность перед | |||
персоналом по з/плате | 801 | 974 | |
2.4. Задолженность перед | |||
гос. внебюджет. фондом | 133 | 428 | |
2.5. Задолженность перед | |||
бюджетом | 934 | 1627 | |
2.6. Прочие кредиторы | 102 | 243 | |
2.7. Прочие | 2176 | 3181 | |
Итого по V разделу | 6863 | 8742 | |
ИТОГО ПО ПАССИВУ | 34867 | 39178 |
Проверкой достоверности данных финансовых показателей расхождений не установлено.
Произведем анализ финансово – экономических показателей, рассмотрим в таблице 8 динамику изменения за 3 года.
Таблица 8 – Анализ финансово-экономических показателей
№ п/п | Финансовые показатели (тыс. руб. с НДС) | 9 мес. 2007 года | 9 мес. 2008 года | 9 мес. 2009 года | % |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
1 | Объем выполненных работ и услуг собственными силами | 65310,6 | 44526,4 | 42785,3 | - 3,9 |
2 | Прибыль балансовая (до налогообложения) | 1040 | 198 | 363 | + 83,3 |
3 | Оборотные активы | 20646 | 15733 | 21439 | + 36,2 |
4 | Дебиторская задолженность | 12662 | 2819 | 5865 | + 108 |
5 | Кредиторская задолженность | 8512 | 4687 | 5561 | + 18,6 |
6 | Общепроизводственные затраты | 51183 | 35232 | 34354 | -2,5 |
7 | Среднесписочная численность (чел.) | 39 | 39 | 39 | --- |
8 | Средняя заработная плата (руб.) | 24961,8 | 25797 | 26361,3 | + 2,2 |
В результате сравнительного анализа финансово-экономических показателей, установлено: Объем выполненных работ и услуг собственными силами за 9 месяцев 2009 г. снизился на 3,9 % (1741,1 тыс. руб.) по сравнению с аналогичным периодом прошлого года, но балансовая прибыль увеличилась на 165 тыс. руб. (363 тыс. руб.). Соответственно на 2,5 % снизились общепроизводственные затраты.
На конец анализируемого периода по сравнению с уровнем на начало года стоимость основных фондов уменьшилась на 12,1% за счет амортизационных отчислений. Изношенность основных фондов на сегодняшний день составляет 60%. Выбытия основных фондов не было. Приобретено основных средств за счет собственных средств на 263 тыс. руб. Сумма средств в распоряжении предприятия по сравнению к уровню на начало года уменьшилась на 4%., в основном за счет износа основных средств, но оборотные активы возросли на 3,8 %. По сравнению с аналогичным периодом 2008г. сумма средств в распоряжении учреждения увеличилась на 12,4%., а оборотные активы выросли на 1,3 раза, что положительно влияет на уровень платежеспособности учреждения.
Коэффициент автономии подтверждает недостаточность собственных оборотных средств, необходимых для бесперебойного производственного цикла в 2009 году, несмотря на их увеличение по сравнению с аналогичным периодом прошлого года на 5706 тыс. руб. (36,2%).
Списочная численность на предприятии осталась неизменной, средняя заработная плата на предприятии увеличилась на 2,2 % и составила 26361,3 тыс. руб.
На сегодняшний день задолженности перед бюджетом и внебюджетными фондами нет, что подтверждает справка из Межрайонной ИФНС №31 РФ по РБ. Задолженность по заработной плате отсутствует.
Задолженности по уплате в бюджет городского округа части прибыли, остающейся в распоряжении городского округа, не имеется.
2.4 Анализ ведения документации в учреждении ГОУ НПО профессионального училища №44 г. Уфы
ГОУ НПО профессионального училища №44 г. Уфы с 18 августа 2003 руководит Габбасов Ильдар Энгелевич, назначенный на должность в порядке перевода по срочному трудовому договору № 401 от 22.08.2003 (срок действия трудового договора – 18.08.2003 – 16.08.2010). Заключен трудовой договор за № 463 от 18.08.2004 года (срок действия – 17.08.2004 – 16.08.2010).
Фонд оплаты труда руководителя за 9 месяцев 2008 год составил 462,2 тыс. руб., за 9 месяцев 2009 год – 473,1 тыс. руб. Среднемесячная заработная плата руководителя МУП «УЗПБЭ» г. Уфа за 9 месяцев 2008 год составила 51356 руб., за 9 месяцев 2009 год - 52567руб., рост среднемесячной заработной платы составил 2,3 %. Выплаты за неиспользованный отпуск за период 2008-2009 г.г. не производились.
Должностной оклад руководителя установлен в соответствии со штатным расписанием учреждения, исх одя из размера тарифной ставки первого разряда (2650 рублей), тарифного коэффициента и группы организации, что отражено в карточке формы Т – 2. Личная карточка Т-2 ведется правильно, все разделы заполнены.
Начисление заработной платы Руководителю производится согласно фактически отработанному времени, в соответствии с табелем учета рабочего времени. Премирование руководителя производится в соответствии с действующим в организации положением о премировании (25.09.2006г.) по п. 6.2. Премирование оформляется приказом по учреждению и согласовывается ежемесячно листом согласования с Управлением коммунального хозяйства и благоустройства Администрации городского округа города Уфы.
С 17 августа 2007 года руководителю учреждения установлена персональная надбавка к должностному окладу за расширение сферы деятельности, сложность и напряженность работы в размере 30% от должностного оклада. За 9 месяцев 2008 года было начислено 29,2 тыс. руб., за 9 месяцев 2009г. сумма персональной надбавки составила 33,1тыс. руб. Основанием является трудовой договор № 99 от 17.08.2007г. пункт 4.6., внутренний приказ по организации № 141 от 17.08.2007г.
Согласно ст. 119 трудового кодекса Российской Федерации руководителю предоставляется ежегодный дополнительный отпуск на 3 календарных дня (трудовой договор № 99 от 17.08.2007года п. 4.2). Ежегодный отпуск руководителя состоит из 28 календарных дней и может быть предоставлен как полностью, так и по частям. Конкретные сроки предоставления ежегодного отпуска определяются руководителем по согласованию с исполнительным органом местной государственной власти (Управлением коммунального хозяйства и благоустройства Администрации городского округа город Уфа Республики Башкортостан). При уходе руководителя в ежегодный отпуск ему выплачивается материальная помощь в размере 2 (двух) должностных окладов (по заявлению). Согласно бухгалтерских документов, руководителю выплачивалась материальная помощь к отпуску, основанием которой является Приказ № 15к от 02.02.2009г., трудовой договор № 99 от 17.08.2007г.
ГОУ НПО профессионального училища №44 г. Уфы ежегодно проводит инвентаризации основных средств, материалов, ТМЦ, расчетов с контрагентами. В 2009 г. согласно приказа № 148 от 22.09.2009г. была проведена инвентаризация основных средств и ТМЦ. Инвентаризация основных средств проводится в соответствии с учётной политикой предприятия. Результаты оформлены в инвентаризационных описях, согласно данным бухгалтерского учета. Данные инвентаризационной описи совпадают с фактическим наличием имущества и их отражением в бухгалтерском учете. Отклонений в проверяемом периоде не выявлено.
В ходе выборочной проверки сохранности и целевого использования имущества предприятия (компьютеры, оргтехника, транспортные средства и др.), находящегося на праве хозяйственного ведения в ГОУ НПО профессионального училища №44 г. Уфы. Нарушений не установлено.
Основные средства, находящиеся в пользовании предприятия, присутствуют в полном объеме, находятся в рабочем состоянии и используются по назначению.
В результате проверки на наличие объектов незавершенного строительства, обеспечение сохранности, соблюдение графиков строительства и капитального ремонта установлено, что строительство и капитальный ремонт в 2008 и в 2009 годах не производился.
2.5 Сравнительный анализ деятельности государственного учреждения
В соответствии со ст.19 НК РФ бюджетные учреждения не исключены из состава налогоплательщиков.
Наряду с коммерческими предприятиями и организациями бюджетные учреждения по итогам работы за отчетный период определяют экономические или финансовые показатели (результаты) хозяйственной деятельности. Экономические показатели деятельности бюджетного учреждения используются в целях экономического планирования деятельности учреждения при проведении анализа хозяйственной деятельности, а также для определения налоговой базы.
К наиболее важным показателям деятельности бюджетного учреждения следует отнести: объем бюджетного финансирования; расходы по бюджету; объем реализации продукции (работ, услуг), расходы за счет средств внебюджетных источников; доходы от оказания платных услуг; расходы, связанные с оказанием платных услуг; прибыль (убыток) от оказания платных услуг.
Анализ исполнения сметы расходов профессионального училища г. Уфы показал, что в общей сумме расходов 6,82 % капитальные расходы, из них 5 % идет на капитальный ремонт и только 1,82 % - на приобретение оборудования и предметов длительного пользования. Остальные расходы относятся к текущим.
Среди текущих расходов наибольший удельный вес занимает статья «Закупки товаров и оплата услуг» - 70,37%.
Статья «Основной оклад гражданских служащих» имеет удельный вес 28,81%, что характерно для большинства бюджетных учреждений.
Наименьший удельный вес имеют статьи «Командировки и служебные разъезды внутри страны» - 0,03 % и «Оплата труда внештатных сотрудников» - 0,05 %.
Статья «Стипендии» имеет удельный вес 22,26 %, что отражает специфику деятельности конкретного учреждения. Анализ структуры расходов позволяет оценить соответствие направления использования бюджетных средств профилю деятельности учреждения.
Как видно, внебюджетные средства РНИ имеют значительный вес в общей сумме денежных средств, направляемых на покрытие расходов учреждения. По данным на конец 2009 года финансирование из бюджета составило 66,5 %.
Первое место в доходах РНИ занимает переводческий факультет, доля которого увеличилась до 34,3 %. За ним следует заочное отделение (23,2). Недовыполнен план по спецфакультету для переподготовки руководящих работников (-1 %). По сравнению с планом уменьшилась доля доходов математического факультета (-0,6 %), что обусловлено уменьшением набора студентов в отчетном году.
За анализируемый период фактические доходы были меньше плановых на 100220 тыс. руб. Основным источником перевыполнения сметы была деятельность переводческого факультета (+3320,5 тыс. руб.). Невыполнение сметы по внебюджетным доходам произошло по математическому факультету, спецфакультету для переподготовки руководящих работников и по заочному отделению.
Обращает на себя внимание рост уровня расходов на рубль доходов по внебюджетным средствам РНИ с 79,66% до 83,47 %. Основными причинами этого было снижение рентабельности. Наивысшие показатели рентабельности имеет переводческий факультет 16,53%. Все остальные подразделения имеют показатели рентабельности ниже среднего по училищу.
Нерентабельной является аренда жилых помещений.
Анализ сметы расходов внебюджетных средств позволяет определить пути экономии расходов, так позволяет сопоставить динамику роста или уменьшения расходов по подразделениям училища.
Что же касается анализа сметы расходов бюджетных средств, то следует отметить, что в целом после переходе на казначейскую систему роль анализа финансирования на уровне субъекта хозяйствования несколько снизилась в силу того, что для конкретного бюджетного учреждения значительно сократилась самостоятельность при распоряжении выделенными средствами, а значит, и возможность влиять на эффективность их использования.
3.1 Совершенствование предпринимательской деятельности образовательного учреждения
Рыночные условия хозяйствования привели к появлению нового для бюджетных учреждений явления как предпринимательская деятельность.
В соответствии со ст. 50 Гражданского кодекса Российской Федерации учреждения такого типа могут осуществлять предпринимательскую деятельность постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они создано, и соответствующую этим целям. В соответствии с главой 25 части второй Налогового кодекса РФ (НК РФ), вступившей в действие с 1 января 2002 года, к доходам от предпринимательской деятельности, например образовательных, бюджетных организаций относятся доходы, получаемые от оказания платных услуг юридическим и физическим лицам.
Услуги, относимые к предпринимательской деятельности бюджетных учреждений, определяются законодательными актами Российской Федерации в области образования.
Таким образом, бюджетное учреждение может иметь два источника получения имущества и денежных средств:
Выделение бюджетных средств на целевое финансирование деятельности учреждения;
Получение доходов от ведения предпринимательской деятельности, которая рассматривается как один из основных источников финансирования.
В соответствии со ст. 47 Закона Российской Федерации "Об образовании" (в ред. от 13.01.96 г. N 12-ФЗ) к предпринимательской деятельности образовательных учреждений относятся:
Продажа и сдача в аренду основных фондов и имущества образовательного
учреждения;
Торговля покупными товарами, оборудованием;
Оказание посреднических услуг;
Долевое участие в деятельности других учреждений (в том числе
образовательных) и организаций;
Приобретение акций, облигаций, иных ценных бумаг и получение доходов
(дивидендов, процентов) по ним;
Ведение приносящих доход иных внереализационных операций,
непосредственно несвязанных с собственным производством,
предусмотренных уставом продукции, работ, услуг и с их реализацией.
В нашем случае доходы от предпринимательской деятельности ГОУ НПО профессионального училища №44 г. Уфы получает от:
Сдачи в аренду помещения по улице Ухтомского, 29 (общежитие ГОУ) общей площадью 524 кв.м. и помещений учебных корпусов;
Поступлений от платной образовательной деятельности, в частности ГОУ на коммерческой основе осуществляет обучение «операторов связи», «телеграфистов» и «кабельщиков-спайщиков», а также осуществляет набор на платные курсы по специальности «Оператор ЭВМ»;
Оказание ИТ (информационно – технологических) услуг и дистрибуция – поставка оргтехники и расходных материалов;
Добровольных пожертвований и взносов.
Доходы от предпринимательской деятельности реинвестируются в данное образовательное учреждение и направляются на непосредственные нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса, на заработную плату. С введением новых форм хозяйствования в системе бюджетной организации существенно увеличился поток документов, проходящих через бухгалтерию, поэтому традиционные формы бухгалтерского учета уже не способны в должной мере обеспечить развитие учета. В этих условиях для обеспечения эффективной финансово-хозяйственной деятельности учреждения необходима рациональная организация системы бухгалтерского учета, адекватная его современному состоянию развития. Поэтому основным критерием оценки эффективности того или иного варианта организации бухгалтерского учета следует принять степень его соответствия условиям деятельности бюджетного учреждения.
Методика ведения бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях имеет свои особенности, обусловленные непроизводственным и некоммерческим характером основной деятельности.
Основной задачей организации бухгалтерского учета предпринимательской деятельности выступает четкое разграничение объектов учета. Разделение в учете в зависимости от вида операций производится следующим образом. Субсчетам учета материальных ценностей, расчетов и иным, которые могут использоваться для учета операций нескольких видов, присваиваются признаки в виде номеров.
Основанием для подразделения субсчетов учета материальных ценностей является источник их приобретения.
Бухгалтерский учет предпринимательской деятельности ГОУ ведется в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденной приказом Минфина РФ от 30 декабря 1999 года № 107н (в редакции от 9 июня 2001 года). Бухгалтерский учет на изучаемом объекте ведется «вручную», что осложняет проведение финансового анализа, снижает оперативность принятия управленческих решений и увеличивает вероятность возникновения ошибок в отчетной документации.
Во избежание вышеперечисленных проблем рекомендуется создание информационной системы бухгалтерского учета, учитывающей специфику ведения учета, которая отражается в плане счетов, формах первичных документов, формах месячной, квартальной, годовой отчетности, методике начисления износа и системе налогообложения. Естественно такая система должна создаваться с учетом таких требований, как одновременное ведение разных систем учета, каждая из систем должна соответствовать требованиям законодательства, использование различных программных платформ и т.д.
На основании проведенного анализа руководству ГОУ НПО профессионального училища №44 г. Уфы предлагается провести ряд мероприятий для улучшения финансового состояния.
Достоинствами системы является ее прозрачность, многопользовательский доступ к базе данных, большой спектр документов и выходных форм, соответствующих законодательству РФ, а также возможность разграничения прав пользователей, ведение журнала бухгалтерских операций с многоуровневой аналитикой. Данная система позволяет автоматизировать учет от ввода первичных документов до формирования отчетности. В базовую конфигурацию АС «Смета» входят следующие рабочие места, Кадры, Заработная плата и табель, Касса, Банк и смета, Основные средства, материалы продукты питания, МБП и Общая бухгалтерия.
Локальная коробочная версия на 1 место – цена за копию 14560.00 руб.
Доп. рабочее место для локальной коробочной версии на 1 место – цена за копию 9360.00 руб.
SQL-сетевая коробочная версия до 10-ти мест – цена за копию 62400.00 руб.
Доп. рабочее место для SQL-сетевой коробочной версии до 10-ти мест – цена за копию 6240.00 руб.
Итого потребуется: 92 560 рублей.
Рассчитаем срок окупаемости продукта:
Основной деятельностью организации является оказание услуг по аренде площадей и дистрибуция – поставка оргтехники и расходных материалов, и как следствие запасы в составе активов баланса составляют 17,7%, дебиторская задолженность за оказанные услуги 56,2%. В составе запасов на конец года образовались неликвидные запасы, которые стали составлять 4%. В составе дебиторской задолженности задолженность покупателей и заказчиков составила 51,9%.
В составе затрат на производство львиную долю составляют затраты на содержание автотранспорта (5 000 тыс. руб./мес.) и аренду дорогостоящих основных средств (2 000тыс. руб./мес). В процессе анализа выявлено, что два автомобиля использующихся для оказания услуг отделу АТС и линий связи не используются по своему прямому назначению. При заключении договора на обслуживание автотранспортом данного отдела необходимость в ночном дежурстве машин была, но в последствии такая необходимость отпала, а автомашины продолжают работать. Затраты по содержанию автомобилей обходятся организации в 2 400тыс. руб.- они необоснованны и влекут за собой увеличение себестоимости. Также на увеличение себестоимости влияет и аренда дорогостоящего оборудования (серверы и оборудование связи), которые морально устарели на данный момент и перестали использоваться. Размер затрат по аренде такого оборудования составляет (12 000тыс.руб./мес.). Рекомендуем руководству предприятия сократить подобные затраты следующим путем:
Расторжение договора на обслуживание автотранспорта;
Возврат арендованного оборудования арендодателю в связи с моральным старением и не использованием в процессе работы организации.
Сокращение данных затрат приведет к сокращению себестоимости на 9% (со 175 705тыс.руб. до 158 305тыс.руб.), прибыль налогообложения тогда составит 87 687тыс.руб вместо 73 287тыс. руб.Далее, мероприятия по оптимизации прибыли основываются на мероприятиях по покрытию затрат. Немаловажное значение на финансовый результат предприятия оказывает такое направление деятельности, как дистрибуция. Из проведенного анализа себестоимости и выручки от реализации товаров услуг можно увидеть, что реализация товаров в общем объеме себестоимости составляет 26%, а в выручке - 20%, это означает, что предприятие на содержание подобного вида деятельности затрачивает больше, чем получает, а валовая прибыль составляет всего 4 524тыс.руб.. Причиной такого несоответствия является маленькая наценка на реализуемые товары – она составляет 8%. В связи, с чем рекомендуем:
Увеличить наценку на реализуемые товары до 14%, за счет исследования рынка поставщиков и нахождения поставщиков с наименьшей стоимостью товара;
Изменить мотивацию персонала отдела продаж (от мотивации за количество заключенных договоров и объема реализованных товаров до мотивации от увеличения наценки товара и поиска «наилучших» поставщиков).
Одним из новых направлений деятельности предприятия является связь. Оказание услуг связи реализуются пока всего на 10% от общего объема выручки предприятия, затраты же составляют 20%. Такое положение организации сложилось в результате перехода на более современные технологии оказания данных услуг, которые в свою очередь требуют замены устаревшего оборудования, обучения персонала. В связи с этим руководству организации рекомендуется привлекать дополнительные объемы на покрытие 10% расходов по содержанию отдела АТС и линий связи. Эти объемы можно привлекать как путем нахождения новых заказчиков по деятельности учреждения, так и привлечением краткосрочного кредита на развитие направления связи.
В результате проведения предлагаемых мероприятий учреждение получит:
Снижение общей стоимости запасов на 4 862тыс.руб. за счет списания и реализации части неликвидов;
Снижение дебиторской задолженности организации на 30% за счет изменения условий договоров в части взыскания оплаты за услуги;
Увеличение выручки от реализации на 16% за счет увеличения наценки на реализуемые товары (6%) и увеличения рынка сбыта услуг (10%);
Уменьшение себестоимости на 9% за счет сокращения затрат на содержания автотранспорта и аренду оборудования.
Тогда общая выручка от реализации будет составлять 285 350тыс. руб., а себестоимость 157 161тыс. руб., в результате валовая прибыль учреждения увеличиться на 54 901тыс.руб или на 40%. Кроме того улучшатся показатели ликвидности баланса учреждения, основные показатели его деловой активности и рентабельности.
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности будет составлять:
КО дз нач = 285 350 / 26 068 = 10,9
Продолжительность одного оборота дебиторской задолженности, в днях
П дз кон = 270/ 10,9 = 24,7
Таким образом, можно сократить продолжительность одного оборота на 23 дня.
Коэффициент оборачиваемости запасов будет составлять:
КО з кон =157 161 / 8 999 =17,5
Продолжительность одного оборота запасов, в днях:
П з кон = 270 / 17,5 = 15,4
Таким образом, можно сократить продолжительность одного оборота на 5 дней.
Общие изменения актива баланса отразятся на следующих коэффициентах:
Коэффициент оборачиваемости активов:
КО а кон = 285 350 / 73 287 = 3,89
Продолжительность одного оборота активов, в днях:
П а кон = 270 / 3,89 = 69,4
Коэффициент оборачиваемости оборотных активов:
КО оа кон = 285 350 / 64 992 = 4,39
Продолжительность одного оборота оборотных активов, в днях:
П оа кон = 270 / 3,79 = 61,5
Рентабельность продаж по прибыли от продаж:
Р кон = 83 848 / 285 350 = 0,29
Таким образом, прибыль, приходящаяся на 1 руб. реализованной продукции увеличиться на 17руб.
Исходя из проделанных расчетов, срок окупаемости продукта по внедрении автоматизированной системы «Смета», разработанной НПО «Криста» составит 1 год.
3.2 Совершенствование бюджетного финансирования и контроля за расходами бюджетных средств
Современное состояние бюджетного финансирования образования принято характеризовать в терминах исключительно недостатка выделяемых средств для нормального функционирования учебных заведений.
Приоритеты при финансировании конкретных статей расходов определяются следующим образом:
Оплата труда;
Стипендия;
Трансферты;
Оплата коммунальных услуг;
Остальные виды расходов.
Такая оценка распределения значимости обеспечения расходов связана с тем, что действующее законодательство установило достаточно большую зону ответственности государства за обеспечение определенного уровня финансирования образования:
Выделение на нужды развития образования не менее 10% национального дохода, в том числе на высшее профессиональное образование - не менее 3% расходной части федерального бюджета;
Определение уровня оплаты труда работников образования в зависимости от уровня оплаты труда в промышленности;
Установление доплат, надбавок, присущих только работникам образования.
Выполнение всех обязательств, взятых на себя государством, требует увеличения ассигнований на образование только из федерального бюджета по разным оценкам в 2-4 раза, что, очевидно, невыполнимо. Таким образом, бюджет применительно к сфере образования находится в состоянии «перенапряжения».
Установленный Бюджетным кодексом Российской Федерации порядок финансирования образования имеет некоторые противоречия с действующим законодательством об образовании. Это снижает эффективность использования бюджетных средств, приводит к значительным транзакционным издержкам (т.е. расходам, связанным с обеспечением движения бюджетных средств «по инстанциям» бюджетного процесса - содержанием органов казначейства, оформлением документов, снижением скорости перемещения денег, расходам на контроль соблюдения бюджетных назначений и т.п.)
Нормативно-методическая база бюджетного финансирования образования в основном опирается на документы и материалы, разработанные для условий планово-директивной экономики и отсутствия выраженного дефицита бюджетных средств. Недофинансирование образования в целом заменяется несколько иным понятием «отсутствия финансирования по отдельным статьям». Создается «лукавая ситуация», когда деньги на образование вроде бы и выделяются, а вот каким образом удается сохранять устойчивость системы, учредителя вроде бы и не интересует.
В законодательной базе, определяющей механизм бюджетного финансирования образования, отсутствует механизм, позволяющий с единых позиций решать возникающие частные вопросы финансирования, руководствуясь единственным критерием - целями, на достижение которых направляются бюджетные средства. Целевой характер расходования бюджетных средств основан исключительно на соблюдении установленных сметных назначений в рамках экономической бюджетной классификации, что не способствует экономичности и, следовательно, повышению эффективности использования бюджетных средств.
Все это позволяет предположить, что бюджетная политика государства, точнее - финансовых органов, направлена в первую очередь на решение проблем учета и контроля использования бюджетных средств, а не на решение проблем обеспечения деятельности сферы образования.
Решение этих и других конкретных проблем бюджетного финансирования видится по двум основным направлениям:
Совершенствование нормативно-методической базы бюджетного финансирования образования;
Дальнейшее развитие и совершенствование организационно-экономического механизма функционирования системы образования.
В рамках первого направления необходимо упорядочить бюджетное законодательство, предусмотрев:
Передачу права утверждения сводной сметы доходов и расходов образовательного учреждения руководителю этого учреждения (порядок согласования расходов внутри учреждения устанавливается уставом, решением ученого совета и т.п. открытой процедурой);
Включение бюджетополучателей в процедуру разработки проекта бюджета. Это обусловлено тем, что и действующий порядок распределения бюджетных средств, и установленное законодательством требование перехода к нормативам финансирования должны предусматривать объективно сложившиеся особенности отдельных образовательных учреждений, связанных с их профилем, материальной базой, территориальным расположением и другими факторами, которые не могут быть в полной мере учтены главными распорядителями бюджетных средств, составляющих проект бюджета;
Доведение уведомлений о бюджетных обязательствах и лимитов бюджетных ассигнований одной строкой;
Предоставление права бюджетополучателям осуществлять расходование средств бюджета в пределах общей суммы финансирования, самостоятельно определяя их распределение по статьям экономической классификации;
Сохранение за бюджетным учреждением остатка средств, обоснованно образовавшегося по состоянию на 31 декабря текущего года на счете бюджетного учреждения.
Сейчас трудно определить направления дальнейшего совершенствования организационно-финансовых механизмов в системе образования. Слишком многими факторами они определяются и слишком неопределенными могут быть и последствия изменений такого рода. Ясно одно, необходимо отказаться от практики централизованного планирования структурных и организационных преобразований в сфере образования, сделав основной упор на постепенный запуск механизмов саморегулирования.
Основные подходы к организационно-экономическому реформированию системы профессионального образования можно сформулировать следующим образом:
Реструктурирование действующих потоков финансовых средств, направленное на более эффективное их использование.
- создание условий, стимулирующих развитие платежеспособного спроса на подготовку и переподготовку по конкретным профессиям и уровням квалификации, а также на получение дополнительного образования, т.е. формирование дополнительных (внебюджетных) источников финансирования этой сферы.
Финансирование образовательных учреждений должно осуществляться по следующим направлениям.
Государственный заказ.
Финансирование госзаказа должно осуществляться на основе нормативов в расчете на 1 студента (учащегося), которые будут дифференцированы с учетом трудоемкости и капиталоемкости подготовки по различным специальностям. Финансирование будет производиться без разбивки выделяемых средств на отдельные предметные статьи. В общий объем финансирования госзаказа будет входить стипендиальный фонд. В то же время в нормативы финансирования госзаказа не включаются средства на инновации в сфере профессионального образования (инновационный фонд).
Эти средства будут поступать образовательным учреждениям из федерального бюджета пропорционально объему получаемого ими государственного заказа.
Региональный заказ на подготовку специалистов устанавливается
регионами и финансируется из региональных бюджетов.
Заказы предприятий и частных лиц на образовательные услуги стимулируются налоговыми льготами и, в среднесрочной перспективе, образовательными кредитами и образовательным страхованием.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Важность финансового анализа как одного из основных элементов стратегического управления образовательным учреждением сложно переоценить. Значение его возросло с тех пор, как была расширена экономическая свобода образовательных учреждений и их хозяйственная самостоятельность.
Очевидно, что от эффективности управления финансовыми ресурсами государственных образовательных учреждений целиком и полностью зависит результат деятельности организации в целом. Если дела в учреждении идут самотеком, а стиль управления в новых рыночных условиях не меняется, то никакое бюджетное финансирование не позволит образовательному учреждению «держаться на плаву». В первой главе данной работы рассматривались особенности организации финансово – хозяйственной деятельности государственного образовательного учреждения и особенности анализа финансового состояния государственного образовательного учреждения. Рассмотрены основные теоретические методы проведения финансового анализа деятельности бюджетной организации, раскрыта экономическая сущность коэффициентов, применяемых при проведении анализа финансового состояния учреждения.
В главе второй, занимающей большую часть работы, было исследовано государственное образовательное учреждение НПО профессионального училища № 44 города Уфы и его финансовое положение. В ходе работы было установлено реальное положение дел на предприятии; выявлены изменения в финансовом состоянии и факторы, вызвавшие эти изменения.
Динамика изменения показателей оценки имущественного состояния ГОУ НПО профессионального училища № 44 города Уфы позволяет судить о том, что величина фактических расходов на капитальный ремонт зданий из бюджетных источников имеет тенденцию к сокращению, что отражается на росте показателя износа зданий и сооружений.
В ходе выполнения исследования были выявлены следующие особенности бюджетной организации:
1) Бюджетное учреждение – организация, созданная органами государственной власти РФ для осуществления функций некоммерческого характера, поэтому ее основной деятельностью не может быть извлечение прибыли, но в тоже время хозрасчетная деятельность допускается с условием направления полученной прибыли на осуществление уставных задач.
2) Бюджетное финансирование осуществляется по смете и ведение бухгалтерского учета ведется по инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных организациях №107н.
3) Использование бюджетных средств на цели, непредусмотренные сметой, не разрешается.
4) Фактические расходы на 1 января следующего года не могут превышать объемы бюджетного финансирования
Доходы бюджетной организациискладываются из бюджетных средств и внебюджетных средств, т.к. в современных условиях бюджетные организации вынуждены самостоятельно искать дополнительные источники финансирования, оказывая платные услуги и выполняя различного рода работы.
В ходе выполнения исследования были выявлены особенности анализа деятельности бюджетной организации:
1) Некоммерческий характер их деятельности и затратный принцип финансирования не предполагают формирование позитивного финансового результата.
2) Организации вынуждены расходовать ресурсы не столько в соответствии с фактической необходимостью в них, сколько исходя из объема выделенных средств.
3) Анализ проводится с целью установить, насколько эффективно используются бюджетные средства и соответствуют ли качество и объем услуг, оказываемых населению или другим субъектам хозяйствования, затратам, которые несет государство по их оказанию.
4) Анализ финансирования предполагает изучение обеспеченности учреждения бюджетными средствами, а также полноты их использования.
5) Для этого плановое финансирование сравнивается с фактическим, и производится сравнение поступивших сумм бюджетных средств с кассовыми расходами учреждения.
6) Основным источником информации при этом является «Отчет об исполнении сметы расходов формы №2».
ГОУ НПО профессиональное училище № 44 города Уфы по Уставу для реализации основных задач имеет право:
Самостоятельно с учетом государственных образовательных стандартов разрабатывать, принимать, реализовывать образовательные программы начального профессионального образования на базе основного общего и среднего общего образования;
Разрабатывать и утверждать учебный план, годовой календарный учебный график и расписание занятий; выбирать формы, средства и методы обучения и воспитания в пределах, определенных Законом Российской Федерации "Об образовании" и Законом Республики Башкортостан «Об образовании»;
Самостоятельно выбирать систему оценок, формы, порядок и периодичность промежуточной аттестации обучающихся.
Учреждение вправе осуществлять предпринимательскую и иную приносящую доход деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей и видам, ради которых оно создано.
Учреждение имеет право осуществлять следующие виды предпринимательской и иной приносящей доход деятельности:
1) оказывать дополнительные образовательные услуги (на договорной основе), в том числе за плату, за пределами основных образовательных программ начального профессионального образования, определяющих статус Учреждения: физкультурно-оздоровительные услуги (спортзал);
2) оказывать услуги по эксплуатации подразделения общественного питания (столовая):
3) привлекать для осуществления своей уставной деятельности дополнительные источники финансов и материальных средств;
4) реализовывать собственную продукцию, изготовленную учебными мастерскими, работы и услуги, выполняемые Учреждением;
5) проводить благотворительные мероприятия в порядке, установленном законодательством Российской Федерации и Республики Башкортостан;
6) вести другие приносящие доход внереализационные операции, непосредственно не связанные с собственным производством предусмотренных настоящим Уставом продукции, работ, услуг и с их реализацией;
7) устанавливать прямые связи с иностранными организациями.
Анализ структуры доходов бюджета ГОУ НПО профессионального училища № 44 города Уфы показал, что финансовое обеспечение деятельности этой организации формируется за счет средств бюджета Республики Башкортостан на основе утверждаемой сметы доходов и расходов.
Показатели деловой активности имеют тенденцию к снижению, что свидетельствует о снижении эффективности использования финансовых ресурсов ГОУ НПО профессионального училища № 44 города Уфы.
Вышеперечисленные тенденции свидетельствуют о назревшей необходимости руководству ГОУ НПО профессионального училища № 44 города Уфы обратить внимание на оценку финансового состояния учреждения.
Нужно сказать, что необоснованно высокий уровень производственных запасов, значительно влияющий на общую оборачиваемость активов предприятия; негибкая политика расчетов с заказчиком и клиентом на условиях взаимной выгоды, предполагающей в частности систему скидок - все это говорит о неумелом управлении капиталом. Проведенный анализ также показал, что доходность собственного капитала снизилась в отчетном году. Это вызвало уменьшение отдачи с каждого рубля вложенных средств за прошлый год. Показатель фондоотдачи в 2009 году сократился на 11 % по сравнению с 2008 годом.
Налицо тенденция к снижению финансовой устойчивости. Поэтому для стабилизации финансового состояния учреждения хотя бы до уровня прошлых лет предлагается провести следующие мероприятия, позволяющие оптимизировать финансово-экономическую деятельность рассматриваемого учреждения:
В целях увеличения поступлений от платной образовательной деятельности предлагается провести ряд мероприятий:
- разработать рекламную кампанию по продвижению образовательных услуг ГОУ НПО профессионального училища № 44 города Уфы;
Провести просветительскую работу среди выпускников школ и лиц, состоящих на учете в центрах занятости и на биржах труда;
Организовать день открытых дверей, в рамках которого провести презентационные занятия по коммерческим курсам.
В целях увеличения добровольных пожертвований и взносов рекомендуется разработать и внедрить ПР – кампанию для привлечения благотворительных организаций на территории г. Уфы и РБ. Новые условия хозяйствования требуют внедрение современных средств вычислительной техники и обработки учетно-финансовой информации. Во избежание осложнения проведения финансового анализа, снижения оперативности принятия управленческих решений и увеличения вероятность возникновения ошибок в отчетной документации, предлагается внедрить автоматизированная система бухгалтерского учета «Смета», разработанную НПО «Криста».
Перечисленные мероприятия позволят усовершенствовать финансовую деятельность ГОУ НПО профессионального училища № 44 города Уфы, получить дополнительные внебюджетные источники финансирования.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.98г. № 145-ФЗ // Информационно – правовая база данных «Консультант - плюс».
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1. – М., 1998.
3. Приказ Минфина России от 30.12.99г. № 107н «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях» // Информационно – правовая база данных «Консультант - плюс».
4. Федеральный закон “Об образовании” (в ред. Федерального закона от 3.01.96 № 12-ФЗ)
5. Федеральный закон «О федеральном бюджете на 2004 год» от 10.12.2003 г.
7. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29.06.98 г № 34н п. 79.
8. Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово – экономической деятельности предприятия: Учебно – экономической пособие. – 2-е изд., испр. – М.: Издательство «Дело и сервис», 2006. – 256 с.
9. Акперов И., Головач С., Аполлонова – Коноплева И. Казначейская система исполнения бюджета Российской Федерации. – М. : Финансы и статистика, 2006. – 352 с.
10. Анализ хозяйственной деятельности бюджетных организаций: Учеб. пособие / Д.А.Панков, Е.А.Головкова, Л.В.Пашковская и др.; По общ.ред.Д.А.панкова, Е.А.Головковой. – 2-е изд., испр. – М.:Новое знание, 2007. – 409 с.
11. Балабанов И.Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта. М.: Финансы и статистика, 2009. – 208 с.
12. Быкадоров В. Л., Алексеев П. Д. Финансово-экономическое состояние предприятия: Практ. пособие. М.: ПРИОР, 2008. - 96 с.
13. Бочкарев В.И. Концептуальные основы государственного общественного управления общим образованием в России // Менеджмент в образовании. – 2006. – С.9-21.
14. Вахрин П.И., Финансовый анализ в коммерческих и некоммерческих организациях. – М.: ИКЦ «Маркетинг», 2007. – 320 с.
15. Волкова М. М., Звездова А. Б. Маркетинговые исследования в области образовательных услуг // Маркетинг. 2005. № 2. С. 122–143.
16. Воронин А.А. О механизме финансирования платного сектора образовательных услуг // Финансы. - 2006. - №12. - С.21-23.
17. Вифлиемский А.В. Организация деятельности образовательных учреждений в условиях казначейского исполнения бюджетов // Менеджмент в образовании. – 2006. - №3. – С.37-47.
18. Вифлиемский А.В., Чиркина О.В. Бухгалтерский учет в образовательных учреждениях. – М. : Педагогический поиск, 2007. – 192 с.
19. Гневко В.А. Учебное заведение в условиях экономики переходного периода. Концепция развития образования. СПб: ИуиЭ, 2008. – 272 с.
20. Гневко В.А. Формирование образовательной среды учебными заведениями. СПб. : Бизнес – Центр, 2008. – 178 с.
21. Грищенко О.В. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. Таганрог: Изд-во ТРТУ, 2006. - 112с.
22. Годин А.М., Подпорина И.В. Бюджет и бюджетная система Российской Федерации. – М.: Дашков и Ко, 2006. – 276 с.
23. Данилов Е.Н., Абарникова В.Е., Шипков Л.К., Анализ хозяйственной деятельности в бюджетных и научных учреждениях – М.: ФиС, 2009. – 336 с.
24. Егоршин А.П. Перспективы развития образования в России в ХХI веке // Университетское управление. – 2008. - № 4 (14). – С.42-54.
25. Заболотный Е.Б., Майсаков Д.Л. Анализ результатов финансовой деятельности вуза как основа принятия управленческого решения // Университетское управление. – 2005. - № 3 (18). – С.44-52.
26. Кельчевская Н.Р., Прохорова Н.Б., Павлова М.Б., Проведение финансового анализа государственного образовательного учреждения – Екатеринбург: Изд-во УГТУ-УПИ, 2008. – 127 с.
27. Клюев А.К. Организация финансового менеджмента в вузе // Университетское управление. – 2007. - №4 (15). – С.12-20.
28. Ковалев В.В., Финансы предприятий – М.: ТК Велби, 2007. – 352 с.
29. Кузьмин Г. Особенности составления отчетности некоммерческими организациями. // Экономика и жизнь., Бухгалтерское приложение., 2006., февраль, № 6, с. 7-14.
30. Маркина Е.В. Финансы ВУЗ в условиях реформирования бюджетного сектора. // Финансы и кредит, 2009., июль, № 15 (153)
31. Молчанов И.П. Финансирование социальной сферы в условиях реформирования межбюджетных отношений.// Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. – 2008., январь, № 1 (49), с.4 -5.
32. Нестерова И. Бизнес-план учебного заведения - основа принятия стратегических и тактических решений // Маркетинг. - 2007. - №1. - С.102-104.
33. Панков Д.А., Головкова Е.А., Пашковская Л.В., Анализ хозяйственной деятельности бюджетной организации – М.: Новое знание, 2008. – 409 с.
34. Попова Р.Г., Самонова И.Н., Доброседова И.И., Финансы предприятий, - СПб: Питер, 2007. – 224 с.
35. Родионова В.М., Баятова И.М., Маркина Е.В. Бухгалтерский учет и контроль в бюджетных учреждениях. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2009. – 232 с.
36. Токарев И.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях. – М. : ИД ФБК – ПРЕСС, 2006. – 503 с.
37. Федченко Е.А. Вопросы совершенствования методического обеспечения по ведению бухгалтерского учета платных дополнительных образовательных услуг// Советник бухгалтера в сфере образования и науки. - 2005. - № 4.
38. Фомина С. Годовой отчет бюджетного учреждения за 2008 год // Финансовая газета., 2008., январь., № 4, с.10-12., № 5, С9-10.
39. Шеремет А.Д., Сайфуллин Р.С., Финансы предприятий. - М.: ИНФРА-М, 2009 г. 256 c.
40. Юрьева Т.В., Экономика некоммерческих организаций – М.: Юристъ, 2006. – 320 с.
41. Яшин С.Н., Яшина Н.И. Некоторые аспекты анализа бюджетного потенциала муниципального образования. // Экономический анализ: теория и практика, 2008., январь, № 1 (4), с. 10-13
ПРИЛОЖЕНИЕ А
Структура бюджетной системы Российской Федерации
ПРИЛОЖЕНИЕ Б
Смета бюджетного учреждения
Утверждаю в сумме 3027 тыс.руб.
В том числе ФОТ 1178 тыс.руб.
СМЕТА РАСХОДОВ на 2009 год.
Учреждение: Профессиональное училище №44 г. Уфы
Полный адрес: г. Уфа, ул. Ухтомского, 29
Периодичность: годовая
Вид сметы: индивидуальная
Экономическая классификация расходов | Исчислено учреждением | Утверждено | |||||
Наименование статьи | КБК | Всего на год | В том числе по кварталам | ||||
1 | 2 | 3 | 4 | ||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
ТЕКУЩИЕ РАСХОДЫ | |||||||
Оплата труда Служащих | 1178,0 | 1178,0 | 294,5 | 294,5 | 294,5 | 294,5 | |
Начисление на ФОТ ЕСН | 454,0 | 454,0 | 113,0 | 114,0 | 114,0 | 113,0 | |
Приобретение предметов снабжения и расходных материалов | 294,8 | 294,8 | 73,7 | 73,7 | 73,7 | 73,7 | |
Оплата ГСМ | 34,0 | 34,0 | 8,5 | 8,5 | 8,5 | 8,5 | |
Прочие расходные материалы и предметы снабжения | 260,8 | 260,8 | 65,2 | 65,2 | 65,2 | 65,2 | |
Командировки и служебные разъезды | 100,0 | 100,0 | 25,0 | 25,0 | 25,0 | 25,0 | |
Оплата транспортных услуг | 336,5 | 336,5 | 84,125 | 84,125 | 84,125 | 84,125 | |
Оплата услуг связи | 144,504 | 144,504 | 36,126 | 36,126 | 36,126 | 36,126 | |
Оплата коммунальных услуг | 205,5 | 205,5 | 86,975 | 15,775 | 15,775 | 86,975 | |
Прочие текущие расходы | 313,696 | 313,696 | 78,424 | 78,424 | 78,424 | 78,424 | |
Оплата текущего ремонта оборудования | 63,0 | 63,0 | 15,75 | 15,75 | 15,75 | 15,75 | |
Оплата текущего ремонта зданий и сооружений | 72,0 | 72,0 | 18,0 | 18,0 | 18,0 | 18,0 | |
Прочие текущие расходы | 178,696 | 178,696 | 44,674 | 44,674 | 44,674 | 44,674 | |
Всего текущих расходов | 3027,0 | 3027,0 | 792,0 | 722,0 | 722,0 | 791,0 | |
Всего расходов по смете | 3027,0 | 3027,0 | 792,0 | 722,0 | 722,0 | 791,0 |
ПРИЛОЖЕНИЕ Г
Единая тарифная сетка по оплате труда работников бюджетной сферы:
Тарифная система оплаты труда работников бюджетной сферы основана на Единой тарифной сетке, утвержденной постановлением Правительства РФ от 14 октября 1992 г. «О дифференциации в уровнях оплаты труда работников бюджетной сферы на основе Единой тарифной сетки». Единая тарифная сетка (ETC) представляет собой единую шкалу тарификации оплаты труда рабочих и служащих. Она охватывает все группы работников учреждений, организаций и предприятий, находящихся на бюджетном финансировании (за исключением органов представительной и исполнительной власти). В ней содержится 18 разрядов. Ранее, соотношение тарифных разрядов этой тарифной сетки было установлено 1:10,07, т. е. оплата труда по высшему XVIII разряду превышала оплату труда по первому (низшему) разряду в 10,07 раза. Однако, с 1 декабря 2001 года соотношение между тарифными ставками (окладами) первого и восемнадцатого разрядов Единой тарифной сетки по оплате труда работников организаций бюджетной сферы установлено в размере 1 к 4,5.
Размер тарифной ставки I разряда устанавливается Правительством РФ и не может быть ниже минимальной оплаты труда (МРОТ). При повышении МРОТ Правительство РФ издает соответствующее постановление о повышении тарифных ставок ЕТС.
Каждому разряду сетки соответствует тарифный коэффициент, который показывает, во сколько раз тарифные ставки рабочих второго и последующих разрядов выше ставки рабочих первого разряда. Эти коэффициенты увеличиваются при увеличении тарифного разряда (от 1 до 4,5). В настоящее время тарифные коэффициенты для расчета оплаты труда работников федеральных государственных учреждений установлены постановлением Правительства РФ от 29 апреля 2006 г. № 256 «О размере тарифной ставки (оклада) первого разряда и о межразрядных тарифных коэффициентах Единой тарифной сетки по оплате труда работников федеральных государственных учреждений».
Хотя термин «внебюджетные источники» и представляется не совсем верным, ибо согласно ст.ст. 41, 42 БК РФ доходы бюджетного учреждения, полученные от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход, в том числе, от оказания платных услуг, являются доходами соответствующего бюджета, учитывая природу их поступления, можно именовать их таким образом.