В в е д е н и е -
1. Организация налогового учета на предприятии
2. Аналитические регистры налогового учёта
2.1 Виды регистров
2.2 Ведение регистров
2.3 Ответственность за несоставление регистров налогового учета
З а к л ю ч е н и е -
Библиография
Приложение 1
Приложение 2
Приложение 3
Приложение 4
- В в е д е н и е -
С введением в действие Федерального закона от 06.08.2001 №110-ФЗ (25 глава НК) произошло законодательное закрепление ведения налогового учета. Налоговый учет доходов и расходов для целей исчисления налога на прибыль отделен от бухгалтерского учета и становится самостоятельным направлением учета фактов хозяйственной жизни организаций.
Ведение параллельно двух учетов - бухгалтерского и налогового - непростая задача для организации, постановка налогового учета всецело находится в ведении налогоплательщика. Вместе с тем, налоговый учет должен быть органически взаимосвязан с бухгалтерским.
Налоговый учет имеет свои особенности:
Обесᴨȇчивает полное представление о всех оᴨȇрациях, связанных с деятельностью налогоплательщика, и о его финансовом положение;
Имеет главную цель - определение момента возникновения и величины налогового обязательства;
Имеет сᴨȇцифических пользователей - службы налогового контроля. (С) Информация опубликована на сайт
Следовательно, аналитический учет должен быть организован так, чтобы был раскрыт порядок ее формирования.
Аналитический учет представляет собой регистры, в котоҏыҳ отражены необходимые показатели.
Итак, тема курсовой работы является весьма актуальной.
Цель контрольной работы - исследование организации налогового учета на предприятии.
В соответствии с поставленной целью задачами курсовой работы являются:
Изучение организации налогового учета на предприятии в свете существующего законодательства;
Характеристика регистров аналитического учета и порядок их ведения.
Работа состоит из введения, двух частей, заключения и списка использованной литературы. Общий объем работы 21 страница.
1. Организация налогового учета на предприятии
Глава 25 НК РФ предусматривает в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль ведение налогового учета.
Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основании данных ᴨȇрвичных документов, сгруппированных в соответствии с нормами НК РФ (ст. 313 НК РФ).
Цели ведения налогового учета:
Формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных оᴨȇраций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) ᴨȇриода;
Обесᴨȇчение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.
Из этого следует, что налоговый учет служит инструментом отражения финансовых отношений между организацией и государством. Отличие налогового учета от бухгалтерского заключается в том, что налоговый учет осуществляется исключительно в целях налогообложения (табл. 1). Он должен обесᴨȇчить прозрачность всех оᴨȇраций, связанных с деятельностью налогоплательщика, и его финансового положения. Необходимость налогового учета определена тем, что система бухгалтерского учета недостаточна для определения налогооблагаемой базы.
Таблица 1 - Различия между видами учета
Налоговый учет | Бухгалтерский учет | ||
Нормативная база | Налоговое законодательство | Общепризнанные принципы бухгалтерского учета | |
Записать, классифицировать, суммировать и анализировать данные о деятельности, выдать финансовые отчеты | |||
Метод получения данных | Обобщение данных, отраженных в документации | Одновременное ведение записей (сплошной и непрерывный учет) | |
Отчетный ᴨȇриод | Годовой, квартальный и т.д. | Годовой, квартальный и т.д. | |
Форма отчета | Сᴨȇциально установленные формы | Баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств | |
Получатель отчета | Руководитель, налоговые органы | Руководитель, все заинтересованные органы |
Организация системы налогового учета подразумевает определение совокупности показателей, прямо или косвенно влияющих на размер налоговой базы, критериев их систематизации в регистрах налогового учета, а также порядка ведения учета, формирования и отражения в регистрах информации об объектах учета.
Аналитические регистры налогового учета - совокупность показателей (сводные формы), применяемых для систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) ᴨȇриод, сгруппированных в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.
Создание единой системы налогового учета как аналогичного бухгалтерскому учету отдельного обязательного порядка сбора и систематизации данных о проводимых организацией оᴨȇрациях, влекущих налоговые последствия, законодательством не предусмотрено.
Каждая организация в зависимости от набора и сᴨȇцифики проводимых оᴨȇраций имеет право самостоятельно выбрать способ регистрации данных о проведенных оᴨȇрациях, который определяет порядок их учета при формировании налоговой базы, исходя из законодательно установленного принципа - последовательности применения норм и правил налогового учета от одного налогового ᴨȇриода к другому.
Общие подходы к формированию налоговой учетной политики по налогообложению прибыли приведены в ст.ст.313, 314 НК РФ. Порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике для целей налогообложения. Она утверждаемой соответствующим приказом руководителя (ст. 313 НК РФ).
Изменения учетной политики допускаются в случае: изменения законодательства; изменения применяемых методов учета; если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности (в учетной политике отразить порядок их учета). Изменения, внесенные в учетную политику, применяются с начала нового налогового ᴨȇриода.
Организация налогового учета на предприятии может осуществляться по трем вариантам:
1) обособленный учет - при таком способе организации налоговый учет ведется полностью независимо от бухгалтерского. Такая ситуация возможна в случае, когда в организации имеется возможность создать отдел налогового учета в рамках действующей бухгалтерии;
2) объединенный учет - этот способ предполагает ведение бухгалтерского учета по требованиям налогового. При этом методология налогового учета потребует обязательного отражения расходов на счетах рабочего плана счетов. Данный вариант экономически оправдан на небольших предприятиях, где определение налоговой базы для исчисления налога на прибыль не представляет особую трудность;
3) смешанный учет представляет промежуточный вариант, при применении которого часть учетной работы производится в традиционных регистрах бухгалтерского учета и отражается на счетах рабочего плана счетов, а регистры налогового учета используются для ᴨȇрегруппировки данных бухгалтерского учета в соответствии с требованиями главы 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль».
Итак, налоговый учет в этом случае дополняет бухгалтерский, составляя с ним единое целое. Существенным недостатком данного варианта является большая сложность и достаточно высокая вероятность возникновения ошибок.
Данные налогового учета должны отражать:
Порядок формирования суммы доходов и расходов;
Порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) ᴨȇриоде;
Сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых ᴨȇриодах;
Порядок формирования сумм создаваемых резервов;
Сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.
Налогоплательщик анализирует хозяйственные оᴨȇрации и самостоятельно определяет, по каким объектам учета он должен разработать и утвердить формы регистров налогового учета, в котоҏыҳ должен быть обесᴨȇчен набор всех данных, необходимых для правильного определения показателей налоговой декларации.
Подтверждением данных налогового учета являются:
1. Первичные учетные документы (включая справку бухгалтера). Первичный учетный документ бухгалтерского учета является общей информационной базой для составления регистров как бухгалтерского, так и налогового учета. В различных видах бухгалтерских и налоговых регистров информация лишь группируется по различным основаниям в соответствии с задачами каждого вида учета. Областью ᴨȇресечения является определение и распределение расходов, исчисление себестоимости готовой продукции, стоимости остатков незавершенного производства и др.
2. Аналитические регистры налогового учета. Аналитические регистры налогового учета - сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) ᴨȇриод, сгруппированные в соответствии с требованиями НК РФ, без распределения (отражения) по счетам налогового учета.
3. Расчет налоговой базы. Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) ᴨȇриод составляется налогоплательщиком самостоятельно с соблюдением норм соответствующих статей НК РФ. Например, порядок составления расчета налоговой базы по налогу на прибыль организаций изложен в ст.315. В статьях 316-333 конкретизируются правила ведения налогового учета применительно к отдельным видам доходов и расходов (например, порядок налогового учета доходов от реализации, расходов по торговым оᴨȇрациям), отдельным видам организаций (страховых организаций, банков), различным видам договоров (доверительного управления имуществом).
Общая схема постановки налогового учета на предприятии представлена в приложении 1. По данным схемы можно сделать вывод, что ᴨȇрвичные документы служат основой для ведения как бухгалтерского, так и налогового учета.
В связи с тем, что единых утвержденных форм регистров налогового учета не существует, учреждение должно разрабатывать их самостоятельно либо вносить в применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительные реквизиты, формируя тем самым регистры налогового учета. И в том и в другом случае регистры необходимо указывать в учетной политике для целей налогообложения .
Организация вправе использовать данные аналитического учета, разработанные в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета, при условии, что информация содержит все необходимые сведения для расчета налога на прибыль (Письмо Минфина России от 01.08.2007 № 03-03-06/1/531).
В соответствии со ст. 9 ФЗ № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные оᴨȇрации, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат ᴨȇрвичными учетными документами, на основании котоҏыҳ ведется бухгалтерский учет.
Итак, ᴨȇрвичные документы служат основанием для организации как бухгалтерского, так и налогового учета.
Регистры налогового учета ведутся в виде сᴨȇциальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых машинных носителях. При этом аналитический учет данных должен быть так организован налогоплательщиком, чтобы обесᴨȇчивал непрерывное отражение в хронологическом порядке фактов хозяйственной деятельности и раскрывал порядок формирования налоговой базы.
Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:
Наименование регистра;
- ᴨȇриод (дату) составления;
Измерители оᴨȇрации в натуральном и денежном выражении;
Наименование хозяйственных оᴨȇраций;
Подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.
Еще одно немаловажное замечание касается формата отражения данных в регистрах налогового учета. В соответствии со ст.314 НК РФ корреспонденция счетов бухгалтерского учета в налоговом учете не указывается - отражаются только наименование хозяйственной оᴨȇрации (или группы одноименных оᴨȇраций) и их сумма. Однако, чтобы облегчить встречную сверку данных бухгалтерского и налогового учета, весьма полезным может оказаться включение в форму регистра налогового учета корреспонденции счетов (но как справочной, а не основной информации).
Согласно ст.314 НК РФ правильность отражения хозяйственных оᴨȇраций в регистрах налогового учета обесᴨȇчивают лица, составившие и подписавшие их.
Исправление ошибки в регистре налогового учета должно быть подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления. При хранении регистров налогового учета должна обесᴨȇчиваться их защита от несанкционированных исправлений.
При составлении регистров должно быть обесᴨȇчено достижение целей:
Минимизация трудозатрат для дальнейшей обработки информации;
Возможность ᴨȇреносить данные налоговых регистров в налоговую декларацию непосредственно или после незначительной обработки;
Возможность проводить последующие проверки правильности ᴨȇреноса данных из регистров бухгалтерского учета.
Расчет налоговой базы составляется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с нормами, установленными гл.25 НК РФ. Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные:
1. Период, за который определяется налоговая база.
2. Сумму доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) ᴨȇриоде.
3. Сумму расходов, произведенных в отчетном (налоговом) ᴨȇриоде, уменьшающих сумму доходов от реализации.
4. Прибыль (убыток) от реализации.
5. Сумму внереализационных доходов.
6. Сумму внереализационных расходов
2. Аналитические регистры налогового учёта
2.1 Виды регистров
Для организации налогового учета ФНС рекомендовало ведение следующих регистров учета (приложение 2). (Рекомендации МНС России «Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами гл.25 НК РФ). Данный документ носит рекомендательный , а не обязательный характер.
Являются источником систематизированной информации о проводимых организацией оᴨȇрациях, которые тем или иным образом влияют на величину налоговой базы в текущем или будущих ᴨȇриодах. Настоящий ᴨȇречень включает все основные оᴨȇрации, связанные с утратой или получением права собственности на объекты гражданских прав (имущество, в том числе деньги, работы, услуги, права) по сделкам с третьими лицами. В отношении проводимых учреждением оᴨȇраций по признанию задолженностей и иных установленных НК РФ объектов налогообложения ᴨȇречень может быть дополнен. В частности, в нем отсутствуют регистры по учету оᴨȇраций выявления результатов инвентаризации, ᴨȇреоценки имущества (кроме амортизируемого имущества и ценных бумаг).
Являются источником систематизированной информации о состоянии показателей объекта учета, сведения о котоҏыҳ используются более одного отчетного (налогового) ᴨȇриода. Ведение регистра должно обесᴨȇчить отражение информации о состоянии объекта учета на каждую текущую дату и изменении состояния объектов налогового учета во времени. Содержащиеся в регистрах сведения о величине показателей используются для формирования суммы расходов, подлежащих учету в составе того или иного элемента затрат в текущем отчетном ᴨȇриоде.
Регистр учета поступлений целевых средств некоммерческими организациями формируется для обобщения информации по денежным средствам, другому имуществу, работам, услугам, полученным в рамках благотворительной деятельности, в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований, других целевых поступлений, средств целевого финансирования и средств, полученных в виде безвозмездной помощи (содействия), поступившим некоммерческим организациям, включая бюджетные учреждения, в течение налогового ᴨȇриода в соответствии с пп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ, пп. 6 и 8 п. 1 ст. 251 НК РФ, п. 2 ст. 251 НК РФ (целевые средства) на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности. В соответствии со ст. 251 НК РФ ведение учета доходов и расходов целевых средств, а также сумм доходов и расходов от деятельности, связанной с получением доходов от реализации, и внереализационных доходов и расходов производится раздельно.
В регистре отражаются средства, признанные в соответствии с гл. 25 НК РФ для некоммерческих организаций, включая бюджетные учреждения, целевыми средствами по каждому факту их поступления, в момент фактического получения имущества, товаров, работ, услуг и прав. Ведение регистра учета поступлений целевых средств в течение налогового ᴨȇриода производится в хронологическом порядке с указанием вида поступлений - наименования полученных целевых средств и присвоенного кода.
Предназначены для отражения и хранения информации о порядке проведения налогоплательщиком расчетов промежуточных показателей, необходимых для формирования налоговой базы в порядке, указанном гл. 25 НК РФ. Под промежуточными понимаются показатели, для котоҏыҳ не предусмотрено соответствующих отдельных строк в декларации, то есть их значения хотя и участвуют в формировании отчетных данных, но не в полном объеме через сᴨȇциальные расчеты или в составе обобщающего показателя. (С) Информация опубликована на сайт
Показатели регистров данной группы должны в полном объеме отразить все этапы проведения промежуточных расчетов и величину всех показателей, участвующих в расчете.
Регист ры формирования отчетных данных обесᴨȇчивают информацией о порядке получения значений конкретных строк налоговой Декларации.
Обобщающим признаком для всех вышеᴨȇречисленных регистров является формирование в них конечных данных налоговой отчетности. Одновременно в этих регистрах как результат расчетов выявляется и систематизируется и иная информация, ᴨȇреносимая в Регистры учета состояния единицы налогового учета или Регистры промежуточных расчетов.
2.2 Ведение регистров
Ведение регистров формирования отчетных данных обесᴨȇчивает информацией о порядке получения значений конкретных строк налоговой декларации.
Главный принцип налогового учета заключается в группировке данных ᴨȇрвичных документов в аналитические регистры в соответствии с требованиями налогового законодательства для формирования налоговой базы по налогу на прибыль и заполнения налоговой декларации.
Если порядок группировки и учета объектов и хозяйственных оᴨȇраций для целей налогообложения, предусмотренный статьями главы 25 НК РФ, соответствует порядку группировки и отражения в бухгалтерском учете, установленному правилами бухгалтерского учета, регистры бухгалтерского учета можно использовать в качестве налоговых регистров.
Если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета (ст.313 НК РФ). В приложении 3 и 4 приведены схемы формирования регистров расходов и доходов в налоговом учете, а также схема группировки расходов в соответствии со ст. 252 НК РФ.
Доходы , учитываемые при исчислении прибыли, облагаемой по ставке 24%, подразделяются в соответствии с НК РФ на доходы от реализации и внереализационные доходы. При этом гл. 25 НК РФ не препятствует тому, чтобы налогоплательщик самостоятельно классифицировал полученный доход как доход от реализации или внереализационный доход в зависимости от осуществляемых им видов деятельности.
Указанные группы доходов, в свою очередь, делятся по видам доходов.
По правилам рассматриваемой главы при определении прибыли отчетного (налогового) ᴨȇриода, налогоплательщику предстоит выявить финансовый результат по восьми видам оᴨȇраций:
1. выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства,
2. выручка от реализации имущества, имущественных прав,
3. выручка от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;
4. выручка от реализации покупных товаров;
5. выручка от реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке;
6. выручка от реализации основных средств;
7. выручка от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств,
8. сумма внереализационных доходов.
В отношении расходов в ᴨȇрвую очередь отметим, что таковыми признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а также убытки в соответствии со ст. 265 НК РФ. При этом:
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка котоҏыҳ выражена в денежной форме;
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.
Кроме того, для признания затрат расходами необходимо, чтобы они были произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Порядок признания расходов для отдельных категорий налогоплательщиков или особых обстоятельств различен. Определен особый порядок признания расходов по формированию резервов по сомнительным долгам; гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию; определению расходов при реализации товаров; отнесению процентов по долговым обязательствам к расходам.
Налоговым Кодексом определены два метода налогового учета: метод начисления; кассовый метод.
Порядок признания доходов и расходов при различных методах налогового учета различен. Следует обратить внимание на определенную особенность налогового учета расходов на производство и реализацию налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления, поскольку в силу п.1 ст.318 НК РФ такие расходы подразделяются на прямые и косвенные. Такое разделение связано с оценкой незавершенного производства и является фактором прямого действия на расчет налога на прибыль.
К прямым относятся материальные расходы, расходы на оплату труда и амортизационные отчисления по основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров (работ, услуг).
Все остальные расходы являются косвенными.
Сумма косвенных расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) ᴨȇриоде, целиком учитывается при налогообложении в текущем ᴨȇриоде (полностью идет на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) ᴨȇриода).
Сумма прямых расходов также уменьшает доходы от реализации отчетного (налогового) ᴨȇриода, за исключением сумм прямых расходов, которые распределяются:
На продукцию, находящуюся на складе;
На продукцию отгруженную, но не реализованную (товары в пути);
На незавершенное производство.
Порядок оценки остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции, товаров отгруженных подробно регламентирован в ст.319 НК РФ, и он не отличается от порядка, действующего в бухгалтерском учете.
В соответствии с п.8 ст.254 НК РФ для определения размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), учреждение также обязано утвердить в учетной политике для целей налогообложения один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов: по стоимости единицы запасов; по средней стоимости; по стоимости ᴨȇрвых по времени приобретений (ФИФО); по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).
Напомним также, что Инструкцией № 25н предусмотрено два способа списания материальных запасов: по фактической стоимости каждой единицы и по средней фактической стоимости.
Следовательно, в целях сближения налогового и бюджетного учета и устранения расхождений между ними бюджетному учреждению целесообразнее утвердить какой-либо один способ.
Метод начисления амортизации в целях налогового учета, согласно п.3 ст.259 НК РФ, налогоплательщики определяют самостоятельно (линейный или нелинейный). Нелинейный метод достаточно громоздок и неудобен, а применение одного и того же метода в налоговом и бюджетном учетах позволит избежать двойного учета. Однако нелинейный метод позволяет организации увеличить расходы, а, следовательно, уменьшить налог на прибыль в ᴨȇрвые ᴨȇриоды использования данного метода.
Также следует учесть, что по основным средствам, приобретенным до 01.01.2002, остаточная стоимость определяется в виде разницы между ᴨȇрвоначальной стоимостью объекта основных средств и суммой амортизации, начисленной по правилам бюджетного учета за ᴨȇриод эксплуатации такого объекта.
Выбранный учреждением метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего ᴨȇриода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества.
В соответствии с п. 10 ст. 259 НК РФ по решению руководителя учреждения, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения, допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных НК РФ. Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового ᴨȇриода и в течение всего налогового ᴨȇриода.
На основании данных, собранных за отчетный (налоговый) ᴨȇриод на каждом налоговом регистре будет заполнена налоговая декларация, и уже в ней будут определены налоговые базы для различных видов оᴨȇраций (ст. 313 НК РФ).
Налоговая база определяется в соответствии с порядком налогового учета доходов и расходов, принятым в Налоговом Кодексе.
Расчет налога ведется по различным ставкам (0 %, 6%, 15%, 24% - для российских организаций и 10% и 20% - для иностранных организаций не связанных с деятельностью постоянного представительства) в зависимости от вида получаемых доходов.
Расчет налоговой базы ведется нарастающим итогом по следующему алгоритму в целом по организации, включая обособленные подразделения.
2.3 Ответственность за несоставл ение регистров налогового учета
В ст.120 НК РФ предусмотрена ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения. Под грубым нарушением понимается, в частности, отсутствие ᴨȇрвичных документов, счетов-фактур или регистров бухгалтерского учета. Налоговые регистры в данной норме не упоминаются. Итак, при отсутствии регистров налогового учета требования ст. 120 НК РФ не нарушаются.
Ответственность по ст. 126 НК РФ наступает в том случае, если учреждение не представило в установленный срок документы и другие сведения, предусмотренные налоговым законодательством. Однако налоговые органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета (ст. 313 НК РФ). А раз нет утвержденных форм налоговых регистров, то требовать их не следует. Ведь, чтобы запросить документы, инсᴨȇкция должна знать их ᴨȇречень и количество.
Значит, оштрафовать учреждение за неведение регистров налогового учета по ст. 126 НК РФ нельзя. В ст. 122 НК РФ установлена ответственность за неуплату или недоплату налога в результате занижения налоговой базы или других неправомерных действий. И даже если отсутствие налоговых регистров привело к недоимке по налогу, то штраф назначат именно за недоплату, а не за отсутствие налоговых регистров. Следует отметить, что налоговое законодательство не содержит санкций за отсутствие регистров налогового учета.
Компания может хранить документы бухгалтерского и налогового учета в электронном виде при условии, что все они заверены электронной цифровой подписью (письмо Минфина России от 24 июля 2008 года № 03-02-071-314).
С формальной точки зрения основания для такого вывода есть. Подпись - это обязательный реквизит любого ᴨȇрвичного документа (пункт 2 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).
Регистры бухгалтерского и налогового учета тоже должны быть подписаны составившими их лицами. Это следует из абзаца 8 статьи 314 НК РФ, а также пункта 2 статьи 9 и пункта 3 статьи 10 Закона № 129-ФЗ. Закон не ставит эти требования в зависимость от того, в каком виде компания хранит документы - бумажном или электронном. А единственная возможность завизировать электронный документ - использовать электронную цифровую подпись (статья 4 Федерального закона от 10 января 2002 года № 1-ФЗ).
Чем грозит отсутствие подписи? Сᴨȇциального штрафа за это нарушение нет. Есть штраф за отсутствие ᴨȇрвичных документов и бухгалтерских регистров - 5 тыс. рублей (статья 120 НК РФ).
Однако, в контрольном управлении ФНС России считают, что к этому нарушению нельзя приравнивать ситуацию, когда документ составлен, но не подписан. Проблемы могут быть, только если в ходе проверки инсᴨȇкция истребует документы, которые не подписаны. И то при условии, что нет возможности сразу же их расᴨȇчатать и подписать. Например, если главный бухгалтер на больничном или вообще уволился. В результате инсᴨȇктор может не зачесть расходы или отказать в вычете НДС.
Во избежание таких проблем на случай проверки любую ᴨȇрвичку и регистры лучше хранить в бумажном виде и с подписями. Расᴨȇчатывать документы целесообразно по окончании каждого квартала (налоговый ᴨȇриод по НДС), а также ᴨȇред увольнением главного бухгалтера или директора.
- З а к л ю ч е н и е -
Итак, налоговый учет - это особый порядок учета доходов и расходов и определение момента их признания, представляющий собой механизм учета доходов и расходов для исчисления налоговой базы отчетного ᴨȇриода, особый порядок формирования отложенных расходов.
Организация должна в обязательном порядке вести налоговый учет для исчисления налога на прибыль.
Систему налогового учета организации выбирают самостоятельно, порядок его ведения устанавливается каждой организацией в учетной политике для целей налогообложения.
Подтверждением данных налогового учета являются: ᴨȇрвичные учетные документы (в т.ч. справки бухгалтера); аналитические регистры налогового учета; расчет налоговой базы.
Аналитические регистры налогового учета - сводные формы систематизации сгруппированных данных налогового учета за отчетный (налоговый) ᴨȇриод без отражения по счетам бухгалтерского учета.
Формы аналитических регистров к налоговому учету организация может разработать самостоятельно, воспользоваться рекомендациями ФНС России по составлению налоговых регистров или воспользоваться данными аналитического учета, разработанными в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета, при условии, что содержащаяся в документах (реквизитах) аналитического учета информация содержит все необходимые сведения для исчисления налоговой базы и составления налоговой отчетности в разрезе каждой хозяйственной оᴨȇрации.
В в е д е н и е - налогового учета наряду с бухгалтерским является объективной необходимостью и потребностью каждой организации, которая заинтересована в снижении собственных расходов законным путем. Лишь совместное использование средств бухгалтерского и налогового учета обесᴨȇчивает реализацию оптимальной налоговой политики организации.
Библиография
1. Гладышева Ю.П. Как организовать налоговый учет / Ю.П. Гладышева. - М.: Бератор-Пресс, 2002. - 184 с.
2. Каганович В.И. Как организовать налоговый учет на базе бухгалтерского / В.И. Каганович // Консультант. - 2004. - №11. - С. 17.
3. Перов А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / А.В. Перов, А.В. Толкушкин. - М.: Юрайт, - 2005. - 555 с.
4. Пирогова Г.В. Организация налогового учета на предприятии / Г.В. Пирогова // Налоговый вестник. - 2005. - №10. - С. 12.
5. Попова Л.В. Альтернативные варианты организации налогового учета и их анализ / Л.В. Попова, М.В. Васильева, М.М. Коростелкин // Управленческий учет. - 2006. - №1. - С. 6.
6. Федосова Т.В. Бухгалтерский учет / Т.В. Федосова. - Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2007. - 240 с.
7. Филина Ф. Регистры налогового учета / Ф. Филина // Российский бухгалтер. - 2008. - №11. - С. 5.
Приложение 1
Приложение 2
Регистры учета хозяйственных оᴨȇраций
1. Регистр учета оᴨȇраций приобретения имущества (работ, услуг, прав).
2. Регистр учета оᴨȇраций выбытия имущества (работ, услуг, прав).
3. Регистр учета поступлений денежных средств.
4. Регистр учета расхода денежных средств.
5. Регистр учета сумм начисленных штрафных санкций.
6. Регистр учета расходов на оплату труда.
7. Регистр учета начисления налогов, включаемых в состав расходов.
Регистры учета состояния единицы налогового учета
1. Регистр информации об объекте основных средств.
2. Регистр информации об объекте нематериальных активов.
3. Регистр информации о приобретенных партиях товаров, учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО).
4. Регистр информации о приобретенных партиях сырья/материалов, учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО).
5. Регистр информации о движении товаров, учитываемых по методу средней себестоимости.
6. Регистр информации о движении приобретенных сырья/материалов, учитываемых по методу средней себестоимости.
7. Регистр учета расходов будущих ᴨȇриодов.
8. Регистр аналитического учета оᴨȇраций по движению дебиторской задолженности.
9. Регистр учета оᴨȇраций по движению кредиторской задолженности.
10. Регистр учета расчетов с бюджетом.
11. Регистр движения резерва по сомнительным долгам.
12. Регистр учета расходов на гарантийный ремонт.
13. Регистр учета расчетов по штрафным санкциям.
Регистры учета целевых средств некоммерческими организациями
1. Регистр учета поступлений целевых средств.
2. Регистр учета использования целевых поступлений.
3. Регистр учета целевых средств, использованных не по целевому назначению.
Регистры промежуточных расчетов
1. Регистр-расчет "Формирование стоимости объекта учета".
2. Регистр-расчет "Учет амортизации нематериальных активов".
3. Регистр-расчет стоимости списанного сырья и (или) материалов по методу ФИФО (ЛИФО).
4. Регистр-расчет стоимости списанных товаров по методу ФИФО (ЛИФО).
5. Регистр-расчет стоимости сырья/материалов, списанных в отчетном ᴨȇриоде.
6. Регистр учета сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности по результатам инвентаризации на отчетную дату.
7. Регистр-расчет сомнительных долгов текущего отчетного (налогового) ᴨȇриода.
8. Регистр учета кредиторской задолженности по результатам инвентаризации на отчетную дату.
9. Регистр учета договоров на добровольное страхование работников.
10. Регистр учета расходов по добровольному страхованию работников.
11. Регистр-расчет расходов по добровольному страхованию работников текущего ᴨȇриода.
12. Регистр-расчет расходов на ремонт текущего отчетного ᴨȇриода.
13. Регистр-расчет расходов на ремонт, учитываемых в текущем и будущих ᴨȇриодах.
14. Регистр учета внереализационных расходов по оᴨȇрациям уступки прав требования, относящихся к будущим ᴨȇриодам.
15. Регистр-расчет резерва расходов на гарантийный ремонт.
16. Регистр-расчет коэффициента для ᴨȇрерасчета резерва расходов на гарантийный ремонт.
Регистры формирования отчетных данных
1. Регистр-расчет "Учет амортизации основных средств".
2. Регистр-расчет стоимости товаров, списанных (реализованных) в отчетном ᴨȇриоде.
3. Регистр учета прочих расходов текущего ᴨȇриода.
4. Регистр-расчет "Финансовый результат от реализации амортизируемого имущества".
5. Регистр учета стоимости реализованного прочего имущества.
6. Регистр-расчет учета остатка транспортных расходов.
7. Регистр учета внереализационных расходов.
8. Регистр-расчет финансового результата от реализации прав, которые были приобретены ранее в рамках оᴨȇраций по оказанию финансовых услуг (п. 3 ст. 279 НК РФ).
9. Регистр-расчет финансового результата от уступки прав требования (расходы по реализации прав, кроме ситуаций продажи ранее приобретенных прав).
10. Регистр учета доходов текущего ᴨȇриода.
11. Регистр учета убытков обслуживающих производств.
12. Регистр-расчет "Финансовый результат от деятельности обслуживающих производств и хозяйств".
Приложение 3
Для организации налогового учета предприятие должно применять систему аналитических регистров налогового учета.
Налоговыми регистрами являются сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями гл.25 НК РФ, без распределения по счетам бухгалтерского учета (ст.314 НК РФ) .
Следовательно, в регистрах отражается информация из первичных документов или регистров бухгалтерского учета.
Формы регистров разрабатываются организацией самостоятельно и утверждаются как приложение к учетной политике, они должны учитывать особенности данной организации. Таким образом, если организация осуществляет операции, которые в равной степени учитываются как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, то не нужно разрабатывать специальные налоговые регистры, поскольку в этом случае при формировании налоговой базы можно применять данные бухгалтерского учета.
Тем не менее, в отдельных случаях требования бухгалтерского и налогового учета не совпадают, и тогда необходимо самостоятельно разработать налоговые регистры. Для этого можно дополнить используемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами либо ввести самостоятельные налоговые регистры (ст.313 НК РФ) .
НК РФ определяет обязательные реквизиты, которые должны содержать налоговые регистры:
1) наименование регистра;
2) период (дата) составления;
3) измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;
4) наименования хозяйственных операций;
5) подпись (расшифровка подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.
В соответствии со ст.314 НК РФ правильность отражения хозяйственных операций в налоговых регистрах обеспечивают лица, составившие и подписавшие их. При хранении регистров обязательно нужно обеспечить их защиту от несанкционированных исправлений. При обнаружении ошибки в регистре ее исправление можно осуществить, обосновав внесение исправлений и подтвердив подписью ответственного лица с указанием даты исправления.
Согласно ст.313 НК РФ содержание данных налогового учета, в том числе первичных документов, является налоговой тайной .
Налоговые органы не вправе применять или передавать другому лицу сведения о налогоплательщике, которые составляют его производственную или коммерческую тайну. Вследствие этого в случае, если налоговый инспектор утратил документы, которые содержат сведения, составляющие налоговую тайну, или передал такие сведения кому-либо, организация может обратиться в соответствующие органы с требованием о привлечении его к уголовной или административной ответственности.
При разработке регистров необходимо обеспечить:
1) минимизацию трудозатрат для дальнейшей обработки информации;
2) возможность переноса информации из налоговых регистров в налоговую декларацию сразу или после небольшой обработки;
3) возможность осуществления последующих проверок правильности переноса информации из регистров бухгалтерского учета.
Для построения налогового учета налоговой службой разработаны рекомендации, которые содержат формы регистров налогового учета. Данные регистры можно применять в своей деятельности либо на их основе разработать свои, т.е. они носят рекомендательный, а не обязательный характер.
Регистры учета хозяйственных операций:
1. Регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав.
2. Регистр учета операций выбытия имущества (работ, услуг, прав).
3. Регистр учета поступлений денежных средств.
4. Регистр учета расхода денежных средств.
5. Регистр учета сумм начисленных штрафных санкций.
6. Регистр учета расходов на оплату труда.
7. Регистр учета начисления налогов, включаемых в состав расходов.
Налоговые регистры учета хозяйственных операций представляют собой источник систематизированных данных об осуществляемых организацией операциях, оказывающих тем или иным образом влияние на значение налоговой базы в текущем или будущих периодах. Данный перечень состоит из операций, которые связаны с потерей или получением права собственности на объекты гражданских прав, которыми являются имущество (в том числе деньги), работы, услуги, права, по осуществляемым сделкам с третьими лицами. Исходя из проводимых организацией хозяйственных операций по определению задолженностей перечень может быть расширен. К тому же в нем нет регистров по учету операций выявления результатов инвентаризации, переоценки имущества (помимо амортизируемого имущества и ценных бумаг).
Регистры учета состояния единицы налогового учета:
1. Регистр информации об объекте основных средств.
2. Регистр информации об объекте нематериальных активов.
3. Регистр информации о приобретенных партиях товаров, учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО).
4. Регистр информации о приобретенных партиях сырья / материалов, учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО).
5. Регистр информации о движении приобретенных товаров, учитываемых по методу средней себестоимости.
6. Регистр информации о движении приобретенных сырья / материалов, учитываемых по методу средней себестоимости.
7. Регистр учета расходов будущих периодов.
8. Регистр аналитического учета операций по движению дебиторской задолженности.
9. Регистр учета операций по движению кредиторской задолженности.
10. Регистр учета расчетов с бюджетом.
11. Регистр движения резерва по сомнительным долгам.
12. Регистр учета расходов на гарантийный ремонт.
13. Регистр учета расчетов по штрафным санкциям.
Налоговые регистры учета состояния единицы налогового учета представляют собой источник систематизированных данных о состоянии показателей предмета учета, информация о которых используется более одного отчетного (налогового) периода. Постоянное составление данного регистра должно обеспечить отражение данных о состоянии предмета учета на каждую текущую дату и об изменении состояния предметов налогового учета во времени. Находящиеся в регистрах данные о величине показателей применяются для образования суммы расходов, которые подлежат учету в составе того или иного элемента затрат в текущем отчетном периоде.
Регистры учета целевых средств некоммерческими организациями:
1. Регистр учета поступлений целевых средств.
2. Регистр учета использования целевых поступлений.
3. Регистр учета целевых средств, использованных не по целевому назначению.
Налоговый регистр учета поступлений целевых средств строится для обобщения информации по денежным средствам, иному имуществу, работам, услугам, которые получены в рамках благотворительной деятельности, в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований, иных целевых поступлений, средств целевого финансирования и средств, полученных в виде безвозмездной помощи (содействия), поступивших некоммерческим организациям, включая бюджетные учреждения, в течение налогового периода (целевые средства) на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности. В соответствии со ст.251 НК РФ ведение учета доходов и расходов целевых средств, а также сумм доходов и расходов от деятельности, связанной с получением доходов от реализации, и внереализационных доходов и расходов осуществляется раздельно.
В налоговом регистре отражаются средства, которые определены согласно гл.25 НК РФ для некоммерческих организаций, включая бюджетные учреждения, целевыми средствами по каждому факту их поступления, в момент фактического получения имущества, товаров, работ, услуг и прав. Составление налогового регистра учета поступлений целевых средств на протяжении всего налогового периода осуществляется в хронологическом порядке с отражением типа поступлений, т.е. наименования полученных целевых средств и прикрепленного кода.
Регистры промежуточных расчетов:
1. Регистр-расчет "Формирование стоимости объекта учета".
2. Регистр-расчет "Учет амортизации нематериальных активов".
3. Регистр-расчет стоимости списанного сырья и (или) материалов по методу ФИФО (ЛИФО).
4. Регистр-расчет стоимости списанных товаров по методу ФИФО (ЛИФО).
5. Регистр-расчет стоимости сырья / материалов, списанных в отчетном периоде.
6. Регистр учета сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности по результатам инвентаризации на отчетную дату.
7. Регистр-расчет сомнительных долгов текущего отчетного (налогового) периода.
8. Регистр учета кредиторской задолженности по результатам инвентаризации на отчетную дату.
9. Регистр учета договоров на добровольное страхование работников.
10. Регистр учета расходов по добровольному страхованию работников.
11. Регистр-расчет расходов по добровольному страхованию работников текущего периода.
12. Регистр-расчет расходов на ремонт текущего отчетного периода.
13. Регистр-расчет расходов на ремонт, учитываемых в текущем и будущих периодах.
14. Регистр учета внереализационных расходов по операциям уступки прав требования, относящихся к будущим периодам.
15. Регистр-расчет резерва расходов на гарантийный ремонт.
16. Регистр-расчет коэффициента для перерасчета резерва расходов на гарантийный ремонт.
Налоговые регистры промежуточных расчетов специализированы для отражения и хранения данных о порядке проведения налогоплательщиком расчетов промежуточных показателей, которые нужны для формирования налоговой базы в порядке, определенном гл.25 НК РФ.
Промежуточные показатели - это показатели, для которых не предусмотрено соответствующих отдельных строк в декларации, т.е. их величины хоть и принимают участие в формировании отчетных данных, но при этом не в полном объеме через специальные расчеты или в составе обобщающего показателя.
Показатели налоговых регистров этой группы обязательно должны отражать полностью все фазы осуществления промежуточных расчетов и значение всех показателей исчисления.
Регистры формирования отчетных данных:
1. Регистр-расчет "Учет амортизации основных средств".
2. Регистр-расчет стоимости товаров, списанных (реализованных) в отчетном периоде.
3. Регистр учета прочих расходов текущего периода.
4. Регистр-расчет "Финансовый результат от реализации амортизируемого имущества".
5. Регистр учета стоимости реализованного прочего имущества.
6. Регистр-расчет учета остатка транспортных расходов.
7. Регистр учета внереализационных расходов.
8. Регистр-расчет финансового результата от реализации прав, которые были приобретены ранее в рамках операций по оказанию финансовых услуг.
9. Регистр-расчет финансового результата от уступки прав требования (расходы по реализации прав, кроме ситуаций продажи ранее приобретенных прав).
10. Регистр учета доходов текущего периода.
11. Регистр учета убытков обслуживающих производств.
12. Регистр-расчет "Финансовый результат от деятельности обслуживающих производств и хозяйств".
Ведение данных регистров снабжает информацией о порядке получения величин конкретных строк налоговой декларации.
Обобщающей чертой для всех вышеперечисленных регистров является формирование в них конечной информации налоговой отчетности. В то же время в данных регистрах обнаруживаются и систематизируются и другие данные, переносимые в налоговые регистры учета состояния единицы налогового учета или налоговые регистры промежуточных расчетов.
Ведение данных регистров облегчает налоговый учет организации, так как они упрощают процесс заполнения декларации по налогу на прибыль и помогают избегать разногласий с проверяющими органами.
Маржинальная торговля как вид бизнеса имеет ряд специфических особенностей: не требуется большого стартового капитала; нет начальников и подчиненных; нет конкурентной борьбы за поставщиков и потребителей; однотипные операции, которые не требуют обязательного освоения новых приёмов или навыков; очень большая потенциальная доходность в сочетании с высоким риском потерь. Эти особенности делают маржинальную торговлю привлекательной для начала биржевой торговли при небольшом стартовом капитале.
Довольно просто увидеть всё своими глазами и попробовать на учебных счетах с виртуальными деньгами. Но к полученным «результатам» нужно относиться очень осторожно и критично. Такие счета обычно «живут» 2-4 недели. За это время не всегда удается наблюдать все возможные ситуации на рынке. Большинство начинающих при этом видят лишь то, что сами хотят увидеть - лёгкость и скорость увеличения средств.
При этом нельзя забывать, что любой бизнес всегда содержит в себе возможность получить прибыль случайно. Чтобы прибыль была не от случая к случаю, а регулярно и закономерно, требуется понимание, как специфики конкретного вида бизнеса, так и экономических законов в целом. Лишь при соблюдении этих законов и ограничений торговля валютой по уровню риска становится сопоставима с любой другой спекулятивной торговлей, в том числе на фондовом или товарном рынках. Но тогда и её доходность неизбежно снижается до аналогичных уровней.
УДК 336.2.03.6
Е. Д. Саяпина, Ю. В. Кулакова, Н. Н. Крыцина
Новомоскопский институт Российского химико-технологического университета им. Д.И. Менделеева. Новомосковск, Россия
ОРГАНИЗАЦИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИИ
Tax accounting is a system of generalizing information for determination of tax base on the basis of the given primary documents classified in accordance with the order stipulated for Tax Code of Russian Federation and other legislative acts.
The order of the tax accounting conduction for aims of profit tax calculation of organizations stipulates a great number of different variants. The enterprise can develop such kind of accounting for profit charge which will take into account all the nuances of tax-payer activity.
Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогам на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации и другими законодательными актами.
Порядок ведения налогового учета для целей исчисления налога на прибыль организаций предусматривает большое количество различных вариантов. Предприятие может
разработать для себя такой учет в части налогообложения прибыли, которая будет полностью учитывать все нюансы деятельности налогоплательщика.
Понятие налогового учета является сравнительно новым для отечественной системы законодательного регулирования деятельности хозяйствующих субъектов. Необходимость обособленного формирования данных о размере налоговой базы возникла одновременно с появлением различий в нормативном регулировании группировки и детализации данных для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения.
В связи с этим перед производственными предприятиями встала необходимость в организации налогового учета и контроля правильности осуществления расчетов по налогу на прибыль таким образом, чтобы, с одной стороны, выполнить требования законодательства, а с другой - минимизировать обусловленные этим издержки.
В настоящее время перед предприятиями - налогоплательщиками остро стоит проблема выбора между двумя принципиально различными подходами: организации налогового учета как самостоятельной автономной системы и как подсистемы, использующей и обрабатывающей данные бухгалтерского учета, выступающего в качестве базовой системы.
Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, т. е. применяется последовательно из одного учетного периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя . Цель налогового учета определена в НК РФ - формирование полной и достоверной информации о порядке учета в целях налогообложения осуществляемых налогоплательщиком хозяйственных операций.
Прежде чем выбрать наилучший способ ведения налогового учета необходимо определиться с принципиальными возможностями по ведению налогового учета. Существуют следующие принципиально различающиеся между собой методики ведения налогового учета : параллельная двойная запись; налоговый План счетов; субсчета и аналитические признаки; резервирование.
Рассмотрим более подробно каждую из перечисленных выше методик. Из-за того, что не только данные первичных документов, но и различные промежуточные и итоговые показатели время от времени нужно из бухгалтерского учета «перебрасывать» в налоговый и обратно, разумно налоговый учет вести методом двойной записи, как и бухгалтерский.
Для ведения налогового учета методом двойной записи сначала следует разработать план счетов налогового учета. В качестве плана счетов налогового учета целесообразно использовать рабочий план счетов бухгалтерского учета. Если же для каких-либо показателей налогового учета не будет соответствующих счетов бухгалтерского учета, то, по мере необходимости, к некоторым из счетов налогового учета открывать субсчета с необходимыми свойствами. Налогооблагаемая прибыль должна при этом автоматически формироваться на счете 99 «Прибыли и убытки» плана счетов налогового
По определению налоговый учет не совпадает с бухгалтерским учетом. Если бы он совпадал, не было бы необходимости ведения налогового учета наряду с бухгалтерским. Это означает, что в принципе возможны и всегда будут такие хозяйственные операции, для которых счет дебета и счет кредита счетов бухгалтерского учета, на которых отражаются суммы, характеризующие эту хозяйственную операцию, не совпадают по содержанию, наименованию и кодам со счетами дебета и/или кредита счетов налогового учета, на которых должны отражаться эти же суммы, характеризующие хозяйственную операцию. Другими словами, всегда будут такие хозяйственные операции, что в бухгалтерском учета и в налоговом учете этой хозяйственной операции будут соответствовать разные проводки, даже если план счетов налогового учета полностью совпадает с планом счетов бухгалтерского учета по содержанию, наименованиям и кодам счетов.
Налоговую информацию можно кодировать при помощи счетов бухгалтерского учета, но можно разработать отличные от них счета налогового учета, которые соответственно составят План счетов налогового учета. Счета налогового учета будут иметь иные наименования и номера, чем счета бухгалтерского учета, - иначе никакого смысла в их разработке нет, что приведет к появлению новой корреспонденции счетов. Некоторые объекты, важные для целей налогового учета, но не влияющие на налогообложение, при разработке Плана счетов налогового учета могут быть вообще исключены из перечня. Недостатком метода «налоговый План счетов» является сам налоговый План счетов, при пользовании которым бухгалтерам придется изучать новую кодировку счетов и новую корреспонденцию. И это при полном сохранении дублирования информации как главного дефекта первого варианта. При этом налоговый План счетов может состоять либо из балансовых, либо из забалансовых счетов. Принципиальной разницы между первым и вторым способами нет: в одном случае используется двойная (диа-графическая) система записи, а в другом - простая (уииграфическая) система.
Первые два рассмотренных варианта ведения налогового учета предполагают, с теми или иными небольшими различиями, параллельное ведение двух информационных массивов. Однако стремление к оптимальной структуре баз данных налагает запрет на дублирование идентичных данных: при необходимости вести отдельный от бухгалтерского налоговый учет - а исходят именно из этого - регистрироваться должны лишь отличия первого массива от второго.
Метод «субсчета и аналитические признаки» не является универсальны. Он идеально подходит только для тех ситуаций, когда величина показателя для целей налогового учета меньше, чем для целей бухгалтерского учета. Но указанная тенденция не является законом. Иногда происходит обратное: например, расходы для целей бухгалтерского учета относятся па операционную деятельность, а расходы для целей налогообложения, поскольку в налоговом учете понятие операционных расходов вообще отсутствует, отно-
сятся на внереализационную деятельность. В этом случае метод «субсчета и аналитические признаки» оказывается бессилен. Бухгалтеру ничего не остается, как прибегнуть к внесистемному учету: в случаях превышения показателя для целей налогообложения отражать эту величину, к примеру, на забалансовом счете. Это плохо, но. тем не менее, основной недостаток предыдущих методов оказывается благ ополучно изжит: отражаются лишь отличия налоговых данных от данных бухгалтерских, поэтому информационный массив не дублируется.
Для ведения налогового учета предлагается еще один способ - «резервирование» - с одной стороны, давно освоенный бухгалтерами, но, с другой стороны, по отношению к налоговому учету довольно экзотичный. Резервирование в качестве одного из методологических приемов широко используется в бухгалтерском учете для оценки объектов одновременно по нескольким числовым признакам (основаниям).
Правила налогового учета отличаются от правил бухгалтерского учета в основном тем, что принимают какие-либо расходы для целей налогообложения частично либо полностью исключаются из налоговой базы. Это означает, что различие между бухгалтерскими и налоговыми показателями лишь численные. Если даже какой-либо объект присутствует для одних целей и отсутствует для других, то различия все равно можно рассматривать как численные: стоимость объекта в одном случае равняется нулю, а в другом не равняется нулю. Таким образом, резервирование вполне пригодно в качестве методики налогового учета.
Суть резервирования состоит в применении так называемых контрарных счетов. В зависимости от того, какому счету противостоит контрарный, он называется либо контрактавиым (если противостоит активному счету), либо контрпассивным (если противостоит пассивному счету). Различия между бухгалтерским и налоговым учетом сводятся к различной оценке одних и тех же объектов, потому резервирование может быть взято за основу при разработке методики налогового учета. Приняв за базовую величину стоимость объекта, определяемую в соответствии с правилами бухгалтерского учета, должны получить на контрарном счете разницу между «бухгалтерской» стоимостью объекта и его «налоговой» стоимостью.
Несомненно, что все рассмотренные варианты ведения налогового учета не исчерпываются. У каждого из перечисленных способов есть свои достоинства и недостатки. Выбор же зависит от конкретной хозяйственной ситуаций в хозяйствующем субъекте.
1. Попонова H.A., Нестеров Г.Г., Терзиди A.B. Организация налогового учета и налогового контроля: Учебное пособие. М: Изд-во Эксмо, 2006. 624 с.
2. Попова Л.В., Васильева М.В., Коростелкин М.М. Альтернативные варианты организации налогового учета и их анализ. // Управленческий учет, 2006. № 1.С. 18-23.
Функционирование любого субъекта хозяйствования сопровождается уплатой налоговых платежей, которые прямо или косвенно влияют на финансовые результаты предприятия. Неполное начисление, не оплата налогов, не представление налоговой отчетности, ошибки при организации налогового учета предусматривают применение финансовых санкций, взыскания штрафов, пени с налогоплательщиков.
Однако положительный эффект достигается лишь при условии эффективной налоговой политики, которая проявляется в обеспечении выполнения налогами не только фискальной, но и стимулирующей функции, в установлении и надлежащем обосновании налоговых правил, в стабильности и предсказуемости, в достижении необходимого уровня сбалансированности интересов государства и налогоплательщиков.
Отличия бухгалтерского и налогового учета
Разница между бухгалтерским и налоговым учетом обусловлена разницей в перечне событий, в результате которых признаются доходы или расходы. Таким образом, основные отличия между налоговым и бухгалтерским учетом, которые являются аргументами в пользу обособления последнего:
- Бухгалтерский учет является с одной стороны обособленным видом социально-экономической деятельности, с другой — наукой, тогда как налоговый учет это исключительно вид деятельности, а поэтому проблемными здесь являются вопросы организации, техники и технологии его ведения.
- Бухгалтерский учет как практическая деятельность и наука оперирует экономическими категориями. Налоговый учет как практическая деятельность жестко регламентирована законодательством и имеет дело с определенными понятиями этими нормативными документами.
- Цель ведения налогового и бухгалтерского учета отличается как частичное и общее. Бухгалтерский учет охватывает весь комплекс проблем, связанных с хозяйственной деятельностью, налоговый учет — только одну сторону, а именно: взаимоотношения субъекта хозяйствования с государством по поводу уплаты налогов.
- Отличие цели ведения учета предопределяет специфические задачи, которые ставит перед собой налоговый учет, а именно: формирование базы для начисления налогов; контроль за правильностью начисления, своевременность уплаты налогов субъекта налогообложения со стороны контролирующих органов; анализ налоговых налоговых платежей с целью оптимизации налогообложения.
- Решения задач налогового учета осуществляется через реализацию информационной, контрольной и аналитической функции. Они отличаются функциям, реализующим бухгалтерский учет своим соотношением и наполнением частности превалированием контрольной функции и возрастанием роли аналитической.
Существенным отличием является назначение бухгалтерской и налоговой отчетности. Если по данным первой можно охарактеризовать финансовое состояние предприятия, то по данным второй — состояние расчетов с соответствующими налогами и сборами. В связи с тем, что бухгалтерский и налоговый учет имеют различные цели, разные методики оценки активов, обязательств, прибыли и затрат, и, как следствие, – разные результаты, усложняется работа бухгалтеров и контролирующих органов.
ВАЖНО: Попытки максимально интегрировать системы бухгалтерского и налогового учета с целью повышения эффективности учетного процесса не должны приводить к нарушениям принципов одного из названных видов учета. Уменьшение трудоемкости учетных процедур не может служить оправданием ухудшения качества информации и удовлетворения интересов одних пользователей отчетных данных за счет других.
Организация налогового учета на предприятии
Определение и основные положения
Как отдельный вид учета налоговый учет берет свое начало с вступлением в силу Закона № 2116-I «О налоге на прибыль предприятий» .
Организация налогового учета – это деятельность предприятия по созданию и постоянного упорядочения и совершенствования системы налогового учета с целью обеспечения государственных налоговых органов правдивой информацией, необходимой для контроля за начислением и уплатой налоговых платежей, своевременностью подачи налогового отчета.
Перечень обязательных элементов законодательством не определен, поэтому согласно ФЗ № 129 «О бухгалтерском учете», ст. 5, п.3 , предприятие самостоятельно выбирает их и методы ведения учета, которые предприятие разработало самостоятельно или применение которых нормативными документами не определено. В Приказе об учетной политике предприятия необходимо осветить следующие вопросы:
- разработать внутренние стандарты налогового учета, которые должны детализировать каждый пункт учетной политики по видам налоговых платежей;
- установить график документооборота по отражению документов, учетных регистров и налоговой отчетности, описать движение документов для формирования налоговой отчетности;
- определить счета для каждого вида платежей и указать методику ведения аналитического налогового учета в соответствии с бухгалтерским учетом;
- установить механизм определения начисления обязательств в бюджет по каждому отдельному налогу.
Методы организации
Несмотря на обязательный характер налоговых платежей, полностью отказаться от налоговых расходов предприятие не в состоянии, однако оптимизировать их сумму согласно целевым установкам предприятия возможно. Такая оптимизация предусматривает внедрение на предприятии:
- эффективной налоговой политики в форме системы мер, проводимой в сфере налогового учета и предполагающей варианты (сценарии) его поведения во взаимоотношениях с государством по вопросам исчисления и уплаты налоговых платежей;
- создание первичных и учетных регистров, связанных с процессом учета объектов налогового учета, и их элементов, а также его интеграция в общий документооборот предприятия;
- системы ведения налогового учета, которая бы обеспечивала: правильное и своевременное заполнение регистров налогового учета; достоверное заполнение и своевременное представление налогового отчета.
При организации налогового учета руководству необходимо учитывать:
- Необходимость деления всех хозяйственных операций исходя из критериев возможности их идентификации как операций, связанных с осуществлением хозяйственной деятельности, при чем такое разделение обязательно для учета как доходов, так и расходов;
- Перечень необходимых первичных документов и реквизитов в них , что формируют соответствующий документооборот. Так, Закон РФ № 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» предусматривает обязательность заполнения и получения налоговых накладных, удостоверяющих факт начисления (уплаты) НДС в процессе поставки товаров (услуг);
- Перечень необходимых учетных регистров. Так, Закон «О налогообложении прибыли предприятий и организаций», в частности, предусматривает необходимость ведения учетных регистров по начислению амортизации и расчета балансовой стоимости основных фондов, а также прироста (убыли) товарно-материальных запасов;
- Организационно-правовые принципы создания предприятия , в частности это особенно важно для тех предприятий, которые имеют достаточно разветвленную сеть филиалов или структурных подразделений.
- Степень детализации учета , при этом минимальная детализация уже предусмотрена законодательно-нормативными актами, в частности Законом «О налоге на добавленную стоимость» предусмотрена необходимость детализации учетной информации о налоговых обязательствах и кредитах, исходя из:
- группирования операций на облагаемые и необлагаемые НДС;
- определения места предоставления товаров (услуг): в пределах или за пределами РФ;
Существующий закон «О налогообложении прибыли предприятий» предусматривает необходимость группировки учетных сведений по:
- Видами деятельности (например, приобретение корпоративных прав, движение необоротных активов, движение материальных запасов, торговля долговыми обязательствами, ВЭД, страхование и т.д.);
- Видам активов, участвующих в хозяйственных операциях (например, основных фондов, запасов, долговых обязательств, ценных бумаг и т.д.);
- Группами лиц, которые являются сторонами в хозяйственных операциях (например, связанные лица, нерезиденты);
- Способами расчетов (например, с использованием национальной или иностранной валюты, векселей, товаров и т. п);
Анализ работ зарубежных и отечественных специалистов в области ведения налогового учета показал, что на сегодня отсутствует единый подход к определению основных понятий, состава и содержания налогового учета, а также его функций и принципов внедрения на украинских предприятиях. Поэтому дальнейшие рекомендации по организации налогового учета имеют авторский характер.
Способы внедрения налогового учета в системе счетов
Исходя из наличия связи счетов налоговой и финансовой бухгалтерии, можно выделить следующую классификацию подсистем счетов налогового учета:
- системы, которые предполагают создание интегрированного плана счетов – к ним можно отнести бухгалтерской налоговый учет и смешанный налоговый учет;
- системы, которые построены на создании автономного плана счетов, абсолютный налоговый учет;
Системы, использующие интегрированный план счетов — это системы взаимосвязи счетов налогового и финансового учета, которая основывается на построении плана счетов, в котором объединяются счета как налоговой, так и финансовой бухгалтерии.
Такая система учета базируется на функциональном признаке классификации счетов исходя из вида: активов или обязательств, расходов или доходов, видов хозяйственных операций и деятельности.
ВАЖНО: В случае построения интегрированной системы учета предусматривается введение ряда аналитических счетов, отражающих величину налоговых обязательств и кредита, а также валовых доходов и расходов.
Правила бухгалтерского учета не содержат порядок отражения и формирования в учете информации о валовые доходы и расходы, а также суммы амортизационных отчислений, рассчитанных в соответствии с нормами Закона от 27.12.91 г. № 2116-I «О налоге на прибыль предприятий» . Поэтому руководство предприятия может самостоятельно определить перечень счетов и субсчетов, по которым будут отражаться показатели налогового учета.
Автоматизированная система налогового учета предприятий
Система налогообложения является важным элементом формирования финансовых отношений между государством и субъектами хозяйствования и существенным фактором, влияющим на хозяйственную деятельность предприятий. Обязательным условием эффективной реализации системы налогообложения на уровне субъекта хозяйственной деятельности должна быть информационная база, которая позволяет исчислять налоговые обязательства и осуществлять контроль за своевременностью уплаты налогов субъектом налогообложения так и государственными контролирующими органами.
Важное значение при решении этой задачи принадлежит автоматизации учета, что значительно расширяет его возможности и повышает качество работы бухгалтеров. При всем разнообразии программных продуктов, предлагаемых сегодня на рынке, решение по автоматизированной системе налогового учета необходимо принимать исходя из конкретных потребностей и возможностей программного обеспечения.
Переход к автоматизированному налоговому учету предприятий также требует значительной подготовительной работы. Поэтому такой переход на предприятии нужно организовывать в несколько этапов, первоочередным из которых является проведение правильной оценки состава и объема необходимого документооборота, определение перечня документов, которые должны вестись в электронной форме.
Автоматизированная система налогового учета будет способствовать сокращению затрат времени на подготовку необходимой документации и позволит избежать ряда технических ошибок. Ведь как убеждает опыт, наибольшее количество ошибок в учете без использования компьютерных технологий, возникает на стадии переноса данных из одного учетного регистра в другой, а также при составлении различных справок и отчетов.
Автоматизированная система налогового учета предприятий позволит полностью ликвидировать такого рода трудности благодаря тому, что риск ошибки при переносе данных между регистрами учета является минимальным.
Налоговая отчётность как показатель эффективности организации налогового учёта
В налоговом законодательстве предусмотрено обязательное представление налоговой декларации независимо от наличия (отсутствия) налоговых обязательств у налогоплательщика.
Предприятие имеет право выбрать один из трех порядков представления налоговой декларации:
- лично;
- почтой;
- в электронном виде.
Для основной части первичных документов установлен срок хранения в три года при условии проведения проверки налоговыми органами за период, к которому относятся документы. Если проверка не была проведена, то этот срок увеличивается до окончания проверки. Документы по заработной плате работников должны сохраняться до достижения работниками 75-летнего возраста.
Если предприятие собирается уничтожить документы, срок хранения которых истек, им создается экспертная комиссия из работников предприятия и работника местного архива, которая определяет, подлежат передаче документы Национального архивного фонда или нет. Но поскольку на большинстве предприятий таких документов нет, как правило, они не приглашают рабочих архива для принятия соответствующего решения. Опись документов, должны быть уничтожены, должен быть согласован с экспертно-проверочной комиссией при архиве.
Документы подлежат передаче организациям, которые занимаются заготовкой вторичного сырья и их передача оформляется соответствующими накладными. При незначительном объеме документов, подлежащих, они могут быть уничтожены.
ВАЖНО: Преднамеренное уничтожение документов, наказывается штрафом или ограничением свободы.
Если предприятие правомерно уничтожило документы, в которых истек срок хранения, то налоговые органы не могут заявить о том, что валовые расходы предприятия соответствующего периода подтверждены.
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Организация системы налогового учёта на предприятии
В соответствии с Главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации с 1 января 2002 года все организации обязаны определять облагаемую базу по налогу на прибыль по данным налогового, а не бухгалтерского учета. Таким образом, организации являющиеся налогоплательщиками по налогу на прибыль должны кроме бухгалтерского учета вести еще и налоговый учёт.
Определение налогового учета дано в статье 313 Налогового Кодекса. Налоговый учёт -- это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом РФ. Он осуществляется в целях формирования достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода. Кроме того, налоговый учет необходим при обеспечении информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджет налога на прибыль.
Согласно Налоговому кодексу РФ информация о налоговом учёте должна отражать порядок формирования суммы доходов и расходов; порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчётном) периоде; сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах; порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль. Организации предоставляется право самостоятельно организовывать систему налогового учёта, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета и условий хозяйственной деятельности. Налоговый учет ведётся последовательно от одного налогового периода к другому.
Организация обязана разрабатывать приказ об учётной политике организации для целей налогообложения, который утверждается соответствующим приказом руководителя.
Систему налогового учёта организации выбирают самостоятельно, порядок его ведения устанавливается каждой организацией в учётной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением руководителя).
В связи с изменениями, введёнными законодательством по налогу на прибыль, осложнились задачи ведения учёта в организациях. Налоговый учёт доходов и расходов для целей исчисления налога на прибыль отделен от бухгалтерского учёта и становится самостоятельным направлением учёта фактов хозяйственной жизни организаций.
В настоящее время в практической деятельности организаций сложились три подхода к ведению налогового учёта:
1. Формирование данных налогового учёта на счетах бухгалтерского учёта.
2. Параллельное ведение бухгалтерского и налогового учёта.
3. Ведение учёта по правилам налогового учёта.
1. Первый подход основан на том, что данные налогового учёта получают на основе регистров бухгалтерского учёта и первичных документов, а также дополнительных расчетов доходов и расходов по правилам налогового учёта. Этот подход получил законное обоснование после внесения изменений в главу 25 и статью 313 Налогового Кодекса Федеральным законом от 29.05.2002 №57-ФЗ.
В статье 313 записано: "В случае, если в регистрах бухгалтерского учёта содержится недостаточно информации для определения налоговой базы …налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учёта дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учёта, либо вести самостоятельные регистры налогового учёта".
Этот подход к ведению учёта менее трудоемок и более гибок в условиях постоянно меняющегося налогового законодательства.
Основная идея "встраивания" налогового учёта внутрь бухгалтерского учёта базируется на выявлении сходств и различий бухгалтерского и налогового учета подходов в группировке объектов учета. В бухгалтерском и налоговом учёте могут применяться одинаковые и различные методы группировки (классификации) и оценки объектов учёта. Даты получения доходов и осуществления расходов также могут признаваться одинаково или по-разному в бухгалтерском и налоговом учёте.
Так курсовые разницы, штрафы, пени, неустойки, списанная дебиторская и кредиторская задолженность в бухгалтерском и налоговом учёте отражаются в составе внереализационных доходов и даты признания доходов и расходов совпадают. Не совпадают подходы с точки зрения бухгалтерского и налогового учета по амортизации основных средств, расходов на НИОКР, суммовых разниц у покупателя и поставщика и других доходов и расходов. В таких случаях необходимо дополнять регистры бухгалтерского учёта реквизитами и /или дополнительно вести расчёты и ведомости налогового учёта.
Очевидно, что применение первого подхода наиболее осуществимо сегодня, так как не требует значительных затрат времени и денежных средств. При этом каждая организация-налогоплательщик должна четко определить основные различия в отражении операций и имущества для целей бухгалтерского и налогового учета и разработать способы корректировки бухгалтерских форм и/или дополнительные формы регистров налогового учета. Для средних и малых предприятий, а также организаций, ведущих учёт вручную в журналах-ордерах или в электронных таблицах Excel, применять этот подход можно на постоянной основе.
Применение первого подхода также может быть первоначальной стадией
2. Параллельное ведение бухгалтерского и налогового учёта - Данный подход основан на параллельном ведении бухгалтерского и налогового учёта на основе первичных документов. При этом подходе отдельно формируются регистры бухгалтерского учёта и бухгалтерская отчетность по правилам бухгалтерского учёта, а также регистры налогового учёта и декларация по налогу на прибыль по правилам налогового учёта.
Вполне понятно, что осуществление второго подхода возможно только в системе компьютерной обработки данных, поэтому на рынке программных продуктов предлагаются системы налогового учета, адаптируемые для конкретных организаций. При внедрении программ компьютерного учета особое внимание следует обратить на постановку технического задания для ведения налогового учета. Предварительно должно быть проведено обследование системы бухгалтерского учета и учетной политики предприятия. На основе понимания сходств и различий бухгалтерского и налогового учета и задачи оптимизации налогообложения разрабатывается концепция налогового учета (далее по тексту - Концепция) и учётная политика для целей налогообложения. Концепция и учётная политика служат основанием для разработки стандарта налогового учёта, который является техническим заданием для внедрения выбранного программного продукта. Практическое осуществление данного подхода требует значительных затрат времени и средств организации.
3. Ведение учёта по правилам налогового учёта - Такой подход основан на ведении учёта по правилам налогового учёта, в связи с чем, возникает необходимость провести корректировку учётных данных для их соответствия правилам бухгалтерского учёта и составления бухгалтерской отчётности. Применение такого подхода может повлиять на оценку аудиторов о достоверности бухгалтерской отчётности, так как согласно п.6 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", достоверной и полной считается отчётность, сформированная из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учёту.
Требования к системе налогового учёта и составлению отчётности по налогу на прибыль изложены в главе 25 Налогового Кодекса.
Основные требования ведения налогового учёта определяют:
Объекты учёта;
Правила группировки доходов и расходов;
Порядок признания доходов и расходов, в том числе и для отдельных категорий налогоплательщиков или особых обстоятельств;
Методы налогового учёта;
Требования к составлению регистров налогового учёта.
Основные правила составления отчетности определяют:
Налоговый и отчётный период;
Ставки налога;
Алгоритм расчёта налоговой базы.
Объектами налогового учёта являются имущество и хозяйственные операции налогоплательщика.
Для целей налогового учёта применяется следующая группировка доходов:
Доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав;
Внереализационные доходы;
Доходы, учитываемые и не учитываемые в целях налогообложения.
Расходы группируются:
На расходы, связанные с производством и реализацией;
Внереализационные расходы;
Расходы, учитываемые и не учитываемые в целях налогообложения
Под расходами понимаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а также убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Расходы, связанные с производством и /или реализацией подразделяются на 4 группы:
Материальные расходы;
Расходы на оплату труда;
Суммы начисленной амортизации;
Прочие расходы.
Из состава прочих расходов выделены расходы на ремонт основных средств, на освоение природных ресурсов, на НИОКР, на обязательное и добровольное страхование имущества.
Порядок признания расходов для отдельных категорий налогоплательщиков или особых обстоятельств различен.
Определен особый порядок признания расходов по:
Формированию резервов по сомнительным долгам;
Гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию;
Определению расходов при реализации товаров;
Отнесению процентов по долговым обязательствам к расходам.
Налоговым Кодексом определены два метода налогового учёта:
1.-- метод начисления
2.-- кассовый метод.
Порядок признания доходов и расходов при различных методах налогового учёта различен.
При определении расходов методом начисления, расходы на производство и реализацию подразделяются на:
Прямые расходы
Косвенные.
Разделение расходов на прямые и косвенные связано с оценкой незавершенного производства и является фактором прямого действия на расчёт налога на прибыль.
К прямым расходам на производство и реализацию относятся:
1. расходы на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров, выполнении работ, оказании услуг, и (или) образующих их основу, либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров, выполнении работ, оказании услуг;
2. расходы на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке;
3.расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг;
4.единый социальный налог, начисленный на расходы по оплате труда;
5.суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, выполнении работ, оказании услуг.
Все иные суммы расходов по производству и реализации являются косвенными.
В концепции налогового учёта излагаются способы налогового учёта имущества и хозяйственных операций. Это способы учёта:
1. состояния объектов основных средств и начисления амортизации основных средств;
2. доходов от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства;
3. расходов, осуществленных (понесенных) налогоплательщиком;
4. доходов от реализации покупных товаров, стоимости реализованных покупных товаров и прямых расходов по покупным товарам;
5. доходов от реализации и выбытия амортизируемого имущества, остаточной стоимости реализованного амортизируемого имущества и расходов, связанных с его реализацией;
6. доходов от реализации прочего имущества, цены приобретения реализованного прочего имущества и расходов, связанных с его реализацией;
7. доходов от реализации прав требования как реализации финансовых услуг, стоимости реализованного права требования;
8. доходов от реализации права требования до наступления срока платежа, стоимости реализованного права требования до наступления срока платежа;
9. доходов от реализации права требования после наступления срока платежа, стоимости реализованного права требования после наступления срока платежа;
10. убытка, образовавшегося при уступке права требования;
11. доходов от реализации товаров, продукции, работ, услуг обслуживающих производств и хозяйств; расходов и убытков обслуживающих производств и хозяйств, понесенных при реализации товаров, работ и услуг; убытков от деятельности обслуживающих производств и хозяйств;
12. убытков прошлых лет обслуживающих производств и хозяйств с расчетом сумм, учитываемых в уменьшение прибыли обслуживающих производств и хозяйств отчётного периода;
13. внереализационных доходов, в том числе доходов в виде штрафов, пеней, и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;
14. внереализационных расходов, в том числе расходов в виде штрафов, пеней, и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;
15. прямых расходов незавершенного производства товаров, выполнения работ, оказания услуг;
16. прямых расходов, принимаемых к уменьшению налогооблагаемой базы при реализации товаров, (работ, услуг) собственного производства;
17. расходов и убытков будущих периодов;
18. доходов по операциям с ценными бумагами, а также доходов в виде дивидендов;
19. расходов на ремонт основных средств;
20. расходов на освоение природных ресурсов;
21. расходов на формирование НИОКР;
22. расходов на формирование резервов по сомнительным долгам;
23. расходов на формирование резервов по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию.
В концепции налогового учёта излагается перечень и порядок расчетов:
1. налоговых баз и (или) исключений из налоговых баз;
2. доходов при безвозмездном получении имущества;
3. рыночных цен по однородным или идентичным товарам, работам, услугам;
4. сумм резерва на конец отчетного периода;
5. убытка от реализации амортизируемого имущества, принимаемого для целей налогообложения;
6. убытка при реализации права требования как реализации финансовых услуг;
7. убытка при реализации права требования в соответствии со статьей 279, п.1 НК РФ;
8. убытка при реализации права требования в соответствии со статьей 279, п.2 НК РФ;
9. убытков будущих периодов по истечении 45 дней от даты уступки права требования;
10. убытка обслуживающих производств и хозяйств, не учитываемых для целей налогообложения;
11. суммы убытков прошлых лет по объектам обслуживающих производств и хозяйств, учитываемых в уменьшение прибыли текущего периода;
12. остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции, товаров отгруженных (ст. 319 НК РФ) и корректировки суммы прямых расходов;
13. расходов по торговым операциям;
14. корректировки амортизации по основным средствам, переданным в безвозмездное пользование и переведенным на консервацию;
15. суммы списания убытков, уменьшающих налоговую базу отчетного (налогового периода).
Концепция налогового учета может реализоваться в стандарте налогового учета (для компьютерной обработки данных) или в инструкции по заполнению налоговых регистров (для обработки данных в электронных таблицах или вручную).
Критерии признания расходов
В налоговом учёте признаются только те расходы, которые экономически целесообразны, связаны с деятельностью, направленной на извлечение дохода, и подтверждены документами (ст. 252 НК РФ). Причем документы должны быть оформлены в соответствии с российским законодательством.
Если расход одновременно можно отнести к нескольким группам, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он их отнесет. Расход может быть учтен в налоговом учёте только один раз.
При определении расходов методом начисления они признаются в том отчётном периоде, в котором они были произведены. При определении расходов кассовым методом в налоговом учете они признаются после того, как будут оплачены.
Включение в расходы покупной стоимости товарно-материальных запасов - К издержкам обращения не относится покупная стоимость товара. Термин "покупная стоимость товара" используется в НК РФ для обозначения стоимости товара согласно условиям договора купли-продажи. Покупная стоимость товара учитывается в составе расходов при их реализации в соответствии с п.п. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ.
При реализации покупных товаров доходы от реализации можно уменьшить на стоимость приобретения этих товаров (покупную стоимость). Стоимость товаров определяется одним из четырех методов, утвержденных в учётной политике для целей налогообложения:
1. по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
2. по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
3. по средней стоимости;
4. по стоимости единицы товара.
Требование налогового законодательства о создании регистров налогового учета поставило российские компании перед необходимостью вести три вида учёта -- управленческий, бухгалтерский и налоговый. Чтобы минимизировать затраты на ведение различных видов учета, необходимо автоматизировать учетную функцию и интегрировать налоговый учет с системами бухгалтерского и управленческого учета.
Особенности налогового учёта кассовых операций - Общие требования по организации налогового учёта установлены статьей 313 НК РФ. Статьей 313 НК РФ установлено, что налоговый учёт - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным налоговым кодексом.
Система налогового учёта, в отличие от бухгалтерского учёта, пока не регламентирована законодательно. В соответствии со ст. 313 НК РФ: «…система налогового учёта организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учёта, т.е. применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учёта устанавливается налогоплательщиком в учётной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя».
Понятие налогового учёта является сравнительно новым для отечественной системы законодательного регулирования деятельности хозяйствующих субъектов. Необходимость обособленного формирования данных о размере налоговой базы возникла одновременно с появлением различий в нормативном регулировании группировки и детализации данных для целей бухгалтерского учёта и для целей налогообложения.
В связи с этим перед производственными предприятиями встала необходимость в организации налогового учета и контроля правильности осуществления расчетов по налогу па прибыль таким образом, чтобы, с одной стороны, выполнить требования законодательства, а с другой -- минимизировать обусловленные этим издержки.
В настоящее время перед предприятиями-налогоплательщиками остро стоит проблема выбора между двумя принципиально различными подходами: организации налогового учета как самостоятельной автономной системы и как подсистемы, использующей и обрабатывающей данные бухгалтерского учета, выступающего в качестве базовой системы. При этом ввиду того, что для бухгалтерских подразделений предприятий практически невозможно самостоятельно разработать методику организации и ведения налогового учета по причине отсутствия методологической поддержки со стороны государства, большое значение приобретает оказание аудиторскими организациями сопутствующих услуг по постановке системы налогового учета.
Учитывая то, что налоговый учет является важным инструментом всей налоговой системы, анализ его принципов неотделим от правовых проблем общего состоянии налоговой системы. В связи с этим возникла необходимость углубленного исследования теоретических и практических аспектов организации и функционирования института налогового учета как составной части налогового менеджмента на производственном предприятии. Несмотря на то что проблемы организации налогового учета достаточно полно исследованы применительно к прежнему порядку налогообложения прибыли организаций, практика убедительно доказывает необходимость детального изучения их в свете ныне осуществляемой налоговой реформы.
В соответствии с Налоговым кодексом РФ постановка налогового учета всецело находится в ведении налогоплательщика. Статья 313 НК РФ определяет понятие «налоговый учет» как систему обобщения информации для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов. При этом основной причиной введения налогового учета признают наличие различий между правилами бухгалтерского учета и порядком формирования налоговой базы по налогу на прибыль.
В соответствии с НК РФ определена также цель налогового учета -- формирование полной и достоверной информации о порядке учета в целях налогообложения осуществляемых налогоплательщиком хозяйственных операций. налоговый доход расход отчетность
Рассмотрим подробнее варианты взаимодействия финансового и налогового учета при формировании налоговой отчетности (рис. 1).
Рис. 1. Варианты формирования налоговой отчетности
Обобщены также основные принципы ведения налогового учета:
Налоговый учет организуется налогоплательщиком самостоятельно;
Применяется последовательно от одного налогового периода к другому;
Непрерывно и в хронологическом порядке отражает все операции и объекты учета для целей налогообложения;
Основывается на нормах и правилах определения налоговой базы по налогу на прибыль, установленных 25 главой НК РФ.
Законодательством также предусмотрены различные варианты обобщения информация для целей налогового учета. Налогоплательщик может выбрать одну из схем формирования налоговой декларации.
Преимуществом первого варианта является то, что данные для формирования налоговой базы поступают непосредственно из налоговых регистров, которые, в свою очередь, формируются непосредственно по первичным учетным документам. Взаимодействие финансовой и налоговой составляющей бухгалтерского учета в этом варианте сведено к минимуму, общими документами для подсистем учета являются только данные первичных документа.
Недостатком такой схемы является ее высокая стоимость по сравнению с другими вариантами, связанная с привлечением большего числа дополнительного персонала, со значительным увеличением объема учетных документов.
Преимуществом второго варианта является относительно небольшой объем учетной работы.
Однако комбинированные регистры могут быть использованы в случае сходных методов группировки данных в финансовом и налоговом учете, при разных правилах учета они не применимы. Например, когда организация применяет разные способы начисления амортизации в налоговом и финансовом учете применение комбинированных регистров нецелесообразно.
При различных правилах учета желательно наряду с финансовыми и комбинированными регистрами применять аналитические регистры налогового учета. Такая схема позволяет в максимальной степени использовать данные финансового учета и сближает налоговую и финансовую подсистемы бухгалтерии.
Разработка комбинированных регистров налогового и финансового учета предполагает дополнение существующих регистров необходимыми реквизитами. В дальнейшем набор таких регистров требует систематизации для определения доходов и расходов организации при расчете налогооблагаемой прибыли с учетом особенностей конкретной организации-налогоплательщика.
Рассмотрев в динамике проблему взаимодействия системы бухгалтерского учета и налогообложения и оценив отечественный опыт в построении моделей их сосуществования, можно сделать вывод, что национальная концепция развития системы бухгалтерского налогового учета должна строиться исходя из следующих ключевых принципов (рис. 2).
Рис. 2. Ключевые принципы системы налогового учета
Принцип единства систем бухгалтерского учета и налогообложения заключается в создании системы учета, отвечающей рыночной экономике. При формировании соответствующего интереса со стороны широкого круга пользователей отчетности государство должно исходить из приоритета бухгалтерских правил, поступаясь в разумных пределах интересами налогообложения.
Методика расчетов налоговых сумм и документальное оформление налоговых отношений в целом должны исходить из основ классического бухгалтерского учета, а не наоборот.
Построение модели взаимоотношений бухгалтерского учета и налогообложения требует системности в процессе накопления и обобщения данных о налоговых обязательствах в учете, а также их отражения в отчетности. В ее основе должна быть схема отражения данных на счетах бухгалтерского учета, которая бы, с одной стороны, не нарушала целостность учета, а с другой -- приводила к системному формированию информации, нужной для налогообложения. Это позволит реализовать одну из основных целей бухгалтерской отчетности -- обеспечить все группы заинтересованных пользователей данными, достаточными для дальнейшей обработки и интерпретации в интересах и целях каждой из групп.
Существующая же система налогового учета не позволяет оценить влияние отдельных элементов и статей доходов и расходов на величину отклонения налогооблагаемой прибыли от учетной. Отсутствие возможности установить взаимосвязь налоговой и бухгалтерской прибыли не позволяет инвесторам оценить влияние налоговой составляющей на финансовый результат деятельности организации. Более того, без знания факторов, которые влияют на величину налоговой базы, определяя ее отклонения от финансового результата организации, невозможно проанализировать действующую систему налогообложения и определить те изменения, внесения которых она требует для дальнейшего совершенствования.
Принцип гармонизации системы бухгалтерского учета и налогообложения предполагает, что оптимизация функционирования и дальнейшего развития бухгалтерского учета и налогообложения, совершенствование их взаимоотношений во многом определяются сопоставимостью и однородностью понятийного аппарата вышеуказанных систем. Гармонизация применяемых системами терминов и определений приведет к согласованию объектов учета и налогообложения и, как следствие, к ликвидации противоречий, возникающих между бухгалтерским учетом и налогообложением. При разработке общих понятий следует также учитывать правовое толкование соответствующих понятий, содержащихся в нормах гражданского права.
Принцип правового взаимодействия системы бухгалтерского учета и налогообложения предусматривает, что нормы налогового законодательства должны находить отражение в правилах бухгалтерского учета и наоборот.
Экономическая сбалансированность интересов налогоплательщика и государства основывается на том факте, что превалирование контрольной функции налогообложения над остальными функциями налоговой системы недопустимо, так как ведет к игнорированию государством интересов хозяйствующих субъектов.
Прозрачность системы учета предполагает, что налоговый учет в современном его виде привел к усложнению систем учета на предприятиях. Существующая налоговая методика исчисления результатов деятельности организации приводит к усложнению процедуры расчета налоговых обязательств. Появление дополнительных учетных процедур требует от налогоплательщиков увеличения штата работников и расходов на оплату труда.
Налоговый учет ведется на основе данных первичных документов в аналитических регистрах бухгалтерского и налогового учета.
Регистры налогового учета представляют собой формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированные в соответствии с требованиями главы 25 Налогового Кодекса без распределения по счетам бухгалтерского учета.
Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и /или любых машинных носителях. Формы и порядок отражения в регистрах данных налогового учета и первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно.
Основанием записи в регистре налогового учета являются первичные учетные документы, в том числе справка бухгалтера. Подтверждением данных налогового учета являются первичные учетные документы, аналитические регистры налогового учета и расчет налоговой базы.
Для сдачи отчетности устанавливается налоговый период и отчетный период.
Отчетный период -- для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи, -- месяц, два месяца и т.д.; первый квартал, полугодие и 9 месяцев.
Налоговый период -- календарный год.
Налоговая база определяется в соответствии с порядком налогового учета доходов и расходов, принятым в Налоговом Кодексе. Установлены особенности определения налоговой базы по отдельным видам доходов и видам деятельности:
1.-- доходов от долевого участия;
2.-- доходов простого товарищества;
3.-- по деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств;
4.-- по доверительному управлению имуществом;
5.-- при передаче имущества в уставный капитал (фонд);
6.-- при уступке права требования;
7.-- по операциям с ценными бумагами.
Расчет налога ведется по различным ставкам (0%, 6%, 15%, 24% - для российских организаций и 10% и 20% -- для иностранных организаций не связанных с деятельностью постоянного представительства) в зависимости от вида получаемых доходов. Сумма начисленных налогов уменьшает налогооблагаемую прибыль.
Расчет налоговой базы ведется в целом по организации, включая обособленные подразделения.
Организация налогового учёта в организации начинается с разработки концепции налогового учета организации. Концепция налогового учета представляет собой основные теоретические принципы ведения налогового учета и составления отчетности.
Концепция налогового учета организации включает общие положения по организации системы налогового учета, изложенные в Налоговом Кодексе, и выбранные организацией конкретные формы и способы учета доходов и расходов и порядок признания доходов и расходов.
Концепция налогового учета разрабатывается применительно к хозяйственной деятельности организации и учетной системе. Разработка может осуществляться специалистами со стороны или своими силами
При формировании концепции налогового учета конкретной организации, принимаются допущения об отсутствии отдельных объектов налогообложения, либо выборе определенного варианта налогооблагаемой базы из числа возможных.
Формы и способы ведения налогового учета зависят от:
1.-- форм и методов ведения бухгалтерского учета;
2.-- системы обработки учетных данных и организации информационной системы;
3.-- количества фактов хозяйственной жизни, которые подлежат налоговому учету;
4.-- специфики деятельности организации.
Порядок признания доходов и расходов определяется организацией в соответствии с требованиями налогового Кодекса и выбранными вариантами учета, определяемыми учетной политикой для целей налогообложения.
Разработка системы бухгалтерского и налогового учета взаимосвязана - невозможно поставить налоговый учет, не проведя анализ системы бухгалтерского учета и необходимые корректировки бухгалтерского учета.
Транспортный налог и порядок его расчета
Транспортный налог устанавливается НК РФ и законами субъектов РФ о налоге, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ.
Вводя налог, законодательные (представительные) органы субъекта Российской Федерации определяют ставку налога в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки его уплаты по данному налогу. При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.
Налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.
Объектом налогообложения признаются: автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ соответственно в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства.
Налоговые ставки могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов Российской Федерации, но не более чем в десять раз. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом количества лет, прошедших с года выпуска транспортных средств, и (или) их экологического класса.
Количество лет, прошедших с года выпуска транспортного средства, определяется по состоянию на 1 января текущего года в календарных годах с года, следующего за годом выпуска транспортного средства.
Налоговым периодом признается календарный год.
Отчетными периодами для налогоплательщиков, являющихся организациями, признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал. При установлении налога законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации вправе не устанавливать отчетные периоды.
Деловая ситуация
ООО «Гранит» реализовало имущественный комплекс за 60 000 000 руб., остаточная стоимость имущественного комплекса 68 000 000 руб. Акт приёма-передачи и свидетельство о праве собственности на нового вла-дельца оформлен 25 сентября 200…г., оплата от покупателя поступила 20 декабря 200…г. В учётной политике ООО «Гранит» предусмотрен «кассовый метод» признания доходов и расходов.
1) Необходимо начислить НДС на реализованный имущественный комплекс.
2) Составить бухгалтерские проводки по начислению и перечисле-нию НДС в бюджет.
Согласно ст. 158 НК РФ налоговая база при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса определяется отдельно по каждому из видов активов предприятия.
В случае, если цена, по которой предприятие продано ниже балансовой стоимости реализованного имущества, для целей налогообложения применяется поправочный коэффициент, рассчитанный как отношение цены реализации предприятия к балансовой стоимости указанного имущества.
В сводном счете-фактуре цена каждого вида имущества принимается равной произведению его балансовой стоимости на поправочный коэффициент.
По каждому виду имущества, реализация которого облагается налогом, в графах "Ставка НДС" и "Сумма НДС" указываются соответственно расчетная налоговая ставка в размере 15,25 процента и сумма налога, определенная как соответствующая расчетной налоговой ставке в размере 15,25 процента процентная доля налоговой базы.
Определим сумму НДС по этой сделке. Для этого сначала рассчитаем поправочный коэффициент.
Поскольку балансовая стоимость активов предприятия превышает цену его реализации, необходимо определить К 1:
60 000 000 руб. : 68 000 000 руб. = 0,882.
Таким образом, налоговая база составляет: 68 000 000 *0,882 = 60 000 000 руб.
Умножив эти величины на расчетную ставку НДС в размере 15,25%, бухгалтер рассчитает суммы НДС по этой сделке: 60 000 000 *15,25% = 9 150 000 руб. (по основным средствам, товарам и материалам).
Передача ценных бумаг и дебиторской задолженности в составе реализуемого предприятия НДС не облагается.
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1 субсчет "Выручка"-- 60 000 000 руб. -- отражена выручка от продажи имущественного комплекса;
ДЕБЕТ 91-1 субсчет "НДС" КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по НДС"-- 9 150 000 руб. -- начислен НДС с реализации.
ООО «Гранит» определяет доходы и расходы в целях налогообложения по кассовому методу. Это написано у него в учетной политике. При использовании кассового метода доход от реализации этого объекта признается на дату поступления средств на счета в банках или в кассу организации. Основанием является пункт 2 статьи 273 НК РФ. Если же в результате реализации основного средства получен убыток, то он приравнивается к прочим расходам и учитывается для целей налогообложения прибыли в особом порядке, установленном пунктом 3 статьи 268 Кодекса. Такой убыток включается в состав прочих расходов не сразу, а равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.
Списывать убыток надо начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором основное средство было реализовано.
Поэтому в декларации по налогу на прибыль за 4 квартал … года бухгалтер ООО "Гранит" должен указать убыток от реализации имущественного комплекса в размере части, соответствующей сроку полезного использования.
Список использованных источников
1. Налоговый кодекс. Правовая информационная система «Гарант»
2. Борисов Е.Ф. Экономическая теория: Учебн. пособие - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт-М, 2011. - 384с.
3. Глухов В.В., Дольдэ И.В. «Налоги. Теория и практика». Санкт-Петербург «Специальная литература» 1996 год.
4. Камаев В.Д. Экономическая теория: Учеб. для студ. высш. учеб. заведений 6-е изд., перераб. и доп. - М.: Гуманит. изд. центр ВЛАДОС, 2010. - 640с.
5. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Учебник для вузов. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Книжный мир, 2009. - 457с.
6. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. - М.: «ИНФРА-М», 2009 - 328с.
7. Основы налогового права. Под ред. С. Пепеляева, М.: Право, 2009 - 322 с.
8. Ответственность за нарушение налогового законодательства. Под ред. Петровой Г.В. М.: Инфра-М, 2008 - 289 с.
Размещено на Allbest.ru
...Подобные документы
Основные этапы формирования налоговой политики предприятия. Модели ведения налогового учёта. Организация процесса налогового планирования на предприятии. Комбинированный балансовый метод налогового планирования. Специальные методы налоговой оптимизации.
шпаргалка , добавлен 22.02.2011
Цели ведения налогового учета. Аналитические регистры налогового учёта. Виды и ведение регистров. Ответственность за несоставление регистров налогового учета. Общая схема постановки налогового учета. Схема формирования регистров в налоговом учете.
контрольная работа , добавлен 26.07.2010
Сущность и функции налогового учёта в некоммерческих организациях, его влияние на финансово-хозяйственную деятельность. Порядок ведения налогового учета в некоммерческой организации, методы оценки уровня его организации, расчет и анализ эффективности.
дипломная работа , добавлен 26.09.2012
Единый налог на вмененный доход как важный неотъемлемый элемент структуры налоговой системы Российской Федерации. Рассмотрение основных особенностей применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для субъектов предпринимательства.
дипломная работа , добавлен 01.10.2014
Изучение организации налогового учета на предприятии в свете существующего законодательства. Характеристика регистров аналитического учета и порядок их ведения. Цели и принципы ведения налогового учета. Ведение регистров формирования отчетных данных.
курсовая работа , добавлен 26.10.2016
Организация налогового учета на предприятии. Характеристика регистров аналитического учета и порядок их ведения. Метод начисления амортизации в целях налогообложения. Ответственность за несоставление регистров налогового учета. Расчет налоговой базы.
контрольная работа , добавлен 01.05.2014
Элементы налогового учета, определяемые Налоговым кодексом РФ. Система основных положений налогового учета. Проблемы законодательного регулирования налогового учета. Состав, структура и классификация регистров налогового учета на современном этапе.
курсовая работа , добавлен 24.05.2009
Изучение особенностей ведения налогового учета при упрощенной системе налогообложения, ее достоинства и недостатки. Анализ достоинств и недостатков данного специального налогового режима. Особенности и порядок заполнения Книги учета доходов и расходов.
курсовая работа , добавлен 04.01.2016
Сущность, задачи и условия перехода на упрощенную систему налогообложения. УСНО для целей бухгалтерского и налогового учета. Организация, ведение налогового учета, учет доходов и расходов. Ведение книги учета доходов и расходов. Достоинства и недостатки.
курсовая работа , добавлен 16.12.2008
Ставка налога и методы налогообложения. Плательщики акцизов и перечень подакцизных товаров. Порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем (отчетном) периоде. Организация и ведение налогового учета на предприятиях.