?11
Введение…………………………………………………….. ……………………2
Глава 1. Понятие и сущность оптимизации налогообложения
1.1 Системы налогообложения на предприятиях и сущность оптимизации налогообложения……………………………………… ………………………….4
1.2 Оптимизация налогообложения, как способ снижения налоговой нагрузки предприятия: методика и методы оптимизации………………………………...7
Глава 2. Анализ налогообложения ООО "Пет-хлеб"
2.1 Экономическая характеристика предприятия……………………………..16
2.2 Особенности налогового учета на предприятии…………………………..19
2.3 Анализ налогообложения предприятия……………………………………20
Глава3. Пути оптимизации налогообложения ООО "Пет-хлеб"……………..26
Заключение…………………………………………………… …………………40
Список литературы…………………………………………………… …………46
Приложения…………………………………………………… ………………...48
ВВЕДЕНИЕ
Рыночная отношения, сложившиеся в России, оказали влияние на экономическую систему страны на современном этапе развития, став основой развития различных видов производств. Важным фактором в развитии любого бизнеса является налоговая политика государства. Уплачивать законно установленные налоги и сборы обязанность каждого субъекта хозяйствования, при этом возникает естественное стремление сэкономить, вытекающее из определения предпринимательства. В этих условиях организация может функционировать успешно, только соблюдая правильную, грамотно спланированную налоговую политику предприятия. Обязательным элементом этой политики является оптимизация налогообложения призванная снизить размер налоговых отчислений.
Актуальность темы курсовой работы заключается в том, что в экономический кризис повлек за собой две совершенно противоположные тенденции в налоговом планировании. С одной стороны, компании в своем стремлении максимально сократить расходы стали применять более агрессивные методы налоговой оптимизации. Им явно не хватило тех поблажек, которые предоставило государство в виде поправок в НК РФ. С другой – чиновники усилившие контроль за пополнением бюджета. В такой ситуации особую важность приобретает для компаний тщательная продуманность при разработке новых и реализации существующих способов оптимизации.
Целью исследования является разработка комплекса научных предложений и практических рекомендаций по применению схем налоговой оптимизации на предприятии ООО "Пет-хлеб".
Для достижения намеченной цели в работе были поставлены следующие задачи:
? определить теоретические основы налоговой оптимизации;
? дать экономическую характеристику объекту исследования;
? изучить существующую на предприятии систему налогообложения;
? разработать пути оптимизации налогообложения данного предприятия.
Объектом исследования является предприятие ООО "Пет-хлеб".
Предметом исследования является существующая система налогообложения в ООО "Пет-хлеб".
Для достижения цели курсовой работы и реализации поставленных задач были использованы такие методы научного познания как: анализ, обобщение, описание, сравнительно-правовой и формально-юридический метод.
Структура работы включает: введение, три главы, заключение, список литературы и приложения.
В первой главе курсовой работы рассмотрены общие методологические вопросы оптимизации налогообложения, приведена методика налогообложения для предприятий.
Во второй главе курсовой работы дана экономическая характеристика ООО "Пет-хлеб". Произведен анализ экономического потенциала и действующей системы налогообложения исследуемого предприятия.
Третья глава посвящена разработке схем налоговой оптимизаций для ООО "Пет-хлеб".
ГЛАВА 1. ПОНЯТИЕ И СУЩНОСТЬ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
1.1 СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ И СУЩНОСТЬ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
В современном мире сложилась тенденция, согласно которой предприниматели, руководители и рядовые налогоплательщики рассматривают налоги как потери для бизнеса, а государства в свою очередь стремится со своей стороны подействовать на своих граждан внушениями о том, что налоги являются платой за цивилизованное общество. По причине того, что предприниматели не могут самостоятельно выбирать виды и размеры налогов, которые они согласны платить, поскольку законодательно оговорены все налоги и порядок их уплаты в бюджет страны, при наличии соответствующих органов контроля в обязанности которых входит надзор за надлежащим исполнением налогового законодательства, бизнес сообществу остаётся только искать пути обхода этих законов, это естественное стремление снизить налоговое бремя послужило причиной возникновения такого явление, как оптимизация налогообложения. Под налоговой оптимизацией понимаются организационные мероприятия в рамках действующего законодательства, связанные с выбором времени, места и видов деятельности, созданием и сопровождением наиболее эффективных схем и договорных взаимоотношений.
Зачастую налоговая оптимизация ассоциируется с минимизацией налоговых отчислений в бюджет. В действительности, конечно, целью должна быть не минимизация, т.е. снижение налогов, а увеличение прибыли предприятия после налогообложения. Процесс оптимизация налогообложения, связан с достижением определенных пропорций всех финансовых аспектов сделки или проекта. Понятие оптимизация налогообложения намного шире: помимо минимизации, ее инструментами являются отсрочка уплаты налогов, уменьшение суммы выплачиваемых в бюджет средств и другие. В рамках действующего на данный момент в РФ законодательства, для предпринимательства предусмотрены несколько альтернативных налоговых режимов, характерные особенности которых показаны на рисунке 1.
Общая система налогообложения подразумевает уплату всех видов федеральных, региональных и местных налогов, таких как:
? НДС;
? акцизы, налог на прибыль;
? налог на доходы физических лиц;
? налог на имущество организаций;
? транспортный налог;
? единый социальный налог или с 2010г. взносы на социальные выплаты
В свою очередь упрощенная система налогообложения дает возможность юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям добровольно перейти на уплату единого налога. Применение упрощенной системы налогообложения (УСН) предусматривает замену уплаты следующих налогов (таблица 1.1).
Налогоплательщики при такой системе налогообложения являются плательщиками страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
Применять УСН не имеют права организации и индивидуальные предприниматели, которые по виду занимающейся деятельностью, попадают в следующие категории: банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, ломбарды, производители подакцизных товаров, а также занимающиеся добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых, занимающиеся игорным бизнесом, нотариусы, занимающиеся частной практикой.
Налогоплательщики, применяющие УСН, обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании Книги учета доходов и расходов.
Форма Книги доходов и расходов, а также порядок отражения в ней хозяйственных операций утверждается приказом Министерства РФ по налогам и сборам при согласовании с Министерством финансов.
Книга открывается на один календарный год, может выполняться как в бумажном, так и в электронном виде, и ведется на русском языке. По окончании налогового периода Книга, которая велась в электронном виде, выводится на бумажный носитель.
Объект налогообложения, налоговая база, ставки налога. Налоговый кодекс РФ определяет два объекта налогообложения: доходы и доходы, уменьшенные на величину расходов.
При этом выбор остаётся за налогоплательщиком и не может быть изменён в течение всего срока применения УСН.
Налоговой базой признаётся денежное выражение доходов и денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, обязаны использовать только кассовый метод учёта доходов и расходов.
Налоговые ставки:
6% - объект налогообложения доходы;
15% - объект налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход (ЕНВД) вводится в действие законами субъектов РФ, применяется наряду с общей системой налогообложения и распространяется только на определенные виды деятельности (346.26 НК РФ).
Налоги, которые заменяет ЕНВД:
? ЕСН (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с деятельностью, облагаемой ЕНВД);
? налог на прибыль организаций (в части прибыли, полученной от деятельности, облагаемой ЕНВД);
? налог на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для деятельности, облагаемой ЕНВД).
Организации не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.
Обязательные виды учета и отчетности:
? Учет показателей по прочим налогам, сборам и взносам;
? Учет показателей по налогам, исчисляемых в качестве налоговых агентов;
? Соблюдение порядка ведения расчетных и кассовых операций и представления статистической отчетности.
В общем порядке уплачиваются: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Учет показателей для исчисления ЕНВД, ведется раздельно по каждому виду деятельности, облагаемой ЕНВД. Также раздельный учет ведется в отношении деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.
Объект налогообложения - вмененный доход налогоплательщика. Налоговая база - величина вмененного дохода.
Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период времени, но не более чем на 50% (таблица 1.3)
Многие специалисты считают, что для определения более выгодного режима налогообложения необходимо сравнить показатели налоговой нагрузки при применении различных режимов и отдать предпочтение режиму с наименьшей налоговой нагрузкой. Существуют и другие факторы, оказывающие иногда решающее влияние на выбор режима налогообложения. Основные из них представлены в таблице 1.4.
В таблице 1.5 приведены результаты анализа различий в налогообложении по общей системе налогообложения и ЕНВД.
Таким образом, налоговую оптимизацию можно определить как выбор оптимального сочетания правовых форм отношений и возможных вариантов их интерпретации в рамках действующего законодательства. Иными словами, это выбор между различными вариантами осуществления деятельности и размещения активов, направленный на достижение возможно более низкого уровня возникающих при этом налоговых обязательств, при этом целью является не снижение отдельных налогов, а увеличение доходов налогоплательщика после уплаты налогов.
Современное налоговое законодательство предусматривает различные налоговые режимы, которые зависят от статуса налогоплательщика, места его регистрации и организационно-правовой формы, а также направлений и результатов его финансово-хозяйственной деятельности. В этом плане государство сделало большой шаг на встречу, предприятиям малого бизнеса предоставив им альтернативные варианты налогообложения в виде специальных налоговых режимов, достоинством которых является в значительной степени упрощённые требования к ведению налоговой отчётности.
При этом следует отметить, что государство достаточно эффективно борется с процессом налоговой оптимизаций на предприятиях, устраняя недостатки существующего законодательства, в том числе его несовершенство, сложность и противоречивость.
1.2 ОПТИМИЗАЦИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, КАК СПОСОБ СНИЖЕНИЯ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ ПРЕДПРИЯТИЯ: МЕТОДИКА И МЕТОДЫ ОПТИМИЗАЦИИ
В зависимости от периода времени, в котором осуществляется легальное уменьшение налогов, можно классифицировать налоговую оптимизацию как перспективную и текущую.
Перспективная (долгосрочная) налоговая оптимизация предполагает применение таких приемов и способов, которые уменьшают налоговое бремя налогоплательщика в процессе всей его деятельности. Перспективная налоговая оптимизация осуществляется в течение нескольких налоговых периодов и достигается, как правило, посредством правильной постановки на предприятии бухгалтерского и налогового учета, грамотного применения налоговых льгот и освобождений и др.
В то же время, текущая налоговая оптимизация предполагает применение некоторой совокупности методов, позволяющих снижать налоговое бремя для налогоплательщика в каждом конкретном случае в отдельно взятом налоговом периоде, например, при осуществлении той или иной операции путем выбора оптимальной формы сделки.
Комплексное и целенаправленное принятие налогоплательщиком мер, направленных на полное использование совокупности всех методов налоговой оптимизации (перспективная и текущая), составляет так называемое налоговое планирование.
Схема налоговой оптимизации должна быть продумана до мелочей:
? нельзя упускать из виду ни одной малейшей детали;
? нельзя строить метод налоговой оптимизации на использовании зарубежного опыта налогового планирования и исключительно на пробелах в законодательстве;
? нельзя строить способ оптимизации налогообложения только на смежных с налоговым отраслях права (гражданском, банковском, бухгалтерском и т.д.);
? при формировании системы налогового законодательства РФ не учитывалась взаимосвязь и привязка налогового права к нормам и положениям других отраслей права.
Существует несколько групп методов налоговой оптимизации:
- разработка приказа об учетной политике для целей налогообложения;
- оптимизация через договор;
- специальные методы оптимизации;
- применение льгот и освобождений.
Рассмотрим их подробнее.
Формирование учетной политики предприятия следует рассматривать как один из важнейших элементов налоговой оптимизации. Квалифицированная проработка приказа об учетной политике позволит предприятию выбрать оптимальный вариант учета, эффективный и с точки зрения режима налогообложения. Значимость данного документа особенно возросла в связи с вступлением в действие Главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ. Дело в том, что впервые в системе российского налогообложения законодательно установлена самостоятельная учетная система - учет операций в целях налогообложения. В связи с этим при разработке учетной политики в целях налогообложения необходимо обратить внимание на ряд положений, таких как метод признания дохода в целях налогообложения, амортизации (метод начисления, выбор срока полезного использования объектов, применение повышающих коэффициентов), создание резерва по сомнительным долгам, работе с просроченной дебиторской задолженностью и др.
При оптимизации через договор необходимо провести анализ формы сделки, контрагентов, предмета и цены договора, установлении штрафных санкций. И на основании этого анализа сделать выбрать наиболее подходящих положений договора, что будет способствовать снижению налоговых платежей.
Специальные методы включают несколько подгрупп методов – метод замены отношений, метод разделения отношений, метод отсрочки налогового платежа, метод прямого сокращения объекта налогообложения и метод оффшора.
Использование льгот и освобождений предполагает использование льгот, которые закреплены в Налоговом Кодексе РФ или в законодательных актах в области налогообложения законодательных органов субъектов РФ и органов местного самоуправления.
Рассмотрим некоторые схемы, используемые налогоплательщиками для оптимизации налоговых платежей. Данные схемы можно разделить на две группы.
«Простые» схемы, то есть схемы, реализация которых не требует целенаправленных затрат, а также оформления специальных документов или договоров. К данной группе следует отнести и те случаи, когда налогоплательщик вправе выбрать из двух и более вариантов периодичности уплаты налога или размера льготы (проценты или фиксированная сумма) и т.д. Ведь большинство предпринимателей решает вопрос об использовании той или иной схемы оптимизации еще на стадии планирования коммерческого проекта.
«Сложные» схемы, требующие для их реализации материальных затрат, например по их обслуживанию, составлению специальных документов, договоров, с помощью которых реально имеющиеся правоотношения заменяются другими, что влечет за собой частичное или полное избежание уплаты налогов и сборов (замена заработной платы страхованием жизни работников и т.д.). К данной группе относятся также схемы по изменению налоговой юрисдикции, проще говоря, использование оффшорных зон.
Следует отметить, что использование некоторых льгот предполагает возможность создания «серых» схем оптимизации. Законными их не назовешь, так как при их реализации появляются неучтенные наличные денежные средства, которые используются в личных корыстных интересах лиц, участвующих в данной схеме, но и незаконной ее назвать трудно, так как при правильной организации схема выглядит юридически безупречно.
Такой схемой является возможность пользования льготой по налогу на прибыль, предоставляемой некоторыми субъектами РФ, лицами при перечислении средств на благотворительные цели.
Суть льготы заключается в уменьшении суммы налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта РФ, на величину фактически произведенных затрат в случае перечисления этой суммы, например, на поддержку детских спортивных сооружений, лечение инвалидов, подвергшихся радиационному воздействию, и т.д.
После перечисления спонсорских средств, засчитываемых как часть налога на прибыль, часть средств (от 15 до 70%) возвращается инвестору в виде наличных денежных средств. Для этого организация, которой перечисляются средства, завышает затраты, произведенные на благотворительную целевую деятельность.
Конечно, проанализированные способы оптимизации налогообложения являются далеко не исчерпывающими. Многие налогоплательщики используют иные способы. Некоторые изобретают свое ноу-хау в этой области.
МЕТОДЫ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГОВ
Самые популярные методы оптимизации налогообложения:
1. Метод замены отношений основывается на использовании в целях налоговой оптимизации такой организационно-правовой формы ведения бизнеса, в отношении которой действует более благоприятный режим налогообложения. Так, например, включение в бизнес-схему «инвалидных» компаний - имеющих льготы как общества инвалидов или имеющих долю инвалидов в штате более определенного уровня - позволяет экономить на прямых налогах.
2. Метод изменения вида деятельности налогового субъекта предполагает переход на осуществление таких видов деятельности, которые облагаются налогом в меньшей степени по сравнению с теми, которые осуществлялись. Примером использования этого метода может служить превращение торговой организации в торгового агента или комиссионера, работающего по «чужому» поручению с «чужим» товаром за определенное вознаграждение, или использование договора товарного кредита - из соображений более легкого учета и меньшего налогообложения.
3. Метод замены налоговой юрисдикции заключается в регистрации организации на территории, предоставляющей при определенных условиях льготное налогообложение. Выбор места регистрации (территории и юрисдикции) важен при условии неоднородности территории. Когда каждый регион страны наделен полномочиями по формированию местного законодательства и на этом поле субъекты обладают некоторой свободой, каждая территория использует эту свободу по-своему. Отсюда различия в размере налоговых отчислений.
Разработка стратегии развития компании подразумевает возможную организацию аффилиационных структур во внешних зонах сминимальным налоговым бременем (офшор).
При выборе места регистрации ориентируются не только на размер налоговых ставок. При небольших налоговых ставках законодательством обычно устанавливается расширенная налоговая база, что в конечном итоге может привести к обратному эффекту - повышению налоговых платежей. Если небольшая налоговая ставка жестко привязана к единице результата деятельности, то налоговое планирование становится практически невозможным.
4. Переход организации на упрощенную систему налогообложения .
Налоговое планирование организации основывается на трех подходах к минимизации налоговых платежей:
? использование льгот при уплате налогов;
? разработка грамотной учетной политики;
? контроль за сроками уплаты налогов(использование налогового контроля).
Однако прежде чем выбрать тот или иной способ учета, организации необходимо обосновать свой выбор с помощью расчетов налогов, величина которых зависит от альтернативного способа учета, и убедиться в правильности сделанного выбора. Это поможет фирме избежать проблем с налоговыми инспекторами.
«Легальное» или «законное» уклонение от уплаты налогов - весьма сложное явление, в котором находят свое отражение многие проблемы и противоречия современных рыночных экономических систем. Так, по некоторым оценкам, в России от 20 до 40% и более всех налоговых поступлений «теряется» из-за применения предпринимателями современных методов оптимизации налогов. Консультирование предпринимателей и руководителей достаточно крупных компаний по вопросам легального уклонения от налогов превратилось в последние годы в процветающую самостоятельную отрасль бизнеса, охватывающую сотни мелких юридических фирм и тысячи частнопрактикующих экспертов из числа экономистов или юристов. Для предпринимателей и организаций же налоговая оптимизация с использованием легальных методов это реальная возможность уменьшить размер налоговых платежей и, следовательно, налоговую нагрузку на предприятие. Что, как правило, улучшает их финансовое состояние и способствует развитию, как отдельным субъектам, так и экономики в целом.
АНАЛИЗ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.
На первом этапе анализа важно проверить правильность определения объекта налогообложения, налогооблагаемую базу и её составляющие элементы:
1) установить случаи и причины занижения объектов налогообложения, виновных лиц, допустивших искажение налогооблагаемых баз;
2) определить экономические санкции, потери и убытки для предприятия; правильно отразить налоги и др. обязательные платежи в бухгалтерском и налоговом учёте; выявить случаи, причины и виновников, допустивших несвоевременную уплату налогов в бюджет и суммы финансовых санкций за несвоевременность выплат в бюджет;
3) разработать меры по улучшению расчётно-платёжной дисциплины и другой экономической работы по налогообложению.
Следует отметить, что отсутствие системного подхода к исследованию различных факторов на налоги и сборы не позволяет проводить комплексный и глубокий анализ налогообложения. При проведении факторного анализа налогообложения важно определить и оценить влияние различных факторов на обязательные платежи в бюджет, и рассчитать влияние налогов на результаты хозяйственной деятельности предприятия.
С учётом специфики предприятий отрасли следует подробнее проанализировать динамику налогов, уплачиваемых из выручки от реализации товаров.
Сумма налогов и др. обязательных платежей рассматривается как функция зависимости величины налоговой базы, величины льготы по налоговой базе, ставки обязательного платежа, льгот по ставке и по сумме обязательного платежа. Такая зависимость выражается формулой:
Н = (НБ - Лнб) Ч (НС - Лнс) - Ли, (1)
Где Н - сумма налогов и других обязательных платежей; НБ - величина налоговой базы; Лнб - льгота по налоговой базе; НС - ставка налогов и др платежей; Лнс - льгота по ставке обязательного платежа; Лн - льгота по сумме налогов и сборов.
Влияние величины налоговой базы, ставки налога, налоговых льгот на налоги и сборы можно определить при помощи приёма цепных подстановок. Далее необходимо изучить влияние на изменение суммы обязательных платежей в бюджет в разрезе отдельных групп налогов следующих факторов: величины налоговой базы, ставки налога.
Факторная модель:
i = HEi Ч HCi /100 (2)
Тогда уровень влияния факторов первого порядка можно будет рассчитать, используя приём абсолютных разниц:
ДНi = ДНБi Ч НСi0 /100 ДНi = ДНБi1 Ч ДНСi / 100 (3)
Влияние факторов второго и последующих порядков определяется формулой:
ДН (хi) = ДНБi(хi) Ч ДНСi0 /100 (4)
Вместе с тем можно выделить внутренние факторы, влияющие на отдельные налоги: переоценка долгосрочных активов; использование нелинейных методов начисления амортизации и специальных коэффициентов; выбор порядка списания расходов будущих периодов; создания резервов.
Возникает необходимость изучения налоговой нагрузки (в соответствии с таблице 1.6).
Источником для изучения относительной налоговой нагрузки предприятия могут служить: справка о платежах в бюджет и внебюджетные фонды, форма 2 «Отчёт о прибылях и убытках», налоговые расчёты.
Для проведения анализа относительной налоговой нагрузки рассчитываются следующие показатели:
1) общие аналитические коэффициенты относительной налоговой нагрузки:
- коэффициент налогоёмкости выручки от реализации товаров;
- коэффициент налогоёмкости издержек обращения;
- коэффициент налогообложения прибыли;
- общая величина относительной налоговой нагрузки с учётом косвенных налогов и без учета косвенных налогов;
- интегральный показатель относительной налоговой нагрузки;
2) частные аналитические коэффициенты с учётом отраслевой специфики торговых предприятий:
- доля налогов, уплачиваемых из выручки от реализации товаров в товарообороте в действующих и сопоставимых ценах;
- доля налогов, уплачиваемых из выручки от реализации товаров в добавленной стоимости.
Для расчета общей величины относительной налоговой нагрузки используется формула:
НН = У Нн / ДС Ч 100, (5)
Где Нн - сумма начисленных налогов и сборов; ДС - добавленная стоимость.
Интегральный показатель относительной налоговой нагрузки:
НН = У Ннi / к, (6)
Где Ннi - налоговая нагрузка на отдельные показатели; к - количество изучаемых показателей.
При изучении путей оптимизации налогообложения переходят к изучению налоговых стимулов. На данном этапе необходимо изучить и дать оценку общей величины налоговых стимулов, а также отдельных видов налогового стимулирования. Использование показателей на практике позволит наиболее полно оценить влияние налоговых стимулов на:
1) отдельные группы налогов;
2) налоговую нагрузку предприятия;
3) результат хозяйственной деятельности.
Оценивая влияние налоговых стимулов на перечисленные выше показатели необходимо исходить из сущности налоговых льгот, отсроченных налогов и государственных средств, не имеющих возвратный характер с точки зрения бухгалтерского учёта.
Налоговые льготы представляют собой средства предприятия. При их предоставлении сумма налогов подлежащих уплате в бюджет уменьшается, что положительно влияет на конечный результаты деятельности субъекта хозяйствования.
Отсроченные налоговые платежи для субъекта хозяйствования являются заёмными средствами. В связи с этим при предоставлении этого вида налоговых стимулов у предприятий сумма начисленных налогов остаётся прежней, уменьшается лишь сумма налогов, подлежащих уплате в бюджет. Это приводит к временному высвобождению денежных средств. Но в следующих периодах предприятию потребуется больше денежных средств, так как необходимо будет уплатить налоги текущего месяца и отсроченные налоги.
Считается целесообразным резервировать денежные средства. Это позволит своевременно рассчитаться с бюджетом по текущим и отсроченным налогам. На налоговую нагрузку и результаты хозяйственной деятельности, отсроченные налоги не оказывают влияние, а только на сумму уплачиваемых впоследствии налогов. За последние годы ООО "Пет-хлеб" налоговые льготы, отсрочка, рассрочка налоговых платежей не предоставлялись. Следующим этапом анализа является анализ задолженности по обязательным платежам в бюджет. Задолженность изучается в динамике по предприятию в целом, по видам обязательных платежей в бюджет и видам задолженности. Для оценки задолженности перед бюджетом необходимо определить её удельный вес добавленной стоимости (реализованных торгов, надбавках, в сумме краткосрочных обязательств) в общей сумме кредиторской задолженности предприятия.
Далее следует перейти к комплексной оценке налогообложения предприятия с точки зрения оптимальности.
Суть её состоит в улучшении темпов налогов и сборов и темпов развития основных показателей хозяйственной деятельности, оценке соотношения прямых и косвенных налогов, исполнения обязательств перед бюджетом, оценке стабильности финансового состояния с точки зрения налогообложения.
Кио = У (Ну / нн) Ч 100, (7)
Где Ну - сумма уплачиваемых обязательных платежей; нн - сумма начисленных налогов.
Для учёта издержек фирмы по соблюдению налогового законодательства и оценки их влияния на финансовое состояние используется коэффициент стабильности финансового состояния с учетом налогового фактора.
К = Рп / Рд, (8)
Где Рп - финансовый результат предприятия после внесения изменений в налоговое законодательство, Рд - финансовый результат предприятия до внесения изменений в налоговое законодательство.
Этот коэффициент характеризуется относительно улучшения или ухудшения финансового состояния предприятия в связи с изменением налогового законодательства.
Если коэффициент финансового состояния с учетом налогового фактора больше единицы, то изменение налогового порядка не оказывает воздействия на финансовое состояние предприятия, так как оно улучшается.
Если коэффициент равен единице, изменение налогового порядка не отражается на состоянии предприятия.
Если коэффициент менее единицы, то из-за влияния изменений законодательства ухудшается финансовое состояние предприятия.
В завершение анализа налогообложения следует изучить и обобщить резервы оптимизации налогообложения. От размеров налоговых ставок и сумм уплачиваемых налогов зависит размер чистой прибыли предприятия.
Для выявления и подсчёта резервов оптимизации налогов необходимо изучить влияние отдельных групп налогов на формирование финансового результата предприятия.
Существует насколько групп обязательных платежей в бюджет.
1. Налоги, находящиеся «внутри» издержек обращения (земельный и экологический налог). Изменение таких налогов приводит к снижению издержек обращения. Эффект от минимизации таких налогов есть, но при этом увеличивается налог на прибыль.
2. Налоги, находящиеся «над» издержками обращения (НДС, акцизы).
3. Налоги, находящиеся «вне» издержек обращения (налог на прибыль). Возможно увеличение налогов «внутри» издержек обращения, но эффект от минимизации есть.
4. Налоги, уплачиваемые из чистой прибыли. Для этих налогов следует устремиться к уменьшению ставки налогооблагаемой базы.
Комплекс мер по налоговой оптимизации должен быть направлен на максимальное увеличение доходов, остающихся в распоряжении предприятия, а не на поиск способов уклонения от налоговых обязательств.
В целом все методики определения налоговой нагрузки на налогоплательщиков различаются использованием того или иного количества налогов, включаемых в расчет, а также определением базового показателя деятельности предприятия, который берется за основу при соотнесении с суммой уплаченных налогов. Так же многие методики ставят своей целью предложить универсальный показатель налоговой нагрузки, позволяющий сравнивать уровень налогообложения в различных отраслях, видах деятельности.
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ООО "ПЕТ-ХЛЕБ"
2.1 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРРАКЕТИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ
ООО "Пет-хлеб" - хлебокомбинат был построен в 1971 году проектной мощностью 24 тонны хлеба/сутки, является оптово-торговым предприятием. В настоящее время предприятие выпускает 3 тонны/сутки ржаного хлеба и 2,8 тонны/сутки булочных изделий.
ООО "Пет-хлеб" принадлежит Сокольскому районному потребительскому обществу и является юридическим лицом. Главной целью предприятия является организация выпуска продукции хлебопечения для удовлетворения потребностей пайщиков продукции потребительской кооперации и других граждан в товарах, продукции, работах, услугах, реализации на основе полученной прибыли социальных и экономических интересов членов трудового коллектива и интересов потребительского общества.
Виды деятельности комбината, согласно Положения, следующие:
? организация выпуска продукции хлебопечения для удовлетворения пайщиков и других граждан в продукции потребкооперации, работах, услугах;
? производство, приобретение, реализация любых товаров, работ, услуг, не запрещенных законодательством РФ;
? оказывает различные услуги предприятиям, организациям, учреждениям и выполняет их заказы по заявкам и договорам.
По объему выпуска продукции и типу производства хлебокомбинат относится к поточно-массовому.
Предприятие не занимается разработкой новых видов продукции, поэтому к стадиям жизненного цикла продукции, охватываемым деятельностью хлебокомбинат, относятся производство и реализация.
Постановка основного и дополнительного сырья, оборудования, топлива, вспомогательных материалов производится сторонними организациями, с которыми заключаются договора на поставку.
ООО "Пет-хлеб" имеет свой магазин, который расположен на его территории. Магазин осуществляет торговлю свежим хлебом по более низкой цене. Также комбинат осуществляет выездную торговлю на собственном транспорте (имеется четыре автомашины) в большие деревни района и Костромскую область. Выручка от реализации продукции направляется на выплату заработной платы, пособий, материальной помощи рабочим и служащим.
Представим организационную структуру предприятия на рисунке 2.1.
В состав бухгалтерии входит главный бухгалтер, экономист, кассир и бухгалтер. Отдел кадров представляет один специалист.
В подчинении у главного инженера находятся вспомогательные службы: слесаря - наладчики (5 человек), кочегары (4 человека), водители (4 человека), электрик, грузчики сырья (2 человека), грузчики готовой продукции (2 человека), кладовщик, уборщицы (5 человек), прачка.
Заведующий производством является ответственным за лабораторию, в состав которой входит технолог и лаборант, и за основное производство. В ее подчинение находится заведующая складом. В состав производственной бригады входят: бригадир, пекарь, мукосей, укладчик и 2 машиниста. В результате состав производственных бригад - 24 человека. ООО "Пет-хлеб" работает круглосуточно, в три 8-часовые смены. Первая смена начинает работать с 22 часов до 6 утра, вторая - с 6 до 14 часов, третья - с 14 до 22 часов. Кондитера (5 человек) работают в две смены: с 22 часов до 6 утра и с 6 до 14 часов. Такой график работы обусловлен требованиями рынка. Первая продукция готова к 24 часам, в 4 часа утра начинается ее погрузка, а к 5 часам осуществляется завоз свежего хлеба в магазины района.
В состав экспедиции входят два экспедитора, в обязанности которых входит приемка хлеба из цеха и его отправка, и подчиняются они менеджеру.
Присущи ООО "Пет-хлеб" и общие проблемы хлебопекарной промышленности. Прежде всего, вызывает обеспокоенность состояние материально-технической базы. На комбинате прекращены и не проводятся работы по обновлению основных фондов. Оборудование изнашивается, замена его не производится, и выходом пока служит использование резервных мощностей, образующихся за счет общего сокращения потребления хлеба.
Проблемой для комбината является несвоевременность платежей, большую долю в которых составляют расчеты за товары, работы и услуги.
Экономический потенциал составим таблице 2.1.
Вывод: анализ экономического потенциала предприятия за последние два года показал, что выручка от продажи основной продукции на предприятии снизилась на 564 т. руб., прибыль от продаж увеличилась, увеличились и издержки производства, что в конечном результате повлияло на налогооблагаемую прибыль, она в 2009г. по сравнению с 2008г. снизилась на 34,9%. Увеличились на предприятии внеоборотные активы. В связи с снижением выручки от реализации продукции, снизилась производительность труда, численность персонала возросла всего лишь на 1 человека. Низка на предприятии и рентабельность оборотных средств, в 2009г. она снизилась на 5,7%. Средняя заработная плата на предприятии выросла на 12,6% и составила 4521,7 т. руб. Что, несомненно, скажется на увеличении налогов предприятия.
В дальнейшем отметим, что рассматриваемое предприятие применяет общий режим налогообложения, в соответствие с этим возникает законодательно установленная необходимость уплачивать следующие налоги:
- НДС. Представляет собой налог взимаемый с предприятий на сумму прироста стоимости на данном предприятии, исчисляемую в виде разности между выручкой от реализации товаров и услуг и суммой затрат на сырье, материалы, полуфабрикаты, полученные от других производителей, со стороны. Ряд товаров, работ, услуг, видов деятельности частично или полностью освобождаются от налога на добавленную стоимость. На хлебокомбинате применяется НДС в размере 10% и 18%.
- Налог на прибыль организаций. Это налог, взимаемый по определенным ставкам на основе налоговых деклараций организаций. Объектом налогообложения является валовая прибыль компаний за вычетом отдельных видов расходов, осуществляемых из прибыли, и скидок. Ставка налога на прибыль на предприятии равна 20%.
- Налог на имущество организаций, является налогом, взимаемым с юридических лиц, просчитывается исходя из стоимости имущества. Ставка 2,2%.
- Транспортный налог. Налог с лиц, на которых зарегистрировано транспортное средство, признаваемое объектом налогообложения. Налогом облагают автомобили, мотоциклы, автобусы, самолеты, яхты и другие транспортные средства, зарегистрированные в порядке, установленном законодательством РФ.
- ЕСН. Налог, взимаемый с предприятий и организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, а также по авторским договорам.
В связи с тем, что с 1 января 2010 года глава 24 НК РФ утратила силу, исчезла необходимость, стоявшая перед организацией, уплачивать ЕСН. Вместе с тем, вступивший с 1 января 2010 года в отдельных частях ФЗ «О страховых взносах в пенсионный фонд РФ, фонд социального страхования РФ, федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования», возникла необходимость производить отчисления в вышеперечисленные фонды.
В прочие налоги на предприятии входят также земельный налог и налог за загрязнение окружающей среды. Причем необходимо отметить, что если первый налог относится на издержки производства, то налог за загрязнение окружающей среды предприятие платит из прибыли, так как все выбросы в окружающую среду на предприятии считаются сверхнормативными.
Помимо этого организация является налоговым агентом, в связи с этим на неё возлагаются государством, обязанности по определению суммы налога на доходы физических лиц по каждой выплате денежных средств или иному получению дохода.
2.2 ОСОБЕННОСТИ НАЛОГОВОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИИ
Предприятия и организации, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности. Исходя из этого, учётная политика организаций утверждается приказом на один год.
Бухгалтерский и налоговый учёт на предприятие ведётся бухгалтерией, используя при этом типовой план счетов утверждённый законодательно. Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте РФ - в рублях. Хозяйственные операции оформляются типовыми нормативно закреплёнными первичными документами, а также формами, разработанными фирмой самостоятельно (ведомость начисления амортизационных отчислений, учёта основных средств, отчёт о движении ГСМ) утверждённых приказом об учётной политике организации.
Налоговый учёт ведётся на основании данных бухгалтерского учёта, скорректированных в соответствии с требованием налогового учёта в сводной таблице, разработанной фирмой самостоятельно.
В бухгалтерском и налоговом учёте доходы и расходы учитываются методом начисления или как его иногда называют методом отгрузки.
Основные средства, стоимость которых не превышает 20000 рублей, отражаются в бухгалтерском и налоговом учёте в составе материально-производственных запасов и списываются на расходы единовременно после ввода в эксплуатацию.
Амортизация основных средств в бухгалтерском и налоговом учёте начисляется линейным методом, при этом амортизационная премия в налоговом учёте не применяется.
Списание материально-производственных запасов происходит по средней себестоимости.
Расходы будущих периодов в бухгалтерском и налоговом учёте списываются равномерно в течение периода, к которому относятся.
Резервы по сомнительным долгам и резервы по отпускам не создаются.
Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль рассчитываются исходя из фактической прибыли за отчётный квартал.
В состав прямых расходов, включаемых в себестоимость выполненных работ входят: стоимость материалов, затраченных на основное производство; сумма амортизационных отчислений основных средств производственного назначения, используемых непосредственно в процессе производства; сумма начисленной заработной платы основных производственных рабочих и инженерно-технических работников; сумма ЕСН, начисленного на фонд заработной платы.
Общехозяйственные расходы в течении месяца собираются на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в конце месяца списываются в дебет счёта 90 «Продажи».
Учёт налога на имущество происходит в составе прочих расходов.
Прочие и внереализационные расходы в течение отчётного периода относятся на счёт 91 «Прочие доходы и расходы», здесь же учитываются реализация основных средств, покупных материалов и услуг техники.
Регистры налогового учета ведутся в электронном виде с применением бухгалтерской программы 1С- Бухгалтерия, версия 7.
Программа «Документы ПУ 5» предназначена для формирования документов индивидуального учета страхователя, в соответствии с инструкцией по заполнению форм документов индивидуального учета в системе обязательного пенсионного страхования, утвержденной постановлением Правления ПФ РФ и подготовки их для сдачи в электронном виде в территориальный орган ПФ РФ.
Таким образом, исходя из показателей, используемых для определения принадлежности к тому или иному субъекту предпринимательства, следует, что данное предприятии относится к субъектам малого бизнеса, при этом, однако, которое из-за масштабов и специфики деятельности вынужденно применять общей режим налогообложения.
Несмотря на сложившуюся в последние несколько лет тенденцию к снижению результатов по осуществлению экономической деятельности, следует отметить, что руководство предприятия придерживается курса направленного на осуществление мероприятий в рамках налогового планирования. К ним относятся такие как:
- применение метода списание основные средства, стоимость которых не превышает 20000 рублей, путём отражаются в бухгалтерском и налоговом учёте в составе материально-производственных запасов и списываются на расходы единовременно после ввода в эксплуатацию;
- использование специальных коэффициентов амортизации;
- применение линейного метода амортизации основных средств в бухгалтерском и налоговом учёте.
Так же применение различного сертифицированного программного обеспечение в сфере налогообложения, говорит о том, что организация стремиться автоматизировать процесс налогообложения с целью повышения эффективности работы бухгалтерии и снижения возможных рисков, виной которым может послужить человеческий фактор.
2.3 АНАЛИЗ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ
Предприятие находиться на общем режиме налогообложения и в соответствии с этим исчисляет и уплачивает следующие налоги:
- налог на прибыль организаций;
- налог на добавленную стоимость;
- единый социальный налог;
- налог на имущество организаций;
- транспортный налог;
- налог за загрязнение окружающей среды;
- налог на доходы физических лиц.
Составим структуру и динамику налоговых платежей и представим в таблице 2.2.
Представим удельный вес каждого налога в общей сумме наглядно, отдельно за каждый анализируемый год:
Рис. 2.1 Структура налогов, уплачиваемых предприятием за 2008г.
Рис. 2.2 Структура уплачиваемых налогов ООО "Пет-хлеб" за 2009 год.
В динамике структура налоговой нагрузки отдельно по каждому виду налогов за последние два года, выглядит следующим образом:
Рис. 2.3 Динамика уплачиваемых налогов за два последние года ООО "Пет-хлеб".
Вывод: анализируя данные динамики уплачиваемых налогов, можно сделать вывод, что налоговые платежи в бюджет в 2009 году увеличились на 1,5 %. Это произошло за счет увеличения налогооблагаемой базы по некоторым налогам. В 2009 году ООО "Пет-хлеб" снизил в связи с кризисом в стране объем выполненных работ. Увеличение единого социального налога (на 14,1%) и налога на доходы физических лиц (на 9%) связанно с увеличением фонда оплаты труда и изменением численности персонала. Налог на добавленную стоимость в 2009 году по сравнению с предыдущим годом снизился на 2,4 % за счет снижения объема предоставляемых услуг. Увеличение транспортного налога в 2009 году на 0,2 т. руб. произошло вследствие приобретения для нужд предприятия легкового автомобиля. За 2009г. предприятием уплачен налог на прибыль в сумме167,0 т. руб., что ниже предыдущего года на 145 т. руб., в связи со снижением на предприятии налогооблагаемой прибыли.
Показатель налоговой нагрузки предприятия имеет важное практическое значение и необходим при проведении мероприятий по оптимизации налогообложения. Его снижение является критерием успешности данных мероприятий.
Для расчета налоговой нагрузки предприятия применяются различные методики. Различие данных методик в том, какие показатели берутся для расчета (прибыль, выручка, добавленная стоимость и др.). Мы остановимся на двух из них. Где в качестве показателей выбираются прибыль (расчетная) и добавленная стоимость. Так как они наиболее точно отражают налоговую нагрузку на предприятие.
Для анализа налоговой нагрузки нам необходимы следующие данные: суммы, уплачиваемых налогов и финансовые показатели предприятия. Данные о налогах были приведены выше в табл. 2.1. Финансовые показатели деятельности предприятия взяты из первичной бухгалтерской документации и представлены в таблице 2.3:
Таблица 2.3
Финансовые показатели деятельности предприятия, т. руб.
Показатель | 2008г. | 2009г. | Изменения (+,-) |
1. Фонд оплаты труда, т. руб. | 4384,0 | 4992,0 | +608,0 |
2. Амортизация основных средств, т. руб. | 150,0 | 237,0 | +87,0 |
3. Чистая прибыль, т. руб. | 882,0 | 314,0 | - 568,0 |
На основании данных, приведенных в таблице 2.2, проведем расчет налоговой нагрузки на добавленную стоимость и прибыль (расчетную).
Добавленная стоимость показывает стоимость, созданную на предприятии. Она рассчитывается по формуле 2.1:
ДС=АОС+ФОТ+ЕСН+НПДС+ЧП(2.1)
где ДС – добавленная стоимость;
АОС – амортизация основных средств;
ФОТ – фонд оплаты труда;
ЧП – чистая прибыль.
Сделав расчеты по формуле (2.1) получаем:
ДС2008= 150,0+4384,0+1135,8+1878,1,0+ 882,0= 8429,9 т. руб.;
ДС2009=237,0+4992,0+1295,5+ 1764,0+314,0= 8602,5 т. руб.
Налоговая нагрузка на добавленную стоимость, созданную на предприятии рассчитывается по формуле (2.2):
ННдс=(ЕСН+НПДС)/ДС*100% (2.2)
где ННдс – налоговая нагрузка на добавленную стоимость;
ЕСН – единый социальный налог;
НПДС - налоги, выплачиваемые из добавленной стоимости;
ДС – добавленная стоимость.
Для расчета налоговой нагрузки исключим НДФЛ.
Произведем расчет налоговой нагрузки по формуле (2.2):
ННдс2008 = (1135,8+1293,9)/8429,9 *100% =28,82%;
ННдс2009 = (1295,5+1127,0)/ 8602,5*100% = 28,16%.
Проанализировав данные о налоговой нагрузке на добавленную стоимость, можно сделать вывод о том, что налоговая нагрузка за последние два года находится на уровне оптимального значения. Среднее значение этого показателя по России при традиционной системе налогообложения равно 25-30%. В 2009 году произошло увеличение налоговой нагрузки за счет увеличения добавленной стоимости (увеличился фонд заработной платы) и снижения налогооблагаемой выручки (увеличилась себестоимость производимой продукции).
Простейшим критерием для определения целесообразности перехода на иную систему налогообложения может являться доля налоговых платежей, взимаемых при общей системе, в валовой выручке.
Она определяется по формуле (2.3):
ННвр = НП/ВР*100%(2.3)
где ННвр – налоговая нагрузка на валовую выручку;
НП – налоги, уплаченные предприятием;
ВР – валовая выручка.
Произведем расчеты:
ННрс2008 = 2429,7/23701*100% = 10,25%;
ННрс2009 = 2422,5/23137*100% = 10,47%.
Полученные данные свидетельствуют о высокой налоговой нагрузке на валовую выручку предприятия. Причем в 2009г. эта нагрузка возросла в 1,02 раза.
В российской практике для организаций торговли такой налог составлял лишь 8,1% в 2009г и 7,0% в 2008г. Данные расчеты свидетельствует о том, что на анализируемом предприятии налоговая нагрузка выше, чем в среднем по России.
Наглядно разница в налоговом бремени между средними показателями по организациям России и хлебокомбината представлена на диаграмме (рисунок 2.4):
Рис. 2.4 Сравнительная характеристика налоговой нагрузки в среднем по предприятия оптовой торговли и ООО "Пет-хлеб"
В дальнейшем проведем анализ налоговой нагрузки по коэффициентам налогоемкости и налогообложения. Для этого сгруппируем все налоги, которые уплачивает предприятие (таблица 2.4).
Наибольший удельный вес в структуре налогов, уплачиваемых ООО "Пет-хлеб" за последние два года, занимают социальные налоги (57,1% в 2008г. и 63,2% в 2009г.), а также налог на добавленную стоимость (соответственно 30,7% и 29,5%), остальные налоги в общей структуре занимают 12,2% в 2008г. и 7,3% в 2009г.
Таблица 2.5
Показатели эффективности работы предприятия за 2008-2009гг.
Показатели | 2008г. | 2009г. | Изменения (+,-) |
Выручка от реализации продукции, выполненных работ и услуг | 23701 | 23137 | -564 |
Себестоимость проданных товаров, работ и услуг | 22719 | 21826 | -893 |
Прибыль от продаж | 982 | 1311 | +329 |
Прочие доходы | 6941 | 5499 | -1442 |
Прочие расходы | 6715 | 6024 | -691 |
Прибыль до налогообложения | 1208 | 786 | -422 |
Чистая прибыль | 882 | 314 | -568 |
Анализ эффективности работы предприятия показал, что за 2009г. на предприятии получено прибыли от реализации продукции больше, чем в 2008г на 329 тыс. руб. Чистая же прибыль на предприятии в отчетном году снизилась на 568 тыс. руб. Возникает вопрос, что же повлияло на уменьшение финансового результата предприятия? Что бы частично ответить на его, проведем дальнейший анализ налогового бремени предприятия. Расчеты проведем, используя формулы, описанные выше в табл. 1.6 и сгруппируем в таблице 2.6.
Вывод: вдинамике наблюдается рост коэффициентов налогоемкости выручки от реализации товаров на 1,27%, налогоемкости издержек обращения на 0,93%. Налоговая нагрузка с учетом косвенных налогов возросла на 0,22 %, налоговая нагрузка без учета НДС возросла на 0,51%.
Проанализировав полученные данные и сравнив их с данными приведенными Министерством финансов РФ о средней налоговой нагрузке по предприятиям оптовой торговли России (7% в 2008г и 8,1% в 2009г.) можно сделать вывод, что налоговая нагрузка на предприятие высокая. В связи с этим предприятию требуется провести мероприятия по налоговому планированию, которые будут направлены на снижение налоговой нагрузки, снижение налоговых платежей предприятия и, следовательно, улучшения финансового состояния предприятия, за счет высвобождения части финансовых ресурсов.
В дальнейшем рассмотрим информацию о задолженности предприятия перед бюджетом на конец 2009г (таблица 2.7).
Вывод: анализ задолженности предприятия перед государством показал, что задолженность по налогам у предприятия к концу 2009г. возросла. Если на начало года предприятие должно было 1158,7 т. руб., то к концу года эта задолженность возросла в два раза.
ГЛАВА 3. ПУТИ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ООО "ПЕТ-ХЛЕБ"
В соответствии с принципами среднесрочного финансового планирования Министерством финансов РФ в 2007 году был впервые разработан документ, определяющий концептуальные подходы формирования налоговой политики в стране на трехгодичный плановый период 2008 – 2010 годов. Предлагаемые Минфином России мероприятия, предусматривающие изменение в 2008 – 2010 годах налогового законодательства, в части налогового администрирования, а также порядка исчисления и уплаты отдельных налогов и сборов, отражены в Основных направлениях налоговой политики, и одобрены Правительством РФ в марте 2007 года.
Налог на доходы физических лиц в целом оправдал себя и не требует серьезных изменений. Принятое решение о взимании данного налога по ставке в размере 13% в целом до сих пор соответствует современным экономическим условиям. Вместе с тем, в действующий порядок применения этого налога, начиная с 2007г., были внесены некоторые корректировки, связанные с совершенствованием применения его отдельных норм.
В среднесрочной перспективе предполагается дальнейшее реформирование системы налоговых вычетов, предоставляемых физических лицам по налогу на доходы физических лиц.
По налогу на прибыль организаций вступили в силу следующие изменения в налоговое законодательство (нас интересуют только те изменения, которые непосредственно относятся к деятельности исследуемого предприятия).
Так, начиная с 2008г. организации получили право в полном размере уменьшать налоговую базу текущего года на сумму убытков, полученных в предыдущем году. Подобное решение, позволяющее в полном объеме переносить полученные в прошлом убытки на будущие периоды, позволяет не только повысить нейтральность данного налога по отношению к экономическим решениям налогоплательщиков, но и создать дополнительные стимулы к осуществлению долгосрочных инвестиционных.
С 1 января 2008 г. расширены возможности по отнесению на расходы сумм страховых взносов по добровольному личному страхованию работников. К расходам на оплату труда также относятся начисления, в случаях, предусмотренных законодательством РФ, по основному месту работы рабочим, руководителям или специалистам налогоплательщика во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров.
К расходам налогоплательщика на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с образовательными учреждениями относятся расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой (в том числе с повышением квалификации кадров), в соответствии с договорами с такими учреждениями.
Предлагается обсудить целесообразность установления, начиная с 2011 года, отчетного периода по налогу на прибыль организаций продолжительностью 1 календарный год (т.е. совпадающего с налоговым периодом). При принятии такого решения ежемесячные авансовые платежи в течение года будут уплачиваться на основании финансового результата предыдущего года без ежемесячного или ежеквартального определения базы для расчета авансовых платежей.
Видится целесообразным вместо целого комплекса имущественных налогов: налога на землю, налога на имущество юридических лиц и налога на имущество физических лиц - введение единого налога на недвижимость для юридических и физических лиц.
Принимая во внимание значимость своевременного исчисления величины налоговой базы при различных режимах налогообложения, необходимо достоверное определение не только доходов, но и расходов. Для того чтобы признать расходы для целей налогообложения прибыли, они должны соответствовать ряду условий:
1) документальное подтверждение факта затрат;
2) связь затрат с хозяйственной деятельностью, направленной на получение дохода.
В п. 1 ст. 252 НК РФ используются такие термины, как «расходы», «обоснованные расходы», «документально подтвержденные расходы», «обоснованные затраты», «документально подтвержденные затраты», «экономически оправданные затраты», которые должны быть различны по своему содержанию. И хотя, как следует из абзаца 2 п. 1 ст. 252 НК РФ, к расходам относятся не все затраты, а лишь обоснованные и документально подтвержденные, но данное определение является неудачным и неточным. В данном случае, подобная «неточность» может быть преодолена конституционным истолкованием законодательной нормы или устранена, внесением поправок в п. 1 ст. 252 НК РФ.
В тексте закона необходимо правильно употребить термины «расходы» (аналог «налоговой» себестоимости) и «затраты», а термин «экономически оправданные затраты» следует признать неконституционным и исключить из оборота за экономическую необоснованность и юридическую несостоятельность.
Кроме того, следует дать определение понятию «затраты», которое отсутствует.
Несмотря на периодическое совершенствование законодательной базы налогообложения прибыли, проблем с трактовкой понятий, соблюдением требований и осознанием необходимости налогового учета не становится меньше.
Это относится к оптимизации налоговой системы на уровне полномочий государства. Что же касается оптимизации налогообложения на уровне самого предприятия, то в данном случае к таким мероприятиям можно отнести - совершенствование учетной политики по налогообложению хлебокомбината.
В ходе анализа деятельности ООО "Пет-хлеб" был выявлен ряд проблем, особенно в области налогообложения. Они связаны с тем, что предприятие, обеспечивая население района и области продуктом первой необходимости, действует на тех же условиях что и другие коммерческие организации. Администрация района ограничивает увеличение цены на хлебобулочные изделия, тем самым уменьшая плановую себестоимость услуг, реальная себестоимость которых гораздо выше. А предприятие платит налоги на общих условиях, тем самым ухудшая свое финансовое состояние. Надеяться на помощь государства руководству предприятия не приходится, поэтому необходимо рассчитывать только на мероприятия по налоговому планированию, чтобы снизить свою налоговую нагрузку, тем самым улучшить свое финансовое состояние, за счет высвобождения части финансовых ресурсов.
Осуществление налогового планирования на предприятии возможно с привлечением сторонних организаций или с помощью собственных сил. Это требует больших финансовых затрат и квалификации кадров. Что для данного предприятия практически невозможно. Поэтому перед нами стоит задача - разработать мероприятия по налоговому планированию, которые бы без дополнительных финансовых вложений могло бы использовать данное предприятие. Следовательно, не представляется возможным использование сложных схем налоговой оптимизации.
Основным инструментом налогового планирования выступает разработка приказа об учетной политике предприятия для целей налогообложения. Квалифицированная проработка приказа об учетной политике позволит предприятию выбрать оптимальный вариант учета, эффективный с точки зрения режима налогообложения. Значимость данного документа особенно возросла в связи с вступлением в действие главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ. Дело в том, что впервые в системе российского налогообложения законодательно установлена самостоятельная учетная система - учет операций в целях налогообложения. В связи с этим при разработке учетной политики в целях налогообложения необходимо обратить внимание на ряд положений. Таких как выбор метода признания доходов в целях налогообложения, метода начисления амортизации.
Налоговый кодекс предоставляет возможность выбора предприятию одного из двух методов признания доходов и расходов для целей налогообложения в отношении налога на прибыль организаций – метод начисления и кассовый метод. В ходе анализа приказа об учетной политике ООО "Пет-хлеб" установлено, что выбран метод начисления. Для предприятия же выгодно применять кассовый метод. Но при этом п. 1 ст. 273 Налогового кодекса РФ установлен критерий – "если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал". Если соблюден данный критерий, то предприятие вправе использовать кассовый метод. При анализе бухгалтерской отчетности установлено, что предприятие удовлетворяет критерию, установленному п. 1 ст. 273 Налогового кодекса РФ, и может использовать кассовый метод. Применение кассового метода позволит установить соответствие между получением доходов, произведением расходов и возникновением налоговых обязательств по налогу на прибыль.
П. 1 ст. 259 Налогового кодекса РФ предоставляет возможность выбора метода начисления амортизации - линейным и нелинейным методом. Предприятием для удобства был выбран линейный метод начисления амортизации. С точки зрения наибольшей эффективности привлекателен нелинейный метод начисления амортизации, так как при его использовании списание стоимости имущества происходит быстрее, чем при использовании линейного метода. Возможность выбора метода начисления амортизации затруднена тем, что выбранный метод амортизации по каждому объекту применяется на протяжении всего срока начисления амортизации. Следовательно, его можно будет применять только для вновь приобретенного или созданного амортизируемого имущества. Хотелось бы обратить особое внимание на положение п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ, в котором указано что не относятся к амортизируемому имуществу объекты со стоимостью менее 20000 рублей. Их стоимость полностью относиться на расходы. Предприятию при приобретении имущества следует рассматривать возможность разбиения этого имущества на отдельные части, для того чтобы иметь возможность списать их стоимость сразу. А по составным частям, стоимость которых свыше 20000 рублей, выбрать нелинейный метод начисления амортизации, который должен быть закреплен в приказе об учетной политике предприятия для целей налогообложения.
В рамках совершенствования амортизационной политики, начиная с 2009 года, концептуально пересмотрен подход к начислению амортизации в налоговых целях. Кодексом для налогоплательщиков налога на прибыль организаций предусмотрена возможность отказа от по объектного начисления амортизации и переход к начислению амортизации методом убывающего остатка по укрупненным амортизационным группам (пулам). При применении нелинейного метода начисления амортизации налогоплательщики получили возможность относить на расходы до 50 процентов первоначальной стоимости амортизируемого имущества в первую четверть срока его полезного использования. При этом у налогоплательщиков сохраняется право выбора одного из двух методов начисления амортизации.
Одновременно для основных средств, относящихся к 3 - 7 амортизационным группам, величина так называемой "амортизационной премии" (то есть, возможности относить на расходы текущего периода до начала начисления амортизации определенную долю расходов на приобретение или создание основных средств) была увеличена с 10 процентов до 30 процентов. Таким образом, при комбинации нелинейного метода начисления амортизации и амортизационной премии по 3 - 7 амортизационным группам налогоплательщики получили возможность относить на расходы основную часть стоимости приобретаемых основных средств, что является существенной льготой, оправданной во многих случаях в условиях высокой инфляции и отсутствия переоценки основных средств в целях начисления амортизации.
Общий анализ приказа об учетной политике предприятия для целей налогообложения показал, что недостаточно уделено внимания его детальной проработке и закреплению положений позволяющих осуществить дальнейшее применение мероприятий по налоговому планированию, в частности метода признания доходов и расход для целей налогообложения, выбора начисления амортизации, создании резервов, работы с просроченной дебиторской задолженностью, положений договорной политики предприятия, работы с поставщиками и потребителями услуг предприятия.
Вторым из видов мероприятий оптимизации налогообложения, относящимся к компетенции самого предприятия - это выбор системы налогообложения.
Предприятие не располагает льготами ни по каким - либо по налогам, но есть возможность их снизить или точнее заменить налогом, исчисленным при использовании упрощенной системы налогообложения (УСН), предусмотренной главой 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса РФ. Об эффективности УСН свидетельствует и тот факт, что, по заявлению Минфина России, на предприятия, работающие по УСН, приходится всего 6% налоговой нагрузки страны.
При применение УСН в соответствии с п. 1 ст. 346.11 организации освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога. Также организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Однако за предприятием сохраняется обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Также среди преимуществ применения УСН можно выделить и упрощенный порядок учета и отчетности.
Далее необходимо обратиться к табл. 2.2, чтобы определить какие налоги имеют наибольший удельный вес в общей сумме налоговых платежей предприятия. Таковыми являются единый социальный налог (37,7% и 42,3% в 2008 и 2009 гг. соответственно) и налог на добавленную стоимость (30,7и 29,5% в 2008 и 2009 гг. соответственно).
Для применения УСН организации необходимо соответствовать некоторым критериям. Для удобства анализа соответствия ООО "Пет-хлеб" составим таблицу 3.1:
Таблица 3.1
Соответствие ООО "Пет-хлеб" критериям по применению упрощенной системы налогообложения.
Критерий по применению УСН | Данные по ООО "Пет-хлеб" | Соответствие критерию, (+/-) |
Доходы (по ст.248 НК РФ) за 9 месяцев не более 45 млн. руб. | Доходы за 9 месяцев – 17850,5 т. руб. | + |
Средняя численность работников не более 100 человек | Средняя численность рабочих – 92 человека | + |
Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не превышает 100 млн. руб. | Остаточная стоимость - 1481,0 т. руб. | + |
Отсутствие филиалов и (или) представительств | Филиалов и представительств нет | + |
Из таблицы 3.1 следует, что ООО "Пет-хлеб" соответствует основным критериям для применения УСН.
В дальнейшем рассчитаем два варианта применения УСН:
- когда в качестве объекта налогообложения выбраны доходы;
- и доходы, уменьшенные на величину расходов.
По ним применяются разные ставки – 6% и 15% соответственно. Рассчитать по каждому из них налоговую нагрузку и на основании этого сделать вывод о применении того или иного варианта.
Для расчетов выберем 2009 год. Так как единый социальный налог отменяется, но остаются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. За 2009 год они составили 695,5 т. руб. Доходы организации по всем видам деятельности за 2009г. составили 28636 т. руб., расходы – 27325 т. руб.
Рассчитаем вариант, в котором в качестве объекта налогообложения выбраны доходы. При этом ставка налога будет равна 6%.
Сумма налога рассчитывается, как произведение доходов на ставку налога. Н2009 = 28636*6% = 1718,2 т. руб. Составим таблицу налоговых платежей предприятия:
Таблица 3.2
Налоговые платежи предприятия при применении УСН, где в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, т. руб.
Вид платежа | Сумма платежа, т. руб. | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Анализ учетной политики организации. Ее взаимосвязь с элементами метода бухучета. Составление финансовой отчетности. Характеристика федеральных, региональных и местных налогов. Расчет налоговой нагрузки. Проблемы формирования налоговой дисциплины.Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную нижеСтуденты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны. Размещено на http://www.allbest.ru/ Размещено на http://www.allbest.ru/ 2.1 Расчет налоговой нагрузки 2.2 Характеристика налогов, уплачиваемых организацией 2.2.1 Характеристика федеральных налогов (двух на выбор) 2.2.2 Характеристика региональных налогов (одного на выбор) 2.2.3 Характеристика местных налогов (земельного) 3. Налоговая дисциплина организации Список используемых источников 1. Характеристика хозяйствующего субъекта История ОАО «Бутурлиновский ЛВЗ» В 1711 году г.Воронеж стал центром огромной Азовской губернии, которая простиралась от Нижнего Новгорода на севере до Азова на юге, от Старого Оскола на западе до Саратова на востоке. В 1725 году Азовская губерния была переименована в Воронежскую по имени губернского города. Позже границы Воронежской губернии были несколько уменьшены, однако местность, где сегодня расположен Бутурлиновский ликеро-водочный завод, всегда входила в ее состав. В 1740 году на землях, пожалованных императрицей Елизаветой Петровной графу Александру Борисовичу Бутурлину, была основана слобода Бутурлиновка. Начиная с 1779 года большая часть сегодняшней территории Бутурлиновского района входила в Бобровский уезд. Из 12 уездов Воронежской губернии Бобровский по числу населения занимал третье место, в длину составлял 140 верст. В 1740 году на землях Воронежской губернии, пожалованных императрицей Елизаветой Петровной за особые заслуги Александру Борисовичу Бутурлину, была основана слобода Бутурлиновка. Александр Борисович Бутурлин -- неординарная личность и талантливый управленец, начавший свою военную на службе у самого Петра I. Пройдя путь от простого солдата до фельдмаршала, Александр Борисович принимал активное участие в военных походах, всегда отличаясь выдержкой и человеколюбием. На государственной службе А.Б. Бутурлин также сделал блестящую карьеру, добившись постов губернатора Смоленска и главного правителя Малороссии, а затем и генерал-губернатора Москвы. Александр Борисович смог сохранить верность государственной чести во трудные для российского дворянства времена дворцовых переворотов. Именно его таланту, интуиции, характеру, род Бутурлиных обязан графским титулом. А административное чутье графа Бутурлина дало свои плоды на его воронежской вотчине, когда Бутурлиновка стала одним из крупнейших торгово-ремесленнических центров губернии. Во 2-й половине 19 века слобода Бутурлиновка стала крупным ремесленно-торговым центром с населением около тридцати тысяч человек. В Бутурлиновке выращивали и продавали зерно -- рожь, пшеницу, овес. Здесь работали мельницы, крупяной завод, маслобойня. Славились местные кузнецы и гончары. Особо выделялось кожевенное производство. За год в Бутурлиновке шили до миллиона пар обуви, в которой ходила вся страна. В 1896 году через слободу прошла железная дорога. Каждый год проводилось пять крупных ярмарок, по выходным выставлялись торговые ряды. Способствовали развитию местной промышленности и мягкий климат, и богатая почва, и обилие источников воды, и трудолюбие поселенцев из малороссийских вотчин графа Бутурлина. Жители Бутурлиновской слободы хозяйствовали по старинному укладу -- большие крепкие семьи, дворы, скотина, огород. Провизия заготавливалась впрок, в теплый сезон. Заранее крестьяне заботились и питье -- ставили квасы, сбитни, брагу -- зерновые и ягодные. Часть браги перегоняли в хлебное вино и сдабривали его местными фруктами и ягодами, которых в изобилии собирали летом. Особенно разнообразны были напитки в графском имении -- здесь встречались и исконные квасы и сбитни, и малороссийский самогон, и только вошедшие в обиход, привезенные модными европейскими поварами, ратафии и ерофеичи. В 1901 году по приказу министра финансов Витте был открыт государственный винный склад. Место было выбрано не случайно. К моменту открытия склада Бутурлиновка стала второй после Воронежа по количеству населения и объему промышленного производства. Государственный винный склад стал образцом промышленного строительства своего времени -- калориферное отопление, угольные паровые котлы, насосы, собственная артезианская скважина, дубовые бочки для выдержки спиртов. Для местного населения появление нового промышленного предприятия означало новые рабочие места с хорошей зарплатой, высокий статус рабочего. Известно, что строительство винного склада дало новый толчок развитию местной промышленности. Однако подробности деятельности предприятия в дореволюционный период не известны -- в революционные годы завод сильно пострадал от пожара, погибли люди, сгорел архив. Лишь к 1928 году предприятие удалось восстановить. Завод заработал в новую силу -- были налажены процессы приемки и контроля качества сырья, подготовки тары, розлива и укупорки, контроля качества готовой продукции. Сегодня промывка бутылок в металлическом корыте или деревянный молоток для забивания пробок кажутся наивными, но тогда это были «передовые технологии».В 30-е годы на заводе трудились 112 человек -- в основном женщины. Несмотря на преимущественно ручной труд к 1936 году объем выпускаемой продукции достиг 600 тысяч дал ежегодно. К концу 30-х годов Бутурлиновский ликеро-водочный завод имел хорошо развитую сбытовую сеть -- собственные магазины в Бутурлиновке и других поселках района, а также заводские торговые базы по всей Воронежской области. Бутурлиновский завод всегда играл важную социальную роль в жизни города. В предвоенные годы он обеспечивал своих сотрудниц детским садиком, столовой, баней. В подсобном хозяйстве выращивали овощи для садика и столовой, держали скот. Работа на ЛВЗ тогда была престижной и выгодной -- многие стремились попасть сюда, и старались работать на совесть. Во время Великой Отечественной Войны, когда в 1942 году фашисты заняли Воронеж, завод пришлось эвакуировать в Кировскую область. Но часть оборудования и люди остались и продолжали выпускать свою, такую нужную в годы войны, продукцию. Водку готовили тогда из речной воды и спирта, заливали ее в бочки и отправляли на фронт. Также всю войну завод снабжал армию бутылками с противотанковой смесью, которая уничтожала вражескую технику и под Сталинградом, и на Курской дуге, и во время освободительных боев в Европе. Чем могли помогали мужьям, сыновьям и отцам, ушедшим на фронт, женщины -- они трудились без смен и выходных в холодных цехах завода. Оборудование начали возвращать на завод в 1944 году, но лишь в 50-е годы его удалось полностью восстановить. В послевоенные годы в стране, где за четыре года войны всё производство было подчинено нуждам фронта, возник жесткий дефицит промышленных товаров, в том числе и ликеро-водочных изделий. Долгое время Бутурлиновский завод работал с мощностью всего 110 тысяч дал в год. Увеличить объемы производства удалось за счет модернизации оборудования -- некоторое ведь осталось еще со времен казенного склада. Изменение системы энергообеспечения, установление автоматической линии розлива и посудомоечной машины, автоматической сироповарки, ленточных транспортеров -- так, шаг за шагом, к 1960 году на предприятии был полностью исключен ручной труд. Новое оборудование позволило также значительно расширить линейку производимой продукции: в ассортименте появились новые товарные группы -- наливки, настойки, бальзамы и ликеры. Сырье для производства сладких наливок и настоек -- фрукты и ягоды -- заготавливали также здесь, на заводе. К середине 60-х годов XX века Бутурлиновский ЛВЗ выпускал пять наименований водки и более сорока «цветных» напитков. В 1978 году на заводе была внедрена комплексная система управления качеством. Но на этом развитие производства не заканчивалось. В 70-х годах прошлого столетия на его производственных мощностях опробовали множество вариантов диверсификации ассортимента: в период объединения с Бутурлиновскимспирт-заводом здесь выпускали спирт, сухие дрожжи, углекислоты, сивушные масла. Пробовали свои силы в безалкогольном производстве -- наладили выпуск соков. Интересным направлением развития предприятия стал запуск производства натурального спиртового уксуса. В советские времена работники Бутурлиновского ликеро-водочного завода жили активной социальной жизнью: участвовали в соцсоревнованиях, занимались в заводском хоре и даже ездили с концертами по области. В соц.программу предприятия входило также медицинское обслуживание сотрудников, строительство жилья, оборудование спортивных и детских площадок. В 1985 году все ликеро-водочное производство страны было неожиданно отождествлено с «пьянством и алкоголизмом» и в рамках «мер по борьбе» практически разрушено.Не остался в стороне и Бутурлиновский ЛВЗ. Его руководству было приказано в срочном порядке перепрофилировать предприятие на выпуск безалкогольной продукции и уничтожить все линии по производству спиртного. С первой задачей справились за год -- завод стал выпускать фруктовые сиропы, газированные напитки на натуральном сырье. Для многих напитков сырье, как и раньше, готовили сами. Со второй задачей -- уничтожением оборудования для производства алкогольных напитков, несмотря на строгие приказы, повременили. Время все расставило на свои места. В 1990 году «сухой закон» отменили, и то, что пять лет назад тщательно уничтожали, стали в срочном порядке восстанавливать. И вновь с заводских конвейеров отправились на прилавки излюбленные водки, настойки и наливки. Ассортимент завода изменялся в ногу со временем -- здесь выпускали и водки с актуальными названиями «Довгань», «Банкиръ», «Добрый медведь» и бессменные «Запеканку» и «Спотыкач».Всегда оставалось одно -- неизменное качество, которым славилась продукция Бутурлиновского ЛВЗ, и которое до сих пор остается его неоспоримым преимуществом. Новый век принес заводу новые испытания. Последствия мирового финансового кризиса усугубили и без того непростую ситуацию в алкогольной отрасли страны. Два с половиной года завод стоял в банкротстве. Но сегодняшним акционерам предприятия -- Департаменту по имущественным отношениям администрации Воронежской области и ООО «Корпорации «Риск» -- удалось реанимировать завод. 21 марта 2013 года ОАО «Бутурлиновский ЛВЗ» стартовал с выпуска символической водки -- Графъ БУТУРЛИНЪ. Сегодня завод рассчитан на выпуск 2,5 миллионов декалитров продукции в год. Несколько лет назад завод так и работал -- на полную мощность, являясь крупнейшим поставщиком ликеро-водочных изделий центрально-черноземного региона. Сегодня Бутурлиновский ЛВЗ строит уверенные планы на будущее.В текущем году планируется трудоустроить 165 человек со средней зарплатой 20 000 рублей (на данный момент работает 120), выпустить 264 тыс. дал продукции, заплатить более 500 млн рублей налогов (из них 180 млн.руб. -- в областной и местный бюджеты). На полную мощность предприятие планирует выйти в 2015 г. Основным учредительным документом Открытого Акционерного Общества «Бутурлиновский ликеро-водочный завод» является его устав. Данный документ по большей части регламентирует взаимоотношения предприятия с партнёрами, государственными органами, определяет отношения участников общества между собой. Устав юридического лица представляет собой сложный нормативный документ, на основании которого происходит формирование и реализация правовых отношений как внутри организации, так и за пределами (конкуренты, партнёры и др. участники рынка). В уставе содержатся основные положения, предусмотренные законом и дополнительные, определяемые участниками общества. Т.е. устав представляет собой своего рода руководство к действию будущего директора предприятия, учредителей, сотрудников организации, и данное руководство распространяется практически на все случаи жизни организации. На основании выданного мне задания я рассмотрела организационную структуру ОАО «Бутурлининовского ЛВЗ», где чётко выражена система управления персоналом. А так же, в результате рассмотренной и проанализированной мной организационной структуры бухгалтерии, я выявила лидерский потенциал главного бухгалтера и взаимоотношения со своими коллегами. Можно оценить атмосферу принятия управленческих решений и их осуществление. 1.1 Изучение учетной политики организации Общее определение учетной политики как совокупности способов ведения бухгалтерского учета экономическим субъектом дано в ПБУ 1/2008, в Законе «О бухгалтерском учете»№403-ФЗ от 03.12.2011г. Учетная политика организации - это внутренний документ организации, раскрывающий всем заинтересованным лицам особенности бухгалтерского (налогового) учета этой организации в конкретном отчетном периоде. Экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь Законодательством Российской Федерации, федеральными и отраслевыми стандартами.(ст. 8 Закона №402-ФЗ) Учетная политика организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством возложено ведение бухгалтерского учета, и утверждается руководителем организации. При этом утверждаются: Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности; Формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной жизни (в т. ч. тех, по которым не предусмотрены типичные формы первичных учетных документов), а также формы регистров бухгалтерского учета и документов для внутренней бухгалтерской отчетности; Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации; Способы оценки активов и обязательств; Правила документооборота и технология обработки учетной информации; Порядок контроля за фактами хозяйственной жизни. Другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета. Основу бухгалтерского учета составляют принятые допущения и требования, предъявляемые к самому учету. Допущения вытекают из принципов, требования - из правил. Минфин рекомендует и допускает четыре определенных принципа (с.п.5 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»). Первый принцип: имущественная обособленность. Активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации, а также от активов и обязательств других организаций. Действие принципа имущественной обособленности на практике имеет совершенно определенное влияние на методологию бухгалтерского учета фактов хозяйственной жизни и составления бухгалтерской отчетности. В российской учетной практике данный принцип реализуется в правиле, согласно которому в активе баланса отражается только те активы, которые принадлежат предприятию на праве собственности. Активы, находящиеся во владении или владении и пользовании организации, отражаются на забалансовых счетах. Второй принцип: непрерывность, т.е. предположение, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке. Основная идея заключается в том, что если при составлении баланса не предполагается возможность закрытия организации, ее активы не должны переоцениваться. Третий принцип: последовательность. Предполагается, что принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного периода к другому. Таким образом, однажды выбранные в учетной политике методологические подходы будут сохраняться на протяжении многих лет. При этом предусматривается обеспечение сопоставимости отчетных данных.Но хозяйственная ситуация постоянно меняется во времени и, следовательно, администрация организации должна, подстраиваясь к ней, вносить изменения в свою учетную политику. Четвертый принцип: временная определенность. Сделки, события в хозяйственной жизни организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Каждая организация должна формировать свою учетную политику в соответствии с этими допущениями. В бухгалтерском учете под учетной политикой организации понимается принятая совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Такое определение дано в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». Также необходимо рассмотреть требования, предъявляемые к учетной политике. В соответствии с п.6 ПБУ 1/2008, учетная политика организации должна отвечать 6 основным требованиям и обеспечивать: 1.Полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной жизни (требование полноты). 2.Своевременное отражение фактов хозяйственной жизни в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности). 3.Большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности). 4.Отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной жизни исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой). 5.Тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости). 6.Рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации. При формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного из нескольких вариантов, допускаемых законодательством РФ и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа исходя из ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», иных положений по бухгалтерскому учету и МСФО. При этом иные положения по бухгалтерскому учету применяются для разработки соответствующего способа в части аналогичных или связанных фактов хозяйственной жизни, определений, условий признания и порядка оценки активов, обязательств, доходов и расходов. Учетная политика охватывает все аспекты учетного процесса -методический, технический, организационный, обеспечивая тем самым целостность системы бухгалтерского учета в организации. Методические аспекты касаются способов оценки активов и обязательств, выбора начисления методов амортизации и т. п.; технические аспекты - реализации этих способов в учетных регистрах, схемах записей на счетах учета; организационные аспекты имеют значение для осуществления указанных способов с точки зрения построения бухгалтерской службы, ее места в управленческой структуре организации и взаимодействия с другими функциональными и производственными подразделениями. Учетную политику разрабатывают все организации независимо от организационно-правовых форм. Если организация существует не первый год, то в учетной политике, представляемой вместе с годовой отчетностью в налоговые органы, раскрываются только случаи применения новых способов учета. Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решения заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности. Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания которых невозможна достоверная оценка финансового положения, денежного оборота или результатов деятельности организации. Учетная политика, являющаяся реализацией одного и того же метода бухгалтерского учета, неодинакова в разных организациях. Возможность выбора конкретных способов оценки, калькуляции, состава и порядка ведения счетов, особенности их использования - все это составляет степень свободы организации в формировании учетной политики. Основное назначение и главная задача принимаемой учетной политики - максимально адекватно отразить деятельность организации, сформировать полную, объективную и достоверную информацию о ней, полезную для принятия эффективных экономических решений. К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной жизни, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, организации регистров бухгалтерского учета, обработки информации. Учетная политика обеспечивает реализацию элементов метода бухгалтерского учета. Взаимосвязь элементов метода бухгалтерского учета и учетной политики организации отражена на рисунке 1.1. Метод бухгалтерского учета представляет собой совокупность приемов первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной жизни. Все приемы и способы, используемые как метод ведения бухгалтерского учета, взаимосвязаны и дополняют друг друга. Рисунок 1.1 - Взаимосвязь элементов метода бухгалтерского учета и учетной политики организации В ОАО «Бутурлиновский ЛВЗ» форма учетной политики нормативно регламентирована и оформляется приказом. В этом случае она имеет табличную форму построения. Данный экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь Законодательством Российской Федерации, федеральными и отраслевыми стандартами. Формирует учётную политику ОАО «Бутурлиновский ЛВЗ» главный бухгалтер Съянова Н.Н и утверждает руководитель организации Погорелова Л.Я. 1.1.1 Изучение учетной политики организации для целей бухгалтерского учета Учётная политика для целей бухгалтерского учёта закреплена в следующих нормативно-правовых документах: · Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» №402-ФЗ · Положение по бухгалтерскому учёту ПБУ 1/2008 В учётной политике для целей бухгалтерского учёта в зависимости от специфики деятельности организации могут рассматриваться следующие основные вопросы: 1.Рабочий план счетов. 2.Формыпервичных учётных документов и регистров бухгалтерского учёта, применяемых организацией. 3.Способ учёта приобретения и заготовления материалов. 4.Способ начисления амортизации: · линейным (равномерно в течение всего срока полезного использования); 5.Методы учёта поступления и выбытия материально-производственных запасов: · по средней себестоимости; по себестоимости единицы запасов; ФИФО. 6.Способ учёта транспортно-заготовительных расходов в отношении товаров для торговых организаций: · в себестоимости приобретения товаров и их погашение по мере реализации этих товаров; 7.Способ учёта товаров организациями розничной торговли: · по покупным ценам (без учёта наценки); 8.Способ распределения доходов в зависимости от специфики деятельности организации по следующим статьям: · доходы от обычных видов деятельности; 9.Способ определения выручки от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления (строительство, научные и проектные работы, судостроение ит.п.): · по мере готовности работы, услуги, продукции; 10.Способ учёта специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды: · как материалы. ОАО «Бутурлиновский ЛВЗ» ведёт учётную политику в соответствии с Международными стандартами финансовой отчётности. Вариант ведения учётной политики приведён ниже. Учетная политика Открытого акционерного общества «Бутурлиновский ликеро-водочный завод» по МСФО на 2014 год В соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) утвердить следующие варианты ведения учета и составления финансовой отчетности: Таблица 1
1.1.2 Изучение учетной политики организации для целей налогообложения Для целей налогового учёта учётная политика формируется в соответствии с Налоговым кодексом РФ. В учётной политике для целей налогового учёта в зависимости от применяемой системы налогообложения могут рассматриваться следующие основные вопросы: 1. Метод признания доходов и расходов для целей исчисления налога на прибыль. В настоящее время Налоговым кодексом предусмотрены два метода: · метод начисления -- доходы и расходы признаются в учёте по мере их возникновения, то есть в том отчётном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от факта их оплаты; · кассовый метод-- доходы и расходы признаются в учёте в день поступления или выбытия денежных средств в качестве оплаты по сделке.Этот метод в настоящее время в России применяется редко из-за возможности примененияупрощённой системы налогообложения. 2. Метод определения стоимости материально-производственных запасов: · по стоимости единицы запасов (товара); · по средней стоимости; · по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО). Федеральным законом №81-ФЗ от 20.04.2014 метод ЛИФО исключён из правил налогообложения. 3. Метод начисления амортизации основных средств и нематериальных активов: · линейный (равномерно в течение всего срока полезного использования); · нелинейный (сумма амортизации меняется ежемесячно, постепенно уменьшаясь). Нелинейный метод не применяется в бухгалтерском учёте, поэтому при его использовании необходимо учитывать возникающие разницы в бухгалтерском и налоговом учёте в отношении амортизации. 4. Возможность формирования резервов, регулируя этим исчисление налога на прибыль: · резерв по сомнительным долгам; · резерв по гарантийному ремонту; · резерв по ремонту основных средств; · резерв на оплату отпусков и вознаграждений; · резерв предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов. 5. Метод исчисления налога на добавленную стоимость: · «по отгрузке» -- по мере отгрузки и предъявления покупателю расчётных документов или поступления предоплаты; · «по оплате» -- по мере поступления денежных средств за выполненные работы, оказанные услуги.Метод «по оплате» с 01.01.06 г. в соответствии с законодательством РФ не применяется. 1.2 Ознакомление с порядком ведения налогового учета Налоговый учет - это система сбора и обобщения информации из первичных документов, которая используется налогоплательщиком для определения налоговой базы.Система ведения налогового учета определяется компанией самостоятельно и закрепляется в учетной политике. Понятие «налоговый учет» появилось в законодательстве в связи с введением главы 25 Налогового кодекса.В статье 313 НК РФ указано, что налоговый учет должен вестись в коммерческой организации для исчисления налога на прибыль. Цель налогового учёта определяется интересами пользователей информации.Пользователи информации, формируемые в системе налогового учёта, делятся на две основные группы: 1) внешние; 2) внутренние. Внутренним пользователем информации является администрация фирмы. По данным налогового учёта внутренние пользователи могут проанализировать непроизводственные расходы, которые, согласно требованиям налогового законодательства, не учитываются для целей налогообложения. Уменьшая такого рода расходы можно оптимизировать налогооблагаемую прибыль. Внешними пользователями информации являются, прежде всего, налоговые службы и консультанты по налоговым вопросам. Налоговые органы должны производить оценку правильности формирования налоговой базы, налоговых расчётов, осуществлять контроль за поступлением налогов в бюджет. Консультанты по налоговым вопросам дают рекомендации по минимизации налоговых платежей, определяют направление налоговой политики организации. Одной из главных задач налогового учёта является определение суммы платежей в бюджет и задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль на определённую дату. Предметом налогового учёта выступают производственная и непроизводственная деятельность компании, в результате чего у налогоплательщика возникают обязательства по исчислению и уплате налога. К объектам налогового учета относят операции хозяйственной деятельности, имущество и обязательства организации. Стоимостная оценка этих объектов определяет размер налоговой базы. Для целей налогообложения объекты учета должны отражаться в документах непрерывно и в хронологическом порядке. Подтверждением информации, отраженной в налоговом учете, являются: Первичные документы; Налоговые регистры; Расчет налоговой базы. На основании данных из первичных документов заполняются регистры налогового учета, которые представляют собой аналитические документы. Формы регистров могут разрабатываться налогоплательщиком самостоятельно и вестись в бумажном или электронном виде. На основании информации, содержащейся в регистрах, осуществляется расчет налоговой базы. Содержание регистров составляет налоговую тайну, поэтому при их хранении в фирме необходимо обеспечить защиту от несанкционированного доступа. Налоговый учет может вестись на основе бухгалтерского учета или независимо от него. В первой случае происходит сближение налоговое и бухгалтерского учета, при полном совпадении данных бухгалтерские регистры могут быть признаны и как регистры налогового учета. Во втором случае ведется параллельный учет и увеличивается объем учетной работы. Система ведения налогового учета должна быть закреплена документально в учетной политике, которая утверждается приказом руководителя компании. Поправки в учетную политику вносят при изменении методов учета или условий деятельности компании, а также при внесении поправок в налоговое законодательство. Учетная политика для целей налогового учета может состоять из двух частей. В первой организационной части устанавливаются общие правила ведения учета, указываются ответственные лица, а также утверждаются порядок и сроки оформления документов. Во второй методологической части отражаются конкретные методики расчета отдельных налогов, для каждого элемента налогообложения желательно указывать ссылку на конкретную статью Налогового кодекса. К учетной политике могут прилагаться разработанные организацией формы регистров налогового учета. Результатом использования налогового учета является представление в Федеральную налоговую службу России специализированных типовых форм, в которых налогоплательщик отражает основные налогово-расчетные показатели и рассчитывает сумму налогового обязательства. Для сближения налогового и бухгалтерского учета можно в регистрах бухгалтерского учета выделять дополнительные субсчета либо к каждой записи добавлять информацию, необходимую для исчисления налоговой базы. Регистры бухгалтерского учета, имеющие всю необходимую информацию для использования данных в целях исчисления прибыли по правилам главы 25 НК РФ, будут признаваться регистрами налогового учета (согласно ст. 313 НК РФ).В частности, большинство фирм использует данные бухгалтерского учета для формирования выручки и внереализационных доходов для целей налогообложения. В то же время, существуют отдельные виды операций, по которым использование данных бухгалтерского учета в целях налогового учета не представляется возможным. Такие операции могут быть определены только в системе налогового учета с использованием налоговых регистров. Обязанности по ведению налогового учёта на ОАО «Бутурлиновский ЛВЗ» возложены на главного бухгалтера Съянову Н.Н. В своём отчёте согласно выданному индивидуальному заданию я рассмотрю налоговый учёт следующих налогов: НДС, акциза, транспортного налога и земельного налога. Система налогового учета по НДС и акцизу состоит из трех уровней: · первичных учетных документов (счёт-фактура); · аналитических регистров налогового учета (книга покупок и книга продаж); · налоговой декларации (расчет налоговой базы и суммы НДС и акциза к уплате за конкретный налоговый период). Кроме того, между уровнями системы налогового учета по НДС и акцизу существуют строгие вертикальные однонаправленные связи. Их суть заключается в том, что данные налогового учета из первичных документов попадают в аналитические регистры налогового учета, где обобщаются, а затем уже итоговая информация заносится в налоговую декларацию. Система налогового учёта по транспортному и земельному налогу состоит из одного уровня: · налоговой декларации. Налоговые декларации не приложены к отчёту, потому как ОАО «Бутурлиновский ЛВЗ» не является налогоплательщиком транспортного и земельного налога, т.к. не имеет транспортных средств и земли в собственности, а является их арендатором. 2. Анализ системы налогообложения экономического субъекта 2.1 Расчет налоговой нагрузки Налоговая нагрузка - величина, которая показывает уровень налогового бремени налогоплательщика. Как правило, налоговая нагрузка выражается относительной величиной, в числителе которой сумма начисленных налогов за налоговый период, а в знаменателе какая-либо экономическая база (доходы (выручка), прибыль, чистые активы и т.д.). Методики количественной оценки налогового бремени хозяйствующих субъектов: Ч отношение налогов к выручке от реализации; Ч отношение налогов к расчётной или чистой прибыли; Ч отношение налогов к балансовой прибыли; Ч отношение налогов к добавленной или вновь созданной стоимости; Одним из показателей эффективной работы организации является размер налоговой нагрузки, которая рассчитывается по следующей формуле: НН = налоговые платежи / доходы * 100 За не имением данных для расчёта мною не будет произведён расчёт налоговой нагрузки, т.к. в соответствии со ст.102 «Налоговая тайна» НК РФ ОАО «Бутурлиновским ЛВЗ» не были предоставлены соответствующие сведения о налогах. 2.2 Характеристика налогов, уплачиваемых ОАО «Бутурлиновский ЛВЗ»: 2.2.1 Характеристика федеральных налогов В России существуют следующие федеральные налоги, в соответствии сч.2, Р.8, НК РФ: Ч Налог на добавленную стоимость (гл.21); Ч Акцизы (гл.22); Ч Налог на доходы физических лиц (гл.23); Ч Налог на прибыль организаций (гл.25); Ч Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов (гл.25.1); Ч Водный налог (гл.25.2); Ч Государственная пошлина (гл.25.3); Ч Налог на добычу полезных ископаемых (гл.26); Согласно индивидуальному заданию, я охарактеризую два налога НДС и акциз. НДС на территории РФ регламентируется ч.2, гл. 21 НК РФ. 1.Объект налогообложения(ст.146 НК РФ)-это добавленная стоимость товара, которая создаётся на этапе реализации товара. 2.Налогоплательщики (ст.143 НК РФ)НДС -организации и ИП, реализующие товар, как на территории РФ, так и через таможенную границу. 3.Налоговая база(153 НК РФ) при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг). НБ= Объект н/о -налоговые вычеты 4.Налоговый период (ст.163 НК РФ)-3 месяца или квартал. 5.Налоговая ставка (ст.164 НК РФ): 5.1.Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров через таможенную границу. 5.2.Налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации: 1)следующих продовольственных товаров: Ч скота и птицы в живом весе; Ч мяса и мясопродуктов; Ч молока и молокопродуктов; Ч яйца и яйцепродуктов; Ч масла растительного; Ч маргарина, жиров специального назначения; Ч сахара, включая сахар-сырец; Ч зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов; Ч масло-семян и продуктов их переработки; Ч хлеба и хлебобулочных изделий; Ч макаронных изделий; Ч рыбы живой; Ч продуктов детского и диабетического питания; Ч овощей; 2)следующих товаров для детей: Ч трикотажных изделий для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп; Ч швейных изделий; Ч кроватей детских; Ч матрацев детских; Ч колясок; Ч тетрадей школьных; Ч игрушек; Ч пластилина; Ч пеналов; Ч счетных палочек; Ч счет школьных; Ч дневников школьных; Ч тетрадей для рисования; Ч альбомов для рисования; Ч альбомов для черчения; Ч папок для тетрадей; Ч обложек для учебников, дневников, тетрадей; Ч касс цифр и букв; Ч подгузников; 3)периодических печатных изданий: Ч газета; Ч журнал; Ч альманах; Ч бюллетень; 4)следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства: Ч лекарственные средства; Ч лекарственные субстанции; 5)племенного крупного рогатого скота: Ч племенных свиней, Ч племенных овец, Ч племенных коз, Ч племенных лошадей; 5.3. Налогообложение производится по налоговой ставке 18 процентов во всех остальных случаях. Сумма НДС исчисляется по следующей формуле: Сумма налога = НБ * ставку 6.Налоговые вычеты(ст. 171 НК РФ) Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении: ...Подобные документыЭтапы налоговой политики, взаимосвязь с налоговым механизмом. Исследование сущности налоговой учетной политики ТОО "Гидросталь". Анализ факторов, влияющих на прямые и косвенные налоги, уплачиваемые хозяйствующим субъектом. Определение налоговой нагрузки. курсовая работа , добавлен 18.03.2015 Сущность и функции налогов. Развитие и становление налоговой политики РФ, ее виды. Анализ практики исчисления и уплаты федеральных и региональных налогов. Характеристика местных налогов. Состояние и перспективы развития налогового законодательства РФ. дипломная работа , добавлен 28.05.2009 Сущность и значение налоговой политики для предприятия, ее элементы. Особенности федеральных, региональных и местных налогов и сборов. Влияние налоговой политики организации на процесс достижения эффективности финансово-хозяйственной деятельности. курсовая работа , добавлен 27.07.2011 Формирование и значение учетной политики для целей бухгалтерского учета и налогообложения. Анализ налогов, уплачиваемых предприятием и расчет налоговой нагрузки на примере МУП ЖКХ "Южное", проблемы и перспективы оптимизации системы его налогообложения. курсовая работа , добавлен 08.06.2010 Понятие, основные виды и сущность налоговой нагрузки организации. Применяемые системы налогообложения и налоги, взимаемые с организаций. Методы оценки налоговой нагрузки. Использование статистических методов при прогнозировании налоговой нагрузки. курсовая работа , добавлен 21.02.2014 Исследование основных принципов построения налоговой системы в экономике Российской Федерации. Описания федеральных, региональных и местных налогов. Изучение реформаторских преобразований в области налогов. Пути реформирования базы налоговой системы. курсовая работа , добавлен 18.12.2014 Понятие налоговой политики и системы налогообложения предприятий. Методика анализа налоговой нагрузки на организацию. Налоговая политика в условиях кризиса, сущность ее реформирования. Основные направления совершенствования и оптимизации налогообложения. дипломная работа , добавлен 11.11.2010 Характеристика местных налогов и сборов и их роль в налоговой системе Казахстана. Налоговые поступления в местный бюджет. Взаимосвязь налоговой политики с аспектами жизнедеятельности людей. Зарубежный опыт организации механизма местного налогообложения. дипломная работа , добавлен 28.07.2009 Сущность и задачи учетной политики предприятия, формируемой для целей налогообложения, факторы её выбора. Порядок принятия и проблемы установления учетной политики в отдельных видах организаций. Оптимизация налоговой нагрузки и налоговых платежей фирмы. дипломная работа , добавлен 05.03.2015 Основы налоговой политики Российской Федерации. Анализ состава поступлений пошлинных платежей в региональные и местные бюджеты. Оценка влияния кризиса на уплату федеральных налогов. Отслеживание ключевых изменений в налоговой политике 2010 года. На первом этапе выполнения аналитической части работы рассмотрим коэффициенты прироста имущества, выручки и от реализации и прибыли предприятия за период 2012-2013 гг., являющихся налогооблагаемой базой для основных налогов предприятия: налога на имущество, НДС и налога на прибыль. Данные отразим в таблице 1. Проводя анализ полученных данных, можно отметить, что среднегодовая стоимость имущества за анализируемый период возросла и составила 20015 тыс.руб., коэффициент прироста составил 1,03, что можно интерпретировать как рост на 3 %. Выручка от реализации продукции также имела тенденцию к росту и составила в 2013 г. 7 % от аналогичного показателя в 2012 г. Прибыль, полученная предприятием в 2013 г., возросла в абсолютном выражении на 271 тыс.руб., что составляет 47 % от аналогичного показателя в предыдущем году, то есть можно высказать мнение о значительном росте налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Анализ налогового поля ООО «Старт» Для того, чтобы проанализировать налоговое поле предприятия, составим таблицу 2, в которой отразим такие данные по налогам как: Нормативная база; Сроки уплаты. Отметим, что составляемое нами налоговое поле включает налоги, уплачиваемые предприятием ООО «Старт» в 2013 г. Отметим, что налоговое поле предприятия не является постоянным. Ввиду постоянных изменений в части налогового законодательства могут происходить значительные изменения в части исчисления и уплаты налога. Анализ налоговой нагрузки на предприятие Одним из показателем эффективной работы предприятия, и в том числе оптимизации налогов, является размер налоговой нагрузки на предприятие. Для определения уровня совокупной налоговой нагрузки нам необходимо рассчитать отношение суммы всех налогов, уплаченных предприятием, к общей сумме доходов, полученной предприятием. Данные отразим в таблице 3. При анализе данной таблицы следует учесть, что как правило, размер налоговой нагрузки на российские предприятия и организации(за исключением мелкого предпринимательства) значительно выше оптимального значения и составляет 35-40 %, в то время как оптимальный размер - не более 25 %. Поэтому важность расчета и анализа данного показателя для ООО «Старт» не вызывает сомнений. Отметим, что такой показатель как общая величина доходов предприятия мы определяли как сумму выручки от реализации с учетом НДС и прочих налогов, а также прочих доходов, учтенных на бухгалтерском счете «Прибыли и убытки». Анализируя представленные в таблице 3 данные, следует отметить что за анализируемый период уровень налоговой нагрузки на наше предприятие имел тенденцию к росту и составил в 2013 г. 26,2 %, что на 0,7 % больше аналогичного показателя в 2012 г. Отметим также, что исчисленный показатель налоговой нагрузки превышает предельный уровень (25 %), то есть с можно сделать вывод, что предприятие нуждается в мерах по налоговой оптимизации и необходимые регулярные, своевременные мероприятия в части налогового планирования. Данные таблицы 3 позволяют оценить влияние общей величины доходов предприятия и суммы налоговых платежей на уровень совокупной налоговой нагрузки. Так, учитывая, что темп роста доходов составил 108,3 %, а темп роста налоговых платежей - 113,5 %, можно сделать вывод о том, что причиной уменьшения налоговой нагрузки стал менее быстрый рост общих доходов предприятия в сравнении с резким ростом размера налоговых платежей. В таблице 4 конкретизируем показатели налоговой нагрузки и проведем их анализ. Анализируя данную таблицу, можно сделать вывод, что практически все показатели налоговой нагрузки имели тенденцию к росту, за исключением налоговой нагрузки на чистую прибыль(снижение на 0,7 тыс.руб.) и налоговой нагрузки на финансовый ресурсы (снижение на 0,5 %), а это достаточно важные и существенные показатели. Интерпретируя их, можно отметить, что рост налоговой нагрузки был менее значительным, чем рост чистой прибыли и финансовых ресурсов предприятия. Что касается сравнительного анализа динамики показателей, то можно сделать вывод о том, что наиболее значительно возросла налоговая нагрузка на по отношению к реализации - рост на 2,5 %. Для оценки структуры налоговых платежей рассмотрим таблицу 5. Анализируя данные, представленные в таблице 5, можно сделать вывод о том, что на протяжении последних двух лет в ООО «Старт» наибольший удельный вес в структуре налоговых платежей приходился на НДС (более 39,1 % в 2013 г.). Отметим, что сложившаяся в ООО «Старт» структура налоговых платежей является типичной для российских предприятий, высокий удельный вес налога на добавленную стоимость - не редкость. 3 .3 Предложения по оптимизации налогообложения ООО «Старт» Для оптимизации налогообложения ООО «Старт» необходимо вести налоговое планирование. Налоговое планирование заключается в разработке и внедрении различных законных схем снижения налоговых отчислений, за счет применения методов стратегического планирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия. В условиях жестокой фискальной политики российского государства на фоне продолжающего экономического кризиса и сокращения материального производства налоговое планирование позволяет предприятию выжить. Под налоговым планированием понимаются способы выбора "оптимального" сочетания построения правовых форм отношений и возможных вариантов их интерпретации в рамках действующего налогового законодательства . Любой подход к проблеме экономии и риска вынуждает применять комплекс специальных мер по маневрированию в "налоговых воротах" и адаптации к непостоянству законодательства и регламентирующих документов. Активная деятельность в этом направлении при справедливом ужесточении налогового контроля немыслима без понимания принципов налогового планирования вне зависимости от конкретно приводимых примеров. Налоговое планирование можно определить, как выбор между различными вариантами методов осуществления деятельности и размещения активов, направленный на достижение возможно более низкого уровня возникающих при этом налоговых обязательств. Очевидно, что в идеале такое планирование должно быть перспективным, поскольку многие решения, принимаемые в рамках проведения сделок особенно при проведении крупных инвестиционных программ, весьма дорогостоящи, и их "компенсация" может повлечь за собой крупные финансовые потери. Поэтому налоговое планирование должно основываться не только на изучении текстов действующих налоговых законов и инструкций, но и на общей принципиальной позиции, занимаемой налоговыми органами по тем или иным вопросам, проектах налоговых законов, направлениях и содержании готовящихся налоговых реформ, а также на анализе направлений налоговой политики, проводимой правительством. Информацию по этим вопросам можно получить из материалов, публикуемых в прессе, отчетов о заседании Государственной Думы и местных органов управления, электронных правовых информационных систем и т.д. Эффективность налогового планирования всегда следует соотносить с затратами на его проведение. Следует также соотносить цели налогового планирования со стратегическими (коммерческими) приоритетами организации. Необходимость и объем налогового планирования напрямую связан с тяжестью налогового бремени в той или налоговой юрисдикции. НБ=НН/ОРП*100% НБ - налоговое бремя НН - налоги начисленные за отчетный период ОРП - объем реализованной продукции Налоговое планирование является одной из главных составляющих частей процесса финансового планирования, основной задачей которой является предварительный расчет вариантов сумм прямых и косвенных налогов, налогов с оборота по результатам общей деятельности по отношению к конкретной сделке или проекту (группе сделок) в зависимости от различных правовых форм ее реализации. Налоговая оптимизация - процесс, связанных с достижением определенных пропорций всех финансовых аспектов сделки или проекта. Таблица 6. Уровни и необходимость налогового планирования
Существует распространенное мнение, что оптимизация проводится только с целью максимального законного снижения налогов. В этом случае ее часто называют налоговой минимизацией. Многие задают вопрос: если можно законным способом оптимизировать налоговые платежи, то почему бы не создать такую схему работы организации, при которой они будут минимальны? Существует некая усредненная статическая модель деятельности организации, которая может быть рассчитана государственными органами на основании средних данных по региону для предприятий различных типов и сфер деятельности. Разработанные поведенческие модели с соответствующими экономическими параметрами, которые рассчитываются на основании обработки статистических данных, описывают работу предприятий и организаций. В практике работы консультантов часто встречаются случаи, когда необходимо проведение работ по составлению сбалансированных налоговых отчислений, в первую очередь связанное с существующими негласными нормативами сумм платежей в бюджет по разным налогам, которые могут быть взаимно зачтены. При резком изменении или значительном и постоянно несоответствии указанным параметрам Вы рискуете подвергнуться внеплановой пристрастной налоговой проверке контролирующих органов, которая может существенно затормозить текущую деятельность организации или сделать ее практически невозможной. Как правило, эта неприятная процедура при отсутствии квалифицированного юриста или финансового адвоката может закончиться значительными потерями даже при корректном ведении бухгалтерского учета. Кроме того, следует отдавать себе отчет, что при безоглядном применении налоговой минимизации нарушается баланс операций по другим сделкам, что вызывает пристальное и заслуженное внимание фискальных служб. Налоговое планирование достаточно сложно поддается ясному и формализованному описанию из-за того, что налоговая схема работы каждой организации и финансовая схема каждой сделки во многом уникальна и практические советы даются так же, как и врачебное заключение, - только в конкретном случае после предварительной экспертизы. Налоговое планирование на уровне предприятия - это выбор между разными вариантами осуществления финансово-хозяйственной деятельности и размещения активов с целью достижения максимально низкого уровня налоговых обязательств, которые при этом возникают. Налоговое планирование при его правильной организации дает возможность предприятию: Придерживаться налогового законодательства путем правильности расчета налогов, сборов и других платежей налогового характера; Свести к минимуму налоговые обязательства; Максимально увеличить прибыль; Разработать структуру взаимовыгодных соглашений с поставщиками и заказчиками; Эффективно руководить денежными потоками; Избегать штрафных санкций . Налоговое планирование целесообразное всегда: и когда предприятие процветает, и когда оно балансирует на гране рентабельности или, что худшее, на гране банкротства. При грамотном подходе улучшение финансового состояния предприятия не будет связано с налоговыми нарушениями. Классификация видов налогового планирования Налоговое планирование могут осуществлять как граждане - субъекты предпринимательской деятельности, так и юридические лица. В последнем случае особенности оптимизации налогообложения будут зависеть от того, к какой сфере деятельности принадлежит предприятие (так называемая отраслевая оптимизация имеет свои конкретные инструменты и методы, присущие конкретному виду деятельности, - производственное предприятие, торговое, посредническое, финансово-кредитное и т.п.), а также от размеров самого предприятия (маленькое, среднее, большое). В зависимости от организационной структуры субъекта предпринимательства налоговое планирование бывает индивидуальное и корпоративное. Особенностью корпоративного налогового планирования является возможность использования гибкой структуры корпорации для перераспределения прибыли между соответствующими структурными единицами, которые входят в состав корпорации. Индивидуальное налоговое планирование реализуется субъектами предпринимательства, которые не имеют корпоративной структуры, и субъектами предпринимательства, которые осуществляют деятельность без создания юридического лица. Представляется, что традиционную систему индикаторов необходимо дополнить (табл. 7). Таблица 7. Система индикаторов предлагаемых для оценки оптимальности налоговой политики ООО «Старт»
В табл. 2.2 приняты следующие условные обозначения: Нр - сумма косвенных налоговых платежей на выручку от реализации; РП - выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг); Нз - сумма налоговых платежей, относящихся на себестоимость или издержки; З - себестоимость товарной продукции или издержки обращения; Нп - сумма налоговых платежей, относящихся на прибыль или произведенных за счет прибыли; П - прибыль до налогообложения (общая бухгалтерская прибыль); Н - общая сумма налоговых платежей; Пч - чистая прибыль; До - доходы от обычных видов деятельности; Нф - общая сумма налоговых платежей в отчетном периоде; Нб - общая сумма налоговых платежей в базисном периоде; IДо - темпы роста доходов от обычных видов деятельности; Эн - экономия на налогах (сборах) в результате оптимизации налогообложения, руб., Зо - затраты на создание и поддержание схем оптимизации налогообложения, руб. Rsc - рентабельность собственного капитала, определяемая по шестифакторной мультипликативной модели Каждый из представленных в авторской модели индикаторов несет определенную смысловую нагрузку. Так, показатель относительной экономии (перерасхода) суммы налоговых платежей отражает вовлечение в оборот (высвобождение из оборота) абсолютно ликвидной части мобильных активов - денежных средств. Как нам представляется, эффективность управленческих решений в области налоговой политики можно объективно оценить по рентабельности собственного капитала. Значение данного показателя, на наш взгляд, может быть вычислено путем перемножения ряда сомножителей по формуле: Rsc = Пч / РП бр * РПбр / Нз * Нз / Нп * Нп / РП * РП / А * А / СК где: РПбр- выручка-брутто (с учетом косвенных налогов); А -- средняя стоимость совокупных активов; Ск- средняя стоимость собственного капитала. Отношение сомножителей перечислено ниже. Первый сомножитель (отношение чистой прибыли к брутто-выручке) отражает эффективность основной деятельности с учетом налоговых платежей, формирующих отпускную цену товара (работы, услуги). Второй сомножитель (отношение брутто-выручки к сумме налоговых платежей, относящихся на себестоимость или издержки) отражает оборачиваемость налогов, формирующих себестоимость продукции (товаров, услуг) или издержки обращения в сфере товарного обращения. Третий сомножитель (отношение суммы налоговых платежей, формирующих себестоимость или издержки, к сумме налоговых платежей, осуществляемых за счет финансовых результатов). Четвертый сомножитель (отношение суммы налоговых платежей, производимых за счет прибыли, к выручке-нетто) - индикатор эффективности налогообложения по уставной деятельности. Пятый сомножитель (отношение нетто-выручки к средней стоимости активов) - показатель деловой активности (оборачиваемость активов). Шестой сомножитель (отношение средней стоимости активов к средней стоимости собственного капитала) -мультипликатор капитала, отображающий долю собственного капитала (обратная величина). Представляется, что целевая установка управления денежными активами -- минимизация отрицательного потока (отток путем уменьшения объема или замедления скорости оборота) может быть трансформирована на налоговую политику ООО «Старт» с позиции ее оптимизации. Отсутствие оптимальной налоговой политики у предприятия приводит: к наличию несвоевременно уплаченных налоговых платежей, что сопровождается штрафными санкциями или, наоборот, к соответствующей их переплате, что приводит к уменьшению экономических выгод со стороны хозяйствующего субъекта. Для количественной оценки величины упущенной экономической выгоды из-за переплаты налоговых платежей, предлагается ввести в практику налогового и финансового менеджмента предприятий индикатор «упущенная экономическая выгода по преждевременному оттоку денежных средств в виде налоговых платежей» YVnp, расчет которого производится по следующему алгоритму: YVnp = PVnp - FVnp Где YVnp - настоящая стоимость денежной суммы, переплаченной в виде налогов и сборов; FVnp - прогнозируемая будущая стоимость денежной суммы, переплаченной в виде налогов и сборов. Прогнозирование будущей стоимости денежной суммы производится из расчета ставки рентабельности основной деятельности ООО «Старт» и фактического срока переплаты против закрепленного в нормативных актах. Рост и максимизации уровня рентабельности собственного капитала - результат эффективности общей системы менеджмента ООО «Старт», в том числе и налогового. Для целей управления как суммой налогового изъятия, так и налоговой политикой ООО «Старт» в целом, предлагается ввести в научно-практический оборот индикатор «налоговый леверидж» (NL), расчет которого производится с использование следующего алгоритма: NL = PC+ NP / PC Где РС- чистая прибыль предприятия; NP - общая сумма налогов и сборов предприятия (величина налогового изъятия). Уровень налогового левериджа представляет собой коэффициент, отображающий степень финансового риска, обусловленного величиной налогового изъятия, в том числе и из-за низкой степени оптимальности налоговой политики. В соответствии с требованиями нормативно-правовых актов РФ ООО «Петробалт» использует УСНО как основной режим налогообложения. Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов - они обязаны уплачивать в бюджет налог на доходы физических лиц (например, с доходов наемных работников - 13%), о чем упоминалось выше, налог на добавленную стоимость (например, с арендной платы при аренде федерального или муниципального имущества) и т.д. Объектом налогообложения единым налогом признаются согласно статье 346.14 НК РФ: а) доходы; б) доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением участников договора простого товарищества или доверительного управления имуществом, для которых с 1 января 2006 года установлен единственно возможный объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом, выбрав тот или иной объект налогообложения, налогоплательщик не сможет его поменять в течение трех лет с начала применения упрощенной системы налогообложения. В соответствии со статьей 346.19 НК РФ налоговым периодом по единому налогу признается календарный год, а отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Статьей 346.20 НК РФ устанавливаются следующие налоговые ставки по единому налогу: 6 %, если объектом налогообложения являются доходы, 15%, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. При этом сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно Сроки уплаты и сроки сдачи налоговой декларации по единому налогу для организаций и индивидуальных предпринимателей различные. Так, организации должны представить налоговые декларации по итогам налогового периода (календарного года) не позднее 31 марта года, следующего за истекшим. Финансовый учет в ООО «Петробалт» ведется бухгалтерией, которая возглавляется финансовым директором - главным бухгалтером. Как видно из названия должности руководителя этого подразделения, бухгалтерия выполняет не только регистрацию хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского и налогового учета, но и планирует и оптимизирует финансовые потоки фирмы. Бухгалтерия в соответствии с Положением о ней является самостоятельным структурным подразделением и подчиняется директору. Бухгалтерия возглавляется главным бухгалтером. Главный бухгалтер назначается и освобождается от должности директором. Основные задачи и функции Своевременное составление и представление бухгалтерской отчетности. Правильный и своевременный учет средств. Достоверный и своевременный учет выпуска продукции, сбыта продукции, составление калькуляции себестоимости продукции. Своевременное и правильное проведение расчетов с рабочими и ИТР. Своевременный учет финансовой деятельности. Своевременный учет всех финансовых и кредитных операций, своевременную выверку расчетов с другими организациями. Строгое соблюдение кассовой и расчетной дисциплины. Своевременное и правильное выявление результатов инвентаризации. Надлежащее хранение в установленном порядке бухгалтерских документов. В соответствии с учетной политикой предприятия бухгалтерский и налоговый учет осуществляется бухгалтером предприятия. Используются для подтверждения данных бухгалтерского и налогового учета: первичные учетные документы (включая бухгалтерскую справку и расчеты) оформленные в соответствии о законодательством РФ и перечнем применяемых на предприятии форм первичных учетных документов; аналитические регистры налогового учета в соответствии с прилагаемым перечнем; если порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения соответствует порядку группировки и отражения в бухгалтерском учете; то регистры бухгалтерского учета следует считать регистрами налогового учета; оборотные ведомости; журналы-ордера, группировочные ведомости; карточки аналитического учета и другие регистры по балансовым счетам; Применятся метод начисления для доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль в соответствии со ст. 271 к 272 НК РФ (метод начисления). Расходы текущего месяца подразделяются на прямые и косвенные. Косвенные расходы распределяются пропорционально доходу: полученному от каждого вида деятельности; в общей сумме доходов предприятия. Предприятие не создает резервы по сомнительным долгам в соответствии со от. 266 НК РФ. В соответствии о п.7 от. 272 НК РФ датой осуществления внереализационных прочих расходов признается последний день отчетного (налогового) периода для расходов на оплату сторонним организациям за выполнение работы; за аренду и иные подобные расходы. Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя из: срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации; ожидаемого «рока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход). Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений в бухгалтерском учете устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности организации). При продаже (отпуске) товаров их стоимость списывается: по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости материально - производственных запасов; Вывод по главе 2 Из таблиц видно, что в отчетном периоде произошли положительные изменения в структуре прибыли: возросла доля прибыли от реализации товаров, работ, услуг, от финансово-хозяйственной деятельности и финансовых операций. Также возросла по отношению к предшествующему периоду доля прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. В месте с тем в отчетном периоде в обороте оставлено меньше, чем в прошлом году. Прибыль по отношению к предшествующему периоду возросла на 30,5%, что повлияло на увеличение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия; прибыль от реализации растет быстрее, чем выручка от реализации, что свидетельствует об относительном снижении затрат на производство; чистая прибыль растет быстрее, чем прибыль о реализации, прибыль от финансово-хозяйственной деятельности и прибыль отчетного года, так как предприятие использует механизм льготного налогообложения. ВВЕДЕНИЕ 1 Теоретические аспекты НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ ПРЕДПРИЯТИЯ И СПОСОБЫ ЕЕ СНИЖЕНИЯ 1.1 Налоговая нагрузка: содержание, классификация, подходы к методике определения 1.2 Оптимизация налогообложения, как способ снижения налоговой нагрузки предприятия: сущность, способы и методы оптимизации 2 Анализ системы налогообложения муниципального унитарного предприятия жилищно-коммунального хозяйства «Южное»2.1 характеристика деятельности предприятия 2.2 Анализ налогов, уплачиваемых предприятием, и расчет налоговой нагрузки 3 Проблемы и Перспективы оптимизации системы налогообложения МУП ЖКХ «Южное»ЗАКЛЮЧЕНИЕ СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ Введение Актуальность темы. Налоговая система Российской Федерации является важнейшим элементом развития рыночной экономики. Среди множества экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. Именно налоги составляют доходную часть федерального, региональных и местных бюджетов страны, являясь, таким образом, основным источником доходов государства. Выполняя фискальную функцию, налоги, кроме того, представляют собой важнейший инструмент экономического воздействия государства на структуру и динамику общественного воспроизводства. В условиях рыночных отношений, и особенно в переходный к рынку период, налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства. Налоговые вопросы занимают почетное место в финансовом планировании предприятий. В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство предприятия. С другой стороны, правильное использование предусмотренных налоговым законодательством льгот и скидок может обеспечить не только сохранность целостности полученных финансовых накоплений, но и возможности финансирования расширения деятельности, новых инвестиций за счет экономии на налогах или даже за счет возврата налоговых платежей из казны. Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей и предприятий, независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия. С помощью налогов государство получает в свое распоряжение ресурсы, необходимые для выполнения своих общественных функций. За счет налогов финансируются также расходы по социальному обеспечению, которые изменяют распределение доходов. Система налогообложения определяет конечное распределение доходов между людьми. В условиях перехода от административно-директивных методов управления к экономическим резко возрастают роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслей народного хозяйства, через налоги государство может проводить энергичную политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий. Именно налоговая система на сегодняшний день оказалась, пожалуй, главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования, а также острой критики. Сейчас существует масса всевозможной литературы по налогообложению, накоплен огромный многолетний опыт. Сегодня очень мало изданий отечественных авторов по налогообложению, в которых можно было бы найти, глубоко продуманные, просчитанные предложения по снижению налоговой нагрузки, отвечающие условиям законности. Актуальность выбранной нами темы очевидна в сложившейся ситуации налоговых преобразований в стране. Цель работы. Целью дипломной работы является изучение налоговой нагрузки организации и разработка предложений по ее снижению. Исходя из определенной цели, были определены следующие задачи: Во-первых, раскрыть теоретические аспекты налоговой нагрузки и способов ее снижения, путем анализа научных трудов различных авторов; Во-вторых, провести анализ налогообложения организации, на примере муниципального унитарного предприятия жилищно-коммунального хозяйства «Южное»; В-третьих, произвести расчет налоговой нагрузки данного предприятия по различным методикам с выявлением проблем; В-четвертых, разработать предложения по совершенствованию налогообложения исследуемого предприятия и снижению его налоговой нагрузки. Хронологические рамки исследования: период 2005-2006 гг. Объектом исследования является муниципальное унитарное предприятие жилищно-коммунального хозяйства «Южное». Предметом исследования – система налогообложения на данном предприятии. Практическая значимость дипломной работы. В рамках дипломной работы проведен анализ налогообложения конкретного предприятия, а так же произведены расчеты его налоговой нагрузки. По результатам проведенного анализа выявлены основные проблемы налогообложения организации и пути его совершенствования, через оптимизацию налогообложения. 1 теоретические аспекты НАЛОГОВой НАГРУЗКи ПРЕДПРИЯТИЯ И СПОСОБЫ ЕЕ СНИЖЕНИЯ 1.1 Налоговая нагрузка: содержание, классификация, подходы к методике определения Исторические факты свидетельствуют, что финансовая наука исследовала не только проблемы налогообложения и влияния налогов на народное хозяйство, но и изучала вопрос об обременительности налогообложения. Данной проблеме на современном этапе также уделяется большое внимание. Анализ экономической литературы позволяет утверждать, что в ряде учебных пособий рассматривается природа и сущность налогового бремени, уровень его воздействия на экономику, характеризуется опыт зарубежных стран по использованию методов расчета налоговой нагрузки, но при этом не только не рассматривается содержание понятий (налоговое бремя, налоговая нагрузка, налоговый гнет, тяжесть налогов), но и не даются их дефиниции. Таким образом, в результате проведенного анализа изучения вопросов налогового бремени, автор предлагает разграничивать понятия «налоговая нагрузка» и «налоговое бремя». Так, налоговое бремя – это с одной стороны отношения, возникающие между субъектами хозяйствования и государством по уплате обязательных налоговых платежей, с другой стороны – это величина, отражающая потенциально возможное воздействие государства на экономику, посредством налоговых механизмов, а налоговая нагрузка – это показатель, характеризующий фактический уровень воздействия. При этом, налоговая нагрузка бывает абсолютной (отражает совокупность всех уплачиваемых налогов и сборов) и относительной (показывает отношение абсолютной налоговой нагрузки к показателю - соизмерителю). Соответственно, в связи с вышеизложенным, налоговое бремя целесообразно классифицировать в зависимости от уровня его распространения на: а) налоговое бремя на макроуровне: 1) общегосударственный уровень; 2) территориальный уровень. б) налоговое бремя на микроуровне (уровне субъекта хозяйствования): 1) уровень организации, учреждения; 2) уровень физического лица (индивидуума). Проведенное исследование показывает, что при определении макроэкономического показателя налоговой нагрузки общегосударственного уровня, проблем практически не существует (в расчете используется совокупность поступающих во все уровни бюджетной системы налогов и сборов и относится к ВВП). На уровне территорий методика расчета налоговой нагрузки аналогична (применяется в расчетах вся совокупность поступающих в региональный бюджет налогов и сборов и относится к ВРП). Данный показатель в этом случае не отражает реальный размер налоговой нагрузки территории из-за межрегиональных различий в структуре ВРП, отраслевой принадлежности региона, проводимой региональными и местными властями налоговой политики, и прочих факторов. Но уже существуют методики, предлагающие использовать «отраслевые» коэффициенты, собираемость налогов на территории и пр., при использовании которых рассчитывается более реальный показатель налоговой нагрузки территориального уровня. Самой дискуссионной является проблема определения налогового нагрузки на микроуровне - уровне хозяйствующего субъекта. Для осмысления методики расчета налогового бремени в современных условиях крайне важно замечание К.Ф. Шмелева, что в результате налогообложения население несет не только платежи и расходы, но материальные потери могут проистекать из-за невозможности вследствие налога более быстрого хозяйственного развития . Немаловажно в настоящее время и то, что К.Ф. Шмелев справедливо отметил, что помимо налогового бремени на тяжесть обложения оказывают влияние и другие факторы, к числу которых он относил уровень доходов населения и народного дохода вообще; жизненный уровень главных масс населения; возрастной состав населения и темп его роста; характер происхождения доходов населения, в частности их обеспеченность; особенности хозяйственных единиц, определяющие разную роль их доходов; экономический строй страны и уровень ее развития; характер государственных расходов; структура налоговой системы. Адаптируя данные выводы к современным условиям расчета тяжести налогового бремени хозяйствующих субъектов, целесообразно (к сожалению, это реально только в перспективе) учитывать следующие основные факторы, как снижающие, так и повышающие тяжесть налогового бремени: а) уровень развития соответствующей страны и характер государственных расходов; б) особенности первоначального накопления капитала и формирования финансовых ресурсов соответствующего хозяйствующего субъекта с учетом формы собственности и организационно-правовой формы; в) участие или неучастие в государственных инвестиционных и других аналогичных программах, соглашениях о разделе продукции; получение бюджетных ссуд, инвестиционного налогового кредита, налогового кредита, рассрочек и отсрочек по налогам и сборам. Таким образом, тяжесть налогового бремени для каждого хозяйствующего субъекта носит индивидуальный характер и требует учета не только экономических, но порой и политических факторов. В настоящее время в отечественной экономической литературе дискуссии о методике расчета налогового бремени на уровне хозяйствующего субъекта ведутся по следующим основным направлениям. Включать ли в расчет налогового бремени хозяйствующего субъекта налог на доходы физических лиц. Большинство исследователей не рекомендуют использовать НДФЛ в расчете налоговой нагрузки организации, так как в данном случае организация выступает в качестве налогового агента, а не налогоплательщика. Однако данный налог можно включить в расчет, если учитывать, что его несвоевременное исчисление может привести к применению налоговыми органами штрафных санкций. Учитывать или нет в расчете косвенные налоги исходя из их перелагаемости на конечного потребителя? Считаем обязательным учет данных налогов, однако в строгом соответствии с методикой их расчета. Именно поэтому в предлагаемой нами модели налог с продаж рассчитывается с общей суммы, включающей и НДС, а по НДС учитывается налоговый вычет. Следует отметить, что большинство современных авторов в своих формулах расчета налогового бремени не учитывают существование налоговых вычетов по НДС, что заведомо приводит к завышению уровня налогового бремени. С чем сравнивать сумму уплаченных хозяйствующим субъектом налогов при расчете налогового бремени? В качестве такого показателя в экономической литературе предлагаются: а) прибыль. Считаем, что такой подход принципиально неверен по следующим причинам: во-первых, прибыль является далеко не единственным источником уплаты налогов как в Российской Федерации, так и в зарубежных странах; во-вторых, использование данного показателя приводит к явному завышению значения налогового бремени и возможно получение абсурдного показателя - более 100%, особенно притом, что в современных российских условиях для многих хозяйствующих субъектов приоритетом является не максимизация прибыли, а различные другие цели; б) добавленная или вновь созданная стоимость. При всей привлекательности данного показателя следует отметить, что некоторые налоги имеют более широкую налоговую базу. Именно поэтому расчет налогового бремени начинается с соотнесения суммы налогов с добавленной стоимостью (для большей наглядности и простоты осуществляемых расчетов), но логически заканчивает использованием показателя доходов (выручки); в) выручка. При использовании данного показателя необходимо определить методологические подходы к обоснованию: какую же выручку целесообразно использовать? Например, В.Г. Пансков солидарен с рядом ученых и практиков и предлагает в качестве такого показателя использовать объем реализованной продукции, включая выручку от прочей реализации. В этой связи мы пришли к выводу о необходимости использовать показатель "налоговые доходы - брутто", то есть показатель, включающий как выручку от реализации, так и внереализационные доходы, увеличенные на сумму косвенных налогов. Применение такого показателя позволит рассчитать, сколько же налогов уплачено в бюджет и внебюджетные фонды при продвижении товара, работы, услуги к конечному потребителю. Как показывает практика, для бюджетных организаций в знаменатель формулы расчета налогового бремени целесообразно включать сумму целевого финансирования, чтобы не допускать завышение значения данного показателя. При использовании данного показателя необходимо также учитывать отраслевые особенности строительства, транспорта, торговли, сельского хозяйства и т.д.; г) определение налогового бремени по отношению к рыночной стоимости бизнеса. Однако в связи с тем, что теория и практика финансового менеджмента в Российской Федерации в настоящее время находятся только в стадии становления, такой расчет для большинства хозяйствующих субъектов пока невозможно осуществить. В экономической литературе имеются различные попытки математически формализованного расчета налогового бремени, которые целесообразно объединить в две основные группы: суммовые и мультипликативные. Например, Д.А. Козлов предлагает использовать суммовой метод расчета налогов в оперативной деятельности предприятий. Налоговое бремя определяется в данном случае в виде суммы рассчитанных математическими методами НДС, единого социального налога, транспортного налога, налога на имущество и налога на прибыль. Одним из наиболее полномасштабных и научно обоснованных подходов к расчету налогового бремени является мультипликативная методика расчета совокупного налогового бремени, разработанная М.Т. Оспановым . Однако в предлагаемой им модели не учитываются возможности возмещения НДС (налоговых вычетов), то есть налоговое бремя рассматривается в данном случае с позиции конечного потребителя, а не хозяйствующего субъекта. М.Т. Оспанов справедливо указал, что ряд налогов (наряду с суммированием налоговой нагрузки от них) необходимо учитывать в составе налоговых вычетов по налогу на прибыль (доход), однако почему-то он не распространяет данное утверждение на отчисления социального характера. И последнее, хотелось бы отметить, что М.Т. Оспанов, несмотря на определенную громоздкость приводимых формул и расчетов (чисто расчеты и графики занимают порядка 40 страниц), учел влияние на размер налогового бремени только трех налогов: НДС, социальных налогов и налога на прибыль. Для современной российской системы налогообложения этого явно недостаточно. Особенно это касается налога на имущество, имеющего существенное значение для материалоемких и фондоемких производств. Мультипликативный метод расчета налогового бремени предлагает также А.Е. Викуленко , применяющий при расчете совокупного налогового бремени (СНБ) эффективную ставку. Таким образом, предлагаемые данным автором выкладки касаются, прежде всего, макроэкономического аспекта уровня налоговых изъятий. Методика расчета СНБ, разработанная А.Е. Викуленко, учитывает налог на прибыль, НДС, социальные налоги и прочие налоги, связанные со спецификой деятельности предприятия и не зависящие от размера прибыли и объема реализации. Методика расчета СНБ по налогу на прибыль, НДС и социальным налогам в целом соответствует методике, предлагаемой М.Т. Оспановым. Остальные же налоги только названы, но расчеты по ним, к сожалению, приводятся не в полном объеме. В качестве базы, по отношению к которой рассчитывается налоговое бремя, А.Е. Викуленко предлагает коэффициент рентабельности по отношению к себестоимости, а также чистую прибыль. Использование данных показателей в качестве базы вряд ли можно признать оптимальным, так как первый не учитывает НДС, который стоит в числителе приводимых формул, то есть в этом случае не обеспечивается соответствие числителя и знаменателя, а недостатки использования в качестве показателя прибыли уже были отмечены выше. Сторонницей мультипликативного метода расчета налогового бремени выступает также Е.А. Кирова, предлагающая исчислять относительную налоговую нагрузку путем соотнесения налоговых платежей и отчислений на социальные нужды к вновь созданной стоимости. Положительным моментом предлагаемой методики является предложение учитывать в расчете недоимку по налогам. Проведенный анализ методик расчета налоговой нагрузки хозяйствующего субъекта показывает, что несмотря на различия в подходах, данные, полученные исследователями в результате применения рассмотренных методик, можно использовать для проведения мероприятий по налоговому планированию и налоговой оптимизации как налогоплательщиками, так и государством. Несмотря на то, что налоговое планирование достаточно сложно поддается ясному и формализованному описанию из-за того, что финансовая схема каждой сделки и налоговая политика каждой организации во многом уникальны и практические советы даются только в конкретном случае после предварительной экспертизы, мы считаем возможным перечислить основные факторы, оказывающие влияние на размер налогового бремени хозяйствующего субъекта: а) элементы договорной и учетной политики для целей налогообложения; б) льготы и освобождения, в том числе от исполнения обязанностей налогоплательщика; в) основные направления развития бюджетной, налоговой и инвестиционной политики государства, влияющие напрямую на элементы налогов; г) получение бюджетных ссуд, инвестиционного налогового кредита, налогового кредита, рассрочек и отсрочек по налогам и сборам; д) размещение бизнеса и органов управления хозяйствующих субъектов в оффшорах, в том числе в особых экономических зонах, действующих на территории Российской Федерации. 1.2 Оптимизация налогообложения, как способ снижения налоговой нагрузки предприятия: сущность, способы и методы оптимизации "Уменьшение налогов", "уход от налогов", "уклонение от налогов", "избежание налогов", "обход налогов", "минимизация налогов", "налоговая оптимизация", "налоговое планирование" т.д.- именно так называют Сущность и содержание налогового планирования как одна из важнейших составных частей финансового планирования организации. Принципы, этапы и уровни налогового планирования. Анализ проблем и постановка задач. Создание схемы налогового планирования. Изучение специального налогового режима - единого налога на вмененный доход,- как одного законодательно закрепленных способов оптимизировать налоговую нагрузку на отечественные предприятия. Сравнительный анализ применения различных налоговых режимов. Налоговая политика, основные задачи и направления ее развития в России. Заполнение декларации о доходах физических лиц за отчетный период. Обоснование права на получение социального вычета (на обучение), его размеры и законодательное подтверждение. Методика анализа налогообложения. Задачи анализа информационное обеспечение методики. Анализ оптимизации налогообложения ООО "Гиппо". Оценка налоговой нагрузки предприятия. Совершенствование методики анализа налогообложения. Пути её оптимизации. Взаимосвязь государства и предпринимательства. Особенности налогообложения. Принципы построения эффективной налоговой политики. Характеристика налоговой системы и налогового бремени. Основные направления совершенствования налоговой системы России. Налоговое планирование как составная часть финансового управления, его сущность и цели формирования эффективной модели. Понятие, экономическая сущность и методика оценки налоговой нагрузки. Особенности перехода на упрощенную систему налогообложения. Участники процесса планирования. Уклонение от уплаты налогов. Роль основных участников процесса налогового планирования. Понятие налоговой оптимизации. Абсолютная минимизация налогов. Принципы налогового планирования в процессе оптимизации налогов. Изучение сущности налогового учета, который позволяет корректировать доходы и расходы предприятия в целях налогообложения прибыли. Формы аналитических регистров налогового учета. Содержание, структура и порядок составления налогового бюджета организации. Особенности государственного регулирования в налоговой политике. Принципы перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога организаций и индивидуальных предпринимателей. Оценки тяжести налогового бремени на примере СПК имени Н.К. Крупской. Сущность, функции и классификация налогов. Исторические этапы развития механизма их взимания. Особенности налоговой системы Республики Беларусь, ее недостатки и регулирование. Статистический анализ налоговой ситуации в Беларуси за 2002-2004 гг. Понятие налогового потенциала и его сущность. Роль налоговой политики в формировании налогового потенциала. Методы оценки налогового потенциала, расчет налогового потенциала региона. Налоговый паспорт и его место при определении налогового потенциала. Понятие налоговой нагрузки, определение значимых для расчета налоговой нагрузки показателей в процессе хозяйственной деятельности предприятия. Изучение методики определения абсолютной и относительной налоговой нагрузки, состав источников уплаты налогов. Характеристика специального налогового режима - упрощенной системы налогообложения, как одного из законодательно закрепленных способов оптимизировать налоговую нагрузку на отечественные предприятия. Особенности применения различных налоговых режимов. Расчет налоговой нагрузки для прогнозирования налогового бремени на будущий период. Абсолютная налоговая нагрузка - налоги и страховые взносы, перечисляющиеся в бюджет и во внебюджетные фонды. Краткосрочное и среднесрочное налоговое планирование. Взаимозависимость налогообложения и финансовых результатов предприятия: нормативно-правовое регулирование; сравнительный анализ методик расчета налогов и их влияния в ФГУП "Оренбургские авиалинии": налоговая нагрузка, оптимизация налогооблагаемой базы. Организация системы налогов и сборов в РФ и её реформирование. Структура, виды и динамика изменений налогов и сборов. Оптимизация налогового бремени в России. Понятие, расчёт и методы оптимизации налогового бремени. Налоговые риски и их характеристики. Понятие, способы выражения, классификация и назначение налоговых льгот. Основные задачи налогового планирования. Варианты расчета налоговой экономии, получаемой в результате использования хозяйствующими субъектами существующих льгот по начислению налогов. Налоговая политика Республики Беларусь носит открыто фискальный характер, причина которого заключена в хроническом дефиците бюджета. Однако доход в бюджет поступает за счет общегосударственных и местных платежей, а также целевых налогов и сборов. Оценка тяжести налогового бремени отношением всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации. Основные показатели налоговой нагрузки. Особенность методики, предложенной Е.А. Кировой. Расчет отношения налоговой нагрузки и вновь созданной стоимости. Сущность и оформление налоговой политики предприятия, оценка эффективности стратегии и механизм влияния налоговой нагрузки на его финансовое состояние. Влияющие факторы на сумму НДС, налога на прибыль, налога на имущество предприятия, их оптимизация. |